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CPA会计合并财务报表复习总结

《会计》总结四C25 合并财务报表考情分析近三年考试的题型以主观题为主，主要内容为抵销分录的编制等。

本章属于每年必考的内容。

本年教材发生变化，主要变化是合并报表增加未实现内部交易损益的抵销，其他变化有：（1）持有至到期投资与应付债券的抵销细节变化如果债券投资的余额大于应付债券的余额。

其差额应借记投资收益项目；若债券投资的余额小于应付债券的余额，其差额应贷记财务费用项目。

（2）连续编制合并财务报表时，将涉及“未分配利润—年初”、“盈余公积”的抵销分录删除（3）合并资产负债表一节，四、报告期内增减子公司后，增加：“五、子公司发生超额亏损在合并资产负债表中的反映”（4）合并利润表一节，在“综合收益总额”项目下单独列示“归属于母公司所有者的综合收益总额”项目和“归属于少数股东的综合收益总额”项目。

删除“五、子公司发生超额亏损在合并利润表中的反映”。

（5）合并现金流量表一节，增加：母公司购买子公司及其他营业单位支付对价中以现金支付的部分与子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物应相互抵消，区别两种情况分别处理。

（6）将“专项储备”作为一个独立的项目列示，并增加了专项储备恢复的分录一．合并财务报表范围第一．确定基础：是否控制第二．是否控制的判断1.直接控制：持股比例＞50%（直接、间接、直接加间接）2.实质控制（看清题意，实质重于形式的判断）3.所有子公司都应纳入合并范围4.不纳入合并范围：（1）已清理整顿原子公司；（2）已破产原子公司；（3）非子公司（联、合营）二．合并报表调整抵销分录（分录用报表项目名称而非会计科目）第一．未实现内部销售利润抵销1.存货抵销（按处理步骤/思路）第一年：（1）假设内部购进存货全部对集团外销售（全部实现）抵销母收入、子成本：借：营业收入【母不含税收入】贷：营业成本【子购进价格，即对外销售成本】（2）对实际未实现的予以反向抵销借：营业成本【未实现部分存货内部销售的差额】贷：存货【将子未实现部分存货价值调整为集团整体一致价值】（3）确认未实现部分存货计税基础与在子账面价值的差异产生递延所得税计算方法：前抵销分录中“存货（贷）－存货（借）”为所得税资产余额，“负”表余额为所得税费用借：所得税资产贷：所得税费用第二年：（1）先假设上年内部购进存货全部实现（重复上年分录，损益改进未分配利润）借：未分利润—年初贷：营业成本（2）假设当年新内部购进存货全部实现（同上年假设全部实现处理）借：营业收入贷：营业成本（3）对实际未实现部分予以反向抵销（注意存货计量方法，如“先进先出”，分别上年未实现与当年未实现计算再相加）借：营业成本【上年未实现部分销售的差额＋当年未实现部分销售的差额】贷：存货（4）同上年确认所得税资产发生额（分别上年、当年产生递延所得税）借：递延所得税资产【当年余额】贷：未分配利润—年初【上年递延资产】所得税费用【当年递延资产】（涉及存货跌价准备如何处理）2.固定资产抵销（作为固定资产则不对外销售，全部未实现）a.内部购进存货作为固定资产：第一年：（1）将内部购进存货作为固定资产全部未实现抵销借：营业收入【母不含税收入】贷：营业成本【母销售成本】固定资产—原价【子作为固定资产多计账面价值】（2）将多计提折旧抵销借：固定资产—累计折旧贷：管理费用（3）同存货抵销计算、确认递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用第二年：（1）对上年未实现再次抵销（基本重复分录）借：未分配利润—年初贷：固定资产—原价（2）对上年多计提折旧予以再次抵销借：固定资产—累计折旧贷：未分配利润—年初（3）将当年内部购进存货作为固定资产全部未实现抵销（同第一年）（4）对当年多集体折旧予以抵销（同第一年）（5）计算、确认递延所得税资产借：递延所得税资产贷：未分配利润—年初所得税费用b.内部购进固定资产作为固定资产第一年：（1）借：营业外收入（母内部销售利得）贷：固定资产—原价（子多计账面价值）（2）、（3）同a中第二年：同a中3.无形资产抵销——基本同固定资产，改为“无形资产—累计摊销”（固定资产、无形资产涉及减值损失如何处理）第二．对子个别财务报表调整1.涉及会计政策、期间的调整和子资产负债账面价值与公允价值间差额的调整。

CPA综合会计合并财务报表-18页文档资料

合并财务报表合并财务报表编制程序成本法调整为权益法——第一年成本法权益法调整宣告净利润不处理借：长期股权投资贷：投资收益借：长期股权投资贷：投资收益股利借：应收股利贷：投资收益借：应收股利贷：长期股权投资借：投资收益贷：长期股权投资资本公积不处理借：长期股权投资贷：资本公积借：长期股权投资贷：资本公积成本法调整为权益法——以后各年同一控制下的企业合并案例1甲公司20X2年1月1日以28 600万元的价格取得A公司80%的股权。

A公司净资产的公允价值为35 000万元。

甲公司在购买A公司过程中发生审计、评估和法律服务等相关费用120万元。

上述价款均以银行存款支付。

甲公司与A公司均受同一公司控制。

A公司采用的会计政策、会计期间与甲公司一致。

A公司20X2年1月1日的资产负债表数据略。

根据A公司资产负债表，A公司股东权益账面价值为32 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积为1 200万元，未分配利润为2 800万元。

合并后，甲公司在A公司股东权益中所拥有的份额为25 600万元。

甲公司对A公司长期股权投资的初始投资成本为25 600万元。

购买该股权过程中发生的审计、评估等相关费用，则直接计入当期损益，即计入当期管理费用。

同一控制下的企业合并案例2（接1）A公司20×2年1月1日股东权益总额为32 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积为1 200万元，未分配利润为2 800万元；20×2年12月31日，股东权益总额为38 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积为3 200万元，未分配利润为6 800万元。

A公司20X2年全年实现净利润10 500万元，经公司董事会提议并经股东大会批准，20X2年提取盈余公积2 000万元，向股东宣告分派现金股利4 500万元。

本例中，甲公司对A公司长期股权投资取得时的账面价值为25 600万元，20X2年12月31日仍为25 600万元，甲公司当年确认投资收益3 600万元。

2018年CPA注会会计合并财务报表笔记总结(会计分录)打印(word文档良心出品)

借：投资收益（子公司当期分派的现金股利×母公司持股比例）
贷：长期股权投资 3.对于子公司其他综合收益变动，按按母公司应享有
借：长期股权投资贷：年初未分配利
借：年初未分配利润贷：长期股权投资
借：长期股权投资贷：其他综合收益
借：长期股权投资贷：资本公积
或应承担的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，或合并编制
（3）编制抵消分录
借：固定资产
的交易，应当按照合并财
在购买日，将母公司对子
无形资产等
务报表的有关原则进行抵
公司的长期股权投资与子
贷：资本公积
消。
公司所有者权益中所拥有（3）编制抵消分录
③发生同一控制下企
的份额予以抵消。
在购买日，将母公司对子
业合并的当期，合并方在
借：股本
公司的长期股权投资与子
合并利润表中的“净利润”
2.一体化存续恢复
中予以冲回，即
价值的差额计入资本公（1）计算确定商誉
借：资本公积
冲回原权益法下确认积。
合并商誉=企业合并成本-
贷：盈余公积
的损益和其他综合收益，借：固定资产
合并中取得被购买方可辨
未分配利润
并转入资本公积(资本溢
存货
认净资产公允价值份额
合并利润表
价或股本溢价)。
资本公积
法核算、按被投资单位实认净资产公允价值份额
盈余公积
现净利润和原持股比例计（2）编制调整分录
借：长投【原比例账面与
未分配利润
算确认的损益、其他综合在购买日，将子公司资产、公允的差额】
贷：长期股权投资收益，以及其他净资产变负债由账面价值调整为公

2023年注册会计师《会计》第10讲企业合并、合并财务报表

知识点知识点76　企业合并中涉及的或有对价一、同一控制下企业合并涉及的或有对价一、同一控制下企业合并涉及的或有对价或有对价涉及负债的确认或有对价涉及资产的确认确认或有对价借：长期股权投资贷：银行存款等预计负债资本公积——资本（股本）溢价【倒挤差额，或借】借：长期股权投资其他应收款贷：银行存款等资本公积——资本（股本）溢价【倒挤差额，或借】结算或有对价借：预计负债贷：银行存款资本公积—资本（股本）溢价【倒挤差额，或借】借：银行存款贷：其他应收款资本公积——资本（股本）溢价【倒挤差额，或借】二、非同一控制下企业合并涉及的或有对价二、非同一控制下企业合并涉及的或有对价 1.购买日或有对价的处理购买方应当将合并协议约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分，按照其在购买日的公允价值计入企业合并成本。

（1）或有对价符合权益工具和金融负债定义及确认条件（2）或有对价符合金融资产定义及确认条件购买方应当将支付或有对价的义务确认为一项负债或权益。

购买方应当将符合合并协议约定条件的、对已支付的合并对价中可收回部分的权利确认为一项资产。

借：长期股权投资贷：其他权益工具、交易性金融负债银行存款等借：长期股权投资交易性金融资产贷：银行存款等 2.购买日后或有对价的处理（1）购买日12个月内出现对购买日已存在情况的新的或进一步证据需要调整或有对价的，应当予以确认并调整合并成本和商誉。

（2）其他情况下发生的或有对价变化或调整，应当区分情况进行会计处理（不调整合并成本和商誉）：【220·计算分析题】A 上市公司20×1年1月2日以现金3亿元自B 公司购买其持有的C 公司100％股权，并于当日向C 公司董事会派出成员，主导其财务和生产经营决策。

股权转让协议约定，B 公司就C 公司在收购完成后的经营业绩向A 公司作出承诺：C 公司20×1年、20×2年、20×3年度经审计扣除非经常性损益后归属于母公司股东的净利润分别不低于2 000万元、3 000万元和4000万元。

cpa注会会计合并财务报表笔记总结(会计分录)打印解读

第26章合并财务报表知识点总计
古今名言
敏而好学，不耻下问——孔子
业精于勤，荒于嬉；行成于思，毁于随——韩愈
兴于《诗》，立于礼，成于乐——孔子
己所不欲，勿施于人——孔子
读书破万卷，下笔如有神——杜甫
读书有三到，谓心到，眼到，口到——朱熹
立身以立学为先，立学以读书为本——欧阳修
读万卷书，行万里路——刘彝
黑发不知勤学早，白首方悔读书迟——颜真卿
书卷多情似故人，晨昏忧乐每相亲——于谦
书犹药也，善读之可以医愚——刘向
莫等闲，白了少年头，空悲切——岳飞
发奋识遍天下字，立志读尽人间书——苏轼
鸟欲高飞先振翅，人求上进先读书——李苦禅
立志宜思真品格，读书须尽苦功夫——阮元
非淡泊无以明志，非宁静无以致远——诸葛亮
熟读唐诗三百首，不会作诗也会吟——孙洙《唐诗三百首序》书到用时方恨少，事非经过不知难——陆游
问渠那得清如许，为有源头活水来——朱熹
旧书不厌百回读，熟读精思子自知——苏轼
书痴者文必工，艺痴者技必良——蒲松龄
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精编cpa会计-25合并财务报表新资料

（1）非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制
（2）非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制
6．内部商品交易的合并处理
（1）内部销售收入和内部销售成本的抵消处理
（2）连续编制合并财务报表时内部销售商品的合并处理
（3）存货跌价准备的合并处理
7. 内部债权债务的合并处理
（1）内部债权债务抵消概念
内部债权债务的内部应收款项及其坏账准备的合并处理合并处理
连续编制合并财务报表时内部应收款项及其坏账准备的合并处理
内部固定资产交易概述
2011年cpa
会计精讲内资课部产件固交
定易
内部固定资产交易当期石的大合并经处管理学院王建中
3
二、本章考情分析及测试内容
（一）考情分析
本章阐述合并财务报表的合并范围和合并财务报表的编制。 2007年和2008年考题分数很高，属于非常重要章节。
3．有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。
4．在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。
（三）在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。
2011年cpa 会计精讲课件
石大经管学院王建中
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注：这里的潜在表决权，是指的可转换债券还没
有转换成普通股，发行的认股权证等也没有行权的情况。比如，A公司持有B公司40%表决权资本，则仅从股比例看，采用权益法核算。2009年1月1 日，A公司购买了B公司的可转换公司债券，假定在购买当期就行权，则A公司对B公司的持股比例变为60%，达到控制了， A公司对B公司的长期股权投资采用成本法核算，B公司要纳入A公司的合并范围。

CPA会计-25合并财务报表

石大经管学院王建中
5
近年考点
年度
考点
2008
非同一控制购买日后编报
2009原制度无
涉及题型综合1题
2009新制度无
合并资产负债表项目的列示；合
并利润表项目的计算；商誉的计
2010
算；股权置换、购买子公司少数股权、集团内应收账款处置、股
份支付等事项对合并报表项目的
影响
2011年cpa 会计精讲课件
可整理ppt
石大经管学院王建中
涉及单选题、综合题
6
（二）考纲测试内容
（二十五）合并财务报表 1．合并财务报表概念（1）合并财务报表概念及其产生（2）合并财务报表的特点及其作用（3）合并财务报表的编制原则 2．合并范围的确定（1）控制的概念（2）合并财务报表的合并范围 3．合并财务报表编制的前期准备事项及其程序（1）合并财务报表编制的前期准备事项（2）合并财务报表的编制程序（3）编制合并财务报表需要调整抵销的项目 4．长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下）（1）同一控制下取得子公司合并日合并财务报表的编制（2）直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制（3）合并财务报表的格式 5．长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制下）（1）非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制（2）非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制 6．内部商品交易的合并处理（1）内部销售收入和内部销售成本的抵消处理（2）连续编制合并财务报表时内部销售商品的合并处理（3）存货跌价准备的合并处理 7. 内部债权债务的合并处理（1）内部债权债务抵消概念（2）内部应收款项及其坏账准备的合并处理 201（81.年内3）c部p连a固续会定编计资制精产合讲交并课易财件的务合报并表处时理内部应收款项石及大可其经整坏理管账p学p准t院备的王合建并中处理

2015年 CPA 合并财务报表总结

企业合并业务1.同一控制下企业合并长期股权投资与所有者权益的合并处理（1）权益法调整（合并日不涉及）①净损益调整借：长期股权投资贷：投资收益②分配现金股利的调整借：投资收益贷：长期股权投资③其他综合收益变动的调整借：长期股权投资贷：其他综合收益④除上述外其他权益变动的调整借：长期股权投资贷：资本公积⑤连续编制合并财务报表借：长期股权投资贷：未分配利润——年初（或借）其他综合收益（）资本公积（）（2）母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消处理（合并日涉及）①子公司为全资子公司借：实收资本（股本）资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润贷：长期股权投资（权益法调整后账面余额）②子公司为非全资子公司借：实收资本（股本）资本公积其他综合收益（同一控制抵消不会出现商誉）盈余公积未分配利润贷：长期股权投资（权益法调整后账面余额）少数股东权益（3）投资收益与子公司利润分配项目的抵消（合并日不涉及）①子公司为全资子公司借：投资收益（子公司调整后净利润*100%）未分配利润——年初贷：未分配利润——本年提取盈余公积（调整前净利润*提取比例）——本年利润分配——年末②子公司为非全资子公司借：投资收益（子公司调整后净利润*母公司持股比例）少数股东权益（子公司调整后净利润*少数股东持股比例）未分配利润——年初贷：未分配利润——本年提取盈余公积（子公司调整前净利润*提取比例）——本年利润分配——年末（4）留存收益的恢复（合并日涉及）借：资本公积（以合并方资本公积——股本溢价为限）贷：盈余公积未分配利润2.非同一控制下企业合并长期股权投资与所有者权益的合并处理（1）公允价值调整（购买日涉及）①第一年购买日子公司账面价值调整为公允价值借：存货（评估增值）固定资产（评估增值）无形资产（评估增值）递延所得税资产（资产评估减值确认）贷：应收账款（评估减值）递延所得税负债（资产评估增值确认）资本公积（差额）期末调整账面价值借：营业成本（购买日评估增值存货对外销售）管理费用（补提折旧摊销）应收账款贷：固定资产——累计折旧无形资产——累计摊销存货资产减值损失（评估确认金额收回坏账已核销）借：递延所得税负债贷：所得税费用（或借）递延所得税资产②第二年购买日子公司账面价值调整为公允价值借：未分配利润——年初（存货已全部对外销售）固定资产（评估增值）无形资产（评估增值）递延所得税资产（资产评估减值确认）贷：未分配利润——年初（评估确认的金额收回）递延所得税负债（资产评估增值确认）资本公积（差额）期末调整其账面价值借：未分配利润——年初未分配利润——年初未分配利润——年初贷：固定资产——累计折旧无形资产——累计摊销未分配利润——年初未分配利润——年初借：递延所得税负债贷：未分配利润——年初（或借）递延所得税资产调整本年借：管理费用（补提折旧摊销）贷：固定资产——累计折旧无形资产——累计摊销借：递延所得税负债贷：所得税费用（或借）递延所得税资产（2）权益法调整（股买日不涉及）①净损益调增借：长期股权投资（子公司调整后净利润*母公司持股比例）贷：投资收益②分配现金股利调整借:投资收益贷：长期股权投资③其他综合收益变动的调整借：长期股权投资贷：其他综合收益④除上述外其他权益变动的调整借：长期股权投资贷：资本公积⑤连续编制合并财务报表借：长期股权投资贷：未分配利润——年初（或借）其他综合收益（）资本公积（）（3）母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消处理（购买日涉及）①子公司为全资子公司借：实收资本（股本）（子公司期末数）资本公积（子公司期末数+评估增值+本期增加）其他综合收益（子公司期末数）盈余公积（子公司期末数）未分配利润——年末商誉（合并成本—子公司购买日可辨认净资产公允价值*100%）贷：长期股权投资（权益法调整后账面余额）营业外收入（负商誉）②子公司为非全资子公司借：实收资本（股本）（子公司期末数）资本公积（子公司期末数+评估价值+本期增加）其他综合收益（子公司期末数）盈余公积（子公司期末数）未分配利润——年末商誉（合并成本-子公司购买日可辨认净资产公允价值*母公司持股比例）贷：长期股权投资（权益法调整后账面价值）少数股东权益营业外收入（负商誉）（4）投资收益与子公司利润分配项目的抵消（购买日不涉及）①子公司为全资子公司借:投资收益（子公司调整后的净利润*100%）未分配利润——年初贷：未分配利润——本年提取盈余公积（子公司调整前净利润*提取比例）——本年利润分配——年末②子公司为非全资子公司借：投资收益（子公司调整后的净利润*母公司持股比例）少数股东权益（子公司调整后净利润*少数股东持股比例）未分配利润——年初贷：未分配利润——本年提取盈余公积（子公司调整前净利润*提取比例）——本年利润分配——年末3.内部商品交易的抵消处理（1）内部商品购销当期（顺流交易）①抵消期末存货包含的未实现内部损益借：营业收入（内部销售企业的售价）贷：营业成本（倒挤）存货（期末内部购入存货成本*销售企业毛利率）②抵消存货跌价准备（抵消差额<内部销售毛利）借：存货——存货跌价准备（内部购买方计提数—企业集团应提数）贷：资产减值损失③递延所得税的抵消借：递延所得税资产贷：所得税费用如为逆流交易①②③加借：少数股权益（存货/资产减值损失/递延所得税金额*少数股东持股比例）贷：少数股东权益（2）连续编制合并财务报表①抵消期初结存内部购入存货价值中包含未实现内部销售损益借：未分配利润——年初贷：营业成本②抵消本期发生的内部存货销售收入和内部销售成本借：营业收入（本期销售企业内部销售收入金额）贷：营业成本③抵消期末结存内部购入存货价值中包含未实现颞部销售损益借：营业成本贷：存货④抵消根据内部购入存货计提存货跌价准备抵消根据内部购入存货多计提存货跌价准备借：存货——存货跌价准备（以前多提数）贷：未分配利润——年初抵消本期内部购入存货多提存货跌价准备借：存货——存货跌价准备（当期多提数）贷：资产减值损失借：资产减值损失（期末结存存货多转回跌价准备）营业成本（本期已销存多转销跌价准备）贷：存货——存货跌价准备（当期多冲销数）递延所得税抵消借：递延所得税资产贷：未分配利润——年初贷：所得税费用4.内部固定资产交易抵消处理（假设顺流交易）（1）交易发生当期①抵消内部交易固定资产原价中包含未实现内部销售损益一方销售固定资产给另一方作为固定资产使用借：营业收入贷：固定资产——原价一方销售存货给另一方作为固定资产使用借：营业收入（内部销售售价）贷：营业成本（内部销售成本）固定资产——原价（内部交易固定资产原价中包含未实现内部销售损益）②抵消内部交易固定资产当期多计提折旧借：固定资产——累计折旧（内部交易固定资产当期多计提折旧）贷：管理费用③抵消当期多计提减值准备借：固定资产——固定资产减值准备（内部购入方计提数-企业集团应提数）贷：资产减值损失④递延所得税抵消借：递延所得税资产贷：所得税费用（2）连续编制①抵消内部交易固定资产原价中包含未实现内部销售损益借：未分配利润——年初贷：固定资产——原价②抵消内部交易固定资产以前期间多计提折旧减值准备借：固定资产——累计折旧——固定资产减值准备贷：未分配利润——年初③抵消内部交易固定资产当期多计提折旧借：固定资产——累计折旧贷：管理费用等④递延所得税抵消借：递延所得税资产（以前期间确认）贷：未分配利润——年初借：所得税费用贷：递延所得税资产（3）内部交易固定资产清理出售期间抵消处理①期末清理借：未分配利润——年初（固定资产原值包括未实现内部交易损益）贷：营业外收入借：营业外收入（以前年度多提折旧）贷：未分配利润——年初借：营业外收入（清理当期多提折旧）贷：管理费用三部合并借：未分配利润——利润（清理当期多提折旧金额）贷：管理费用等贷：未分配利润——年初借：所得税费用贷：递延所得税资产②超期清理不处理③提前清理出售借：未分配利润——年初贷：营业外收入（原价包含未实现内部销售损益）借：营业外收入（以前期间多计提折旧）贷：未分配利润——年初借：营业外收入（清理出售当期多计提折旧）贷：管理费用借：递延所得税资产贷：未分配利润——年初借：所得税费用贷：递延所得税资产（4）母公司与子公司之间出租办公楼抵消集团作为固定资产核算出租房作为投资性房地产核算①投资性房地产公允价值模式后续计量借：固定资产——原价其他综合收益公允价值变动损益贷：投资性房地产固定资产——累计折旧——固定资产减值准备借：营业收入贷：管理费用借：管理费用贷：固定资产——累计折旧②投资性房地产按成本模式后续计量合并报表抵消分录借：固定资产——原价投资性房地产——累计折旧——投资性房地产减值准备贷：投资性房地产固定资产——累计折旧——固定资产减值准备借：营业收入贷：管理费用借：投资性房地产——累计折旧贷：营业成本借：管理费用贷：固定资产——累计折旧5.内部无形资产交易抵消处理（1）内部无形资产交易当期抵消处理将无形资产包含未实现内部销售损益予以抵消借：营业外收入（销售企业确认营业外收入）贷：无形资产借：递延所得税资产贷：所得税费用内部交易无形资产多摊销金额予以抵消借：无形资产——累计摊销（购买企业当期多摊销额）贷：管理费用借：所得税费用贷：递延所得税资产（2）内部交易无形资产使用会计期间抵消处理将无形资产价值包含未实现内部销售损益予以抵消借：未分配利润——年初（未实现内部损益）贷：无形资产借：递延所得税资产贷：未分配利润——年初将以前会计期间多摊销金额抵消借：无形资产——累计摊销（以前各期累计多摊销金额）贷：未分配利润——年初借：未分配利润——年初贷：递延所得税资产将本期多摊销金额予以抵消借：无形资产——累计摊销（本期多摊销金额）贷：管理费用借：所得税费用贷：递延所得税资产6.内部债权债务抵消处理（1）应收账款与应付账款抵消①当年编制合并报表抵消抵消内部应收账款和应付账款借：应付账款（期末数）贷：应收账款抵消根据内部应收账款计提坏账准备借：应收账款——坏账准备贷：资产减值损失递延所得税资产抵消借：所得税费用贷：递延所得税资产（2）连续编制合并报表抵消①抵消内部应收账款和应付账款借：应付账款（期末数）贷：应收账款（期末数）②抵消期初借：应收账款——坏账准备贷：未分配利润——年初借：未分配利润——年初贷：递延所得税资产③抵消本期计提或冲销坏账准备及递延所得税资产借：应收账款——坏账准备贷：资产减值损失借：所得税费用贷：递延所得税资产（2）持有至到期投资与应付债券抵消①当年编制合并财务报表抵消抵消持有至到期投资和应付债券借：应付债券（发行期末数*内部购买比例）投资收益（或贷记财务费用）贷：持有至到期投资（购买期末数）抵消内部债权利息收益和利息支出（二者熟低）借：投资收益贷：财务费用（费用化利息）在建工程（固定资产）（资本化利息）应收应付利息抵消（分期付息到期还本）借：应付利息贷：应收利息②连续编制合并财务报表抵消期初抵消借：应付债券未分配利润——年初贷：持有至到期投资借：未分配利润——年初贷：在建工程（固定资产）（资本化利息）本期抵消略8.合并现金流量表相关抵消处理（1）母公司与子公司子公司之间相互当期以现金投资或收购股权增加投资产生现金流量应抵消借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额贷：吸收投资收到的现金（2）当期取得投资收益收到的现金应当与分配股利利润或偿付利息支付现金抵消借：分配股利.利润或偿付利息支付的现金贷：取得投资收益收到的现金（3）以现金结算债券和债务所产生的现金流量应抵消①发行和购买债券借：投资支付的现金贷：取得借款收到的现金②兑付债券借：偿还债务支付的现金贷：收回投资收到的现金（4）当期销售商品产生现金流量应抵消借：购买商品.接受劳务支付的现金贷：销售商品.提供劳务收到的现金（5）（同上）处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额应以其支付现金抵消借：构建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金贷：处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额。

XX年CPA版本合并财务报表

➢ 母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。
➢ 不论规模、子公司向母公司转移资金能力是否受限，不论业务性质。
➢ 特别说明：受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司也应将其纳入合并范围。
2020/5/29
四、所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围
➢ 下列不是母公司的子公司，不应当纳入合并范围：
些活动-实质性权利（相关活动决策权）和保护性权利 ❖ 例如，贷款方限制借款方再借款能力保护性权利不能对被投
资方实施控制，也不能阻止其他方对被投资方实施控制 ❖ （4）谁从这些活动中获得回报
2020/5/29ຫໍສະໝຸດ 三、控制的标准的具体应用➢ 1.母公司拥有半数以上的表决权 ➢ 表决权：对被投资单位经营计划、投资方案、年度财务预算方案和决算方案、利润分配方案和弥补亏损方案、内部管理机构的设置、聘任或解聘公司经理及其报酬、公司的基本管理制度等事项持有的表决权。 ➢ 母公司拥有半数以上表决权，包括三种情况：
➢ 对个别财务报表各项目的金额进行汇总和抵销处理，计算出合并金额。
➢ （二）过表、数据汇总
➢ （三）编制调整分录和抵销分录
➢ 工作底稿，通过报表项目，而不是会计科目编制调整分录和抵销分录
➢ 抵销的缘由
➢ （四）计算合并报表的合并金额
➢ （五）填列合并报表
2020/5/29
第四节长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制）
XX年CPA版本合并财务报表
2020年5月29日星期五
目录
➢ 第一节合并财务报表概述 ➢ 第二节合并财务报表的编制程序 ➢ 第三节合并资产负债表 ➢ 第四节合并利润表 ➢ 第五节合并现金流量表 ➢ 第六节合并所有者权益变动表

注会合并财务报表

n （一）内部债权债务项目本身的抵销
n 在编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：（1）应收账款与应付账款；（2）应收票据与应付票据；（3）预付账款与预收账款；（4）持有至到期投资（假定该项债券投资，持有方划归为持有至到期投资，也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付债券；（5）应收股利与应付股利；（6）其他应收款与其他应付款。
n 首先抵销坏账准备的期初数，抵销分录为：
n 借：应收账款—坏账准备
n 贷：未分配利润—年初
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注会合并财务报表
n 然后将本期计提（或冲回）的坏账准备数额抵销，抵销分录与计提（或冲回）分录借贷方向相反。
n 即：借：应收账款—坏账准备
n
贷：资产减值损失
n 或：借：资产减值损失
n
贷：应收账款--坏账准备
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注会合并财务报表
•
•应收账款—坏账准备
•抵期初 •25 •期初：25
•5 •抵差额
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•期末：20
注会合并财务报表
n 四、内部商品销售业务的抵销
n P523【例26-5】
n 借：未分配利润—期初（期初存货中包含的未实现内部销售利润）
n 营业收入（本期内部商品销售产生的收入）
n 3．有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。
n 4．在被投资单位的董事会或类似机构占多
数表决权。
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注会合并财务报表
n （三）在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。
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注册会计师合并报表总结

合并报表总结一、合并当日:1.母公司的个别分录2.子公司调成公允状态（资产的差额调到资本公积）3.商誉=合并成本110合0并-日被购买方可辨认净资产公允价值（账面价值80存0货+评估增值100）*80万%元=。

3801.母公司的股权投资与子公司的所有者权益抵消（注意会算商誉、没有未分配利润年末）二、合并后当年:1.母公司的个别分录（分红和分配现金股利一样）2.子公司调成公允状态（资产的差额调到资本公积）3.子公司固定资产和无形资产折旧部分的减少（借管理费用贷固定/无形资产）4.将母公司的成本法追溯为权益法（初始投资、其他综合收益、应收股利）5.将净利润调整成公允口径,再追调净利润（净利润减去当年折旧的部分）6.算出追溯后的投资余额为多少7.母公司的股权投资与子公司的所有者权益抵消（注意会算商誉、未分配利润年末.将母公司的投资收益与子公司的利润分配抵消三、合并后次年:1.母公司的个别分录（分红和分配现金股利一样）2.子公司调成公允状态（资产的差额调到资本公积）3.子公司固定资产和无形资产折旧部分的减少（借管理费用贷固定/无形资产、记得把上年的管理费用计入未分配利润--年初）4.将母公司的成本法追溯为权益法（初始投资、其他综合收益、应收股利）5.追溯去年的应收股利/分红、净利润（走未分配利润--年初）、追溯去年的其他综合收益分录不变6.追溯当年的（其他综合收益、应收股利）,走投资收益/其他综合收益7.净利润调整成公允口径,再追调净利润（净利润减去当年折旧的部分）8.算出追溯后的投资余额为多少9.母公司的股权投资与子公司的所有者权益抵消（注意会算商誉、未分配利润年末）10将.母公司的投资收益与子公司的利润分配抵消备注:追溯当年的用正常分录、追溯去年的用未分配利润--年初（每年能都必须追溯）未分配利润年末=未分配利润年初+当期调整的净利润-当年提取盈余公积-当年分红非同一控制下合并（免税）一、合并当日:1.母公司的个别分录2.子公司调成公允状态（资产的差额调到资本公积、递延所得税负债）3.商誉=合并成本110合0并-日被购买方可辨认净资产公允价值（账面价值800存+货评估增值75）*80万%元=。

cpa合并财务报表{总结篇}(20200817121144)

3.分录中，“期末子公司可辩认净资产公允价值”如未知，可由投资时子公司可辨认净资产公允价值推算出，或将借方股本、资本公积、盈余公积、未分配利润累加得出。
4如果是非同一控制下的免税合并时，则需要确认递延所得税负债，同时调整商誉的金额，从商誉中扣除。
（二）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销：（无差额）
(1)应享有子公司上年实现净利润的份额：
借：长期股权投资
贷：未分配利润一年初
资本公积
(2)当期宣告分派的现金股利：借：投资收益
贷：长期股权投资
(3)子公司当期实现净利润:
借：长期股权投资【调
整后的净利润X母%
贷：投资收益
(4)子公司除净损益以外所有者权益的其他变动：
借：长期股权投资
贷：资本公积
第2年
（1）将子公司的账面价值调整为公允价值：
（帐价f公允价）
借：固定资产【公允价-帐价】
无形资产【公允价-帐价】
贷：资本公积
（2）补提累计折旧、累计摊销等：
（调整子公司个别报表中的净利润）
借：管理费用【（公允
价一帐价）/年限】
贷：固定资产一累计折旧
无形资产一累计摊销等
（3）转回购买日确认的递延所得税负债：
合并工作底稿中，调整、抵销分录：
一、对子公司的个别财务报表的调整（调整分录）
（一）同一控制：仅在会计政策和会计期间不一致时调整。
同一控制下，对母公司个别报表的调整：（体现一体化存续）借：资本公积一一股本溢价
贷：盈余公积
未分配利润
（二）非同一控制：根据备查薄，购买日公允价值为基础，确定差额。
第1年
借：投资收益【母公司的投资收益二子公司的调整

合并财务报表总结

合并财务报表总结一、对子公司个别报表调整对子公司个别报表调整账面价值与公允价值的差，如借“固定资产原价”借“管理费用”贷“资本公积年初”贷“固定资产累计折旧”二、按彻底权益法调整对子公司的长期股权投资按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为： 1)对于应享有子公司当期实现净利润的份额，借记“长期股权投资”科目，贷记“投资收益”科目； 2)按照应承担子公司当期发生的亏损份额，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”等科目。

(此处 1) 2)两项调整，成本法下不做处理，故调整为权益法时进行补充调整。

) 3)对于当期收到子公司分派的现金股利或者利润，应借记“投资收益”，贷记“长期股权投资”科目。

(此处为调整项目，成本法下母公司原个别财务报表上记录：借“应收股利”贷“投资收益”，但权益法下分股利，母公司借“应收股利”贷“长期股权投资”，所以此处，应借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”) 4)对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或者应承担的份额，借记或者贷记“长期股权投资”科目，贷记或者借记“资本公积”科目。

注意：连续年度编制报表的处理(本期合并财务报表中，年初“所有者权益”各项目的金额应与上期合并财务报表中的期末“所有者权益”对应项目的金额一致，因此，上期编制合并财务报表时涉及的股本(或者实收资本)、资本公积、赢余公积项目的，在本期编制合并财务报表调整和抵销分录时均应用“股本年初”、“资本公积年初” 和“盈余公积年初”项目代替)；(对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表“未分配利润”栏目的项目，在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时均应用“未分配利润年初”项目代替。

)三、编制抵销分录(一)、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销借：股本年初(子公司) -本年资本公积年初(子公司) -本年赢余公积年初(子公司) -本年未分配利润年末(子公司)商誉(借方差额)贷：长期股权投资(母公司)未分配利润年初(当期为“营业外收入”) (贷方差额)少数股东权益(子公司所有者权益×少数股东持股比例)注：同一控制下的企业合并，没有借贷方差额。

CPA会计合并财务报表

2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵消借：投资收益（子公司净利润母公司享有部分）
少数股东损益（子公司净利润少数股东享有部分）未分配利润——年初（子公司）贷：提取盈余公积
对所有者（或股东）的分配未分配利润——年末
【教材例26-2】接【教材例26-1】。甲公司于20×2年1月1日，以28 600万元的价格取得A公司80%的股权，使其成为子公司。
贷：投资收益（2）调整被投资单位亏损
借：投资收益贷：长期股权投资（3）调整被投资单位分派现金股利
借：投资收益贷：长期股权投资（4）调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增
加）借：长期股权投资贷：其他综合收益——本年
（二）合并抵消处理 1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消借：股本
第二节：合并范围的确定一、控制的概念
合并财务报表的合并范围是指纳入合并财务报表的子公司范围。
控制的特征 1.控制的主体是唯一的； 2.控制的内容主要是另一个企业的财务和经营政策； 3.控制是一种权利； 4.控制的目的是为了获取经济利益牢记：合并财务报表的合并范围是以控制为基础
二、合并财务报表的合并范围（一）母公司直接或通过子公司间接拥有其半数以上的表决权的被投资单位。 1.直接拥有 2.间接拥有 3.直接和间接合计拥有
4 800
借：长期股权投资
320
贷：资本公积
320
（3）股本=20 000（万元）
资本公积=10 000+400=10 400（万元）
盈余公积=1 000+600=1 600（万元）
未分配利润=9 000+（6 000-600）=14 400（万元）

CPA第12章合并财务报表课件

高级财务会计 12 合并财务报表
第一节合并财务报表概述
一、合并财务报表的概念、特点和作用
（一）概念
（二）特点反映的是集团全貌编表主体是母公司以个别报表为基础编制有独特的编制方法
（三）作用有利于报表使用者了解企业集团全貌，进行决策；避免母公司利用控制关系粉饰集团财务状况
高级财务会计 12 合并财务报表
高级财务会计 12 合并财务报表
连续编制合并财务报表时内部购进商品的抵销处理
将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响予以抵销
借：未分配利润——年初贷：营业成本（期初存货中包含的未实现内部销售利润）
本期内部购进存货进行抵销处理
借：营业收入（当期内部销售收入）
高级财务会计 12 合并财务报表
抵销处理的项目 1.内部营业收入与营业成本的抵销分期末全部售出、全部未售出和部分售出三种情
况 2. 内部购入商品作为固定资产、无形资产的抵销 3.内部应收账款计提的坏账准备的抵销 4.内部利息收入与利息费用的抵销
高级财务会计 12 合并财务报表
贷：营业成本（销售企业的销售成本）
固定资产——原价
（原价中包含的未实现内部销售利润）
借：固定资产——累计折旧（当期多计提的金额）
贷：管理费用
高级财务会计 12 合并财务报表
以后会计期间内部交易的固定资产的抵销处理
借：未分配利润——年初贷：固定资产——原价（原价中包含的未实现内部销售利润）
借：固定资产——累计折旧（以前会计期间多计提的折旧金额）贷：未分配利润——年初
将内部应收账款与应付账款相互抵销。其抵销分录如下：借：应付账款 320 贷：应收账款 320

CPA注会会计合并财务报表笔记总结打印

第 27 章归并财务报表知识点总计同一控制【一步】同一控制【分步】合【个报】【个报】并【最后控制方内部建立的归并日长投的初始投资成日子公司】本/长投 = 归并日被归并方所【最后控制方内部建立的购有者权益在最后控制方合子公司】买并财务报表中的账面价值= 归并日被归并方所有者日*持股比率权益在最后控制方归并财或务报表中的账面价值×合【最后控制方外面控股合并方持股比率并（外购）的子公司】或长权 =被归并方在归并日【最后控制方外面控股合按购置日公允价值连续计并（外购）的子公司】算的应归入最后控制方合=被归并方在归并日按购并财务报表的可辨识净资买日公允价值连续计算的产价值×归并方持股比率应归入最后控制方归并财+购置日最后控制方收买务报表的可辨识净财产价被归并方时归属于最后控值×归并方持股比率+ 购制方的商誉买日最后控制方收买被合并方时归属于最后控制方的商誉【合报】【合报】归并财产欠债表多次交易分步实现的1. 长投与权益的抵消同一控制下公司归并，合借：股本并日原所持股权采纳权益资本公积法核算、按被投资单位实盈利公积现净利润和原持股比率计未分派利润算确认的损益、其余综合贷：长久股权投资利润，以及其余净财产变少量股东权益动部分，在归并财务报表2. 一体化存续恢复中予以冲回，即借：资本公积冲回原权益法下确认贷：盈利公积的损益和其余综合利润，未分派利润并转入资本公积 ( 资本溢归并利润表价或股本溢价 ) 。

①归并方在编制归并日的归并利润表时，应包含归并方及被归并方自合并当期期初至归并日实现的净利润。

②两方在当期所发生的交易，应该依据归并财务报表的有关原则进行抵消。

③发生同一控制下企业归并的当期，归并方在归并利润表中的“净利润”项下应单列“此中：被合非同一控制【一步】非同一控制【分步】【个报】【个报】长投=购置方付出的资长投=老股权账面价值+产、发生或肩负的欠债、新投资成本刊行的权益性证券的公允购置日以前拥有的股价值。

XXXX年CPA版本合并财务报表

❖ 借：存货 1100
❖ 固定资产 3000
❖ 贷：应收账款 100
❖
资本公积 4000
2024/6/25
长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制）
❖ （二）母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消处理
❖ （三）编制合并工作底稿，编制合并财务报表
2024/6/25
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长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制期末合并报表）
些活动-实质性权利（相关活动决策权）和保护性权利 ❖ 例如，贷款方限制借款方再借款能力保护性权利不能对被投
资方实施控制，也不能阻止其他方对被投资方实施控制
❖ （4）谁从这些活动中获得回报
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三、控制的标准的具体应用
➢ 1.母公司拥有半数以上的表决权 ➢ 表决权：对被投资单位经营计划、投资方案、年度财务预算方案和决算方案、利润分配方案和弥补亏损方案、内部管理机构的设置、聘任或解聘公司经理及其报酬、公司的基本管理制度等事项持有的表决权。 ➢ 母公司拥有半数以上表决权，包括三种情况：
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投资方对被投资方是否拥有权力
❖ 判断控制时，投资方应首先考虑被投资方设立的目的及其设计，以识别
❖ （1）相关活动；是对被投资方回报产生重大影响的活动
购销、资产处置、金融资产管理、融资决策、研发活动、关键人事安排等
被投资方可能有多方对不同活动拥有决策权的控制
❖ （2）如何对相关活动进行决策；例如，投融资决策 ❖ （3）谁拥有现时能力主导（不一定要求实际行使权利）这
❖ 合并日
编制合并资产负债表、利润表和现金流量表。编制合并资产负债表，只需要长期股权投资与子
公司所有者权益母公司拥有的份额相互抵消即可。