水泊梁山国庆节旅游活动新鲜出炉

v 条例第十二条所称收讫营业收入款项，是 指纳税人应税行为发生过程中或者完成后 收取的款项。
v 条例第十二条所称取得索取营业收入款项
凭据的当天，为书面合同确定的付款日期
的当天；未签订书面合同或者书面合同未
确定付款日期的，为应税行为完成的当天
v （一）提供建筑业劳务的同时销售自产货 物的行为；
v （二）财政部、国家税务总局规定的其他 情形。
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混合销售征税问题
v 《细则》第六条 一项销售行为如果既涉及应税劳 务又涉及货物，为混合销售行为。除本细则第七条 的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业 、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为 销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合 销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。第一 款所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气 体在内。
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【要点二：关于转让无形资产境内
外行为的界定原则】
v 本条规定，所转让的无形资产（不含土地使用 权）的接受单位或者个人在境内以及所转让土地 使用权的土地在境内的属于境内行为。
v 理解这条规定要注意把握好以下两点： v （1）对转让无形资产（不含土地使用权）的
据：财税〔2003〕16号第三条第九款
）
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v （五）混合销售：《细则》第七条 纳税 人的下列混合销售行为，应当分别核算应 税劳务的营业额和货物的销售额，其应税 劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不 缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务 机关核定其应税劳务的营业额：
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v 对中华人民共和国境内（以下简称境内） 单位或者个人提供的国际运输劳务免征营 业税。国际运输劳务是指：
v 1.在境内载运旅客或者货物出境。
v 2.在境外载运旅客或者货物入境。
v 3.在境外发生载运旅客或者货物的行为。
v 本通知自2010年1月1日起执行《财政 部 国家税务总局关于国际运输劳务免征收 营业税的通知》（ 财税〔2010〕8号）
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v （三）纳税人从事旅游业务的，以 其取得的全部价款和价外费用扣除 替旅游者支付给其他单位或者个人 的住宿费、餐费、交通费、旅游景 点门票和支付给其他接团旅游企业 的旅游费后的余额为营业额； 个人 暂免征收营业税。
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第二部分 营业税的纳税义务人
v 在中华人民共和国境内提供本条例规定 的劳务（交通运输业、建筑业、金融保 险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐 业、服务业）、转让无形资产或者销售 不动产的单位和个人，为营业税的纳税 人，应当依照本条例缴纳营业税。（《 中华人民共和国营业税暂行条例》第一 条）
v 娱乐业我区已调整:从2011年1月 1日起，台球、保龄球营业税税率为 5%；其他娱乐项目营业税税率为 10%。《自治区地方税务局 自治 区财政厅关于调整娱乐业营业税适 用税率的公告》（桂地税公告【 2010】4号）
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应纳税额的计算
v 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或 者销售不动产，按照营业额和规定的税 率计算应纳税额。应纳税额计算公式： 应纳税额＝营业额×税率
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必须同时具备四个条件才构成营业税纳税 义务人：
v (1)应税行为必须发生在境内;
v (2)应税行为必须属于营业税征税范围;
v (3)必须是有偿或视同有偿提供应税行为 ;
v (4)向他人提供，单位或者个体工商户聘 用的员工为本单位或者雇主提供条例规 定的劳务，不包括在内 .
v 第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业 、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生 产、批发或者零售为主，并兼营应税劳务的企业、 企业性单位和个体工商户在内。
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v (六) 中华人民共和国境内的保险人 将其承保的以境内标的物为保险标的的 保险业务向境外再保险人办理分保的， 以全部保费收入减去分保保费后的余额 为营业额。境外再保险人应就其分保收 入承担营业税纳税义务，并由境内保险 人扣缴境外再保险人应缴纳的营业税税 款。（依据：财税〔2003〕16号第三 条第七款）
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2020/11/22
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第一部分 营业税概念及特点
营业税概念 营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让 无形资产或销售不动产所取得的营业额为征 税对象而征收的一种货物和劳务税。
营业税特点 （一）以非货物营业额为征税对象 （二）按行业大类设计税目税率 （三）计算简便，征收成本较低
v 金融企业买卖金融商品（包括股票、
债券、外汇及其他金融商品，下同），
可在同一会计年度末，将不同纳税期出
现的正差和负差按同一会计年度汇总的
方式计算并缴纳营业税，如果汇总计算
应缴的营业税税额小于本年已缴纳的营
业税税额，可以向税务机关申请办理退
税，但不得将一个会计年度内汇总后仍
为负差的部分结转下一会计年度。（依
行为，强调的是受让方是否在境内，即如果受让 方属于境内单位或者个人的，则转让无形资产行 为属于境内行为；反之为境外行为。
v （2）对土地使用权转让行为，关键在于所转
让的土地是否在境内，如果土地在境内属于境内
行为，反之属于境外行为。
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【要点四关于销售或者出租不动
v 3.纳税人兼营应税行为和货物或者非应税 劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和 货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为 营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销 售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管 税务机关核定其应税行为营业额。
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非正常价格的营业额的确定
（3）财政部、国家税务总局规定的其
他情形。
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v 根据财税[2009]111号文，个人无偿赠与不 动产、土地使用权，属于所列四种情形之一 的，暂免征收营业税。分别是：离婚财产分 割；无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、 外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹； 无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的 抚养人或者赡养人；房屋产权所有人死亡， 依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承 人或者受遗赠人。同时，国税发[2006]144 号规定：对个人无偿赠与不动产的，税务机 关不得向其发售发票或者代为开具发票。
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【要点一:应税行为必须发生在境内】
在中华人民共和国境内提供劳务 是指提供或者接受条例规定劳务的 单位或者个人在境内。
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“境内”： 1.提供或者接受应税劳务的单位或
者个人在境内； 2.所转让的无形资产（不含土地使
v （一）纳税人将承揽的运输业务分 给其他单位或者个人的，以其取得 的全部价款和价外费用扣除其支付 给其他单位或者个人的运输费用后 的余额为营业额。
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v （二）建筑业差额征税规定：营 业税暂行条例实施细则第十六条规 定， 除本细则第七条规定外，纳税 人提供建筑业劳务（不含装饰劳务 ）的，其营业额应当包括工程所用 原材料、设备及其他物资和动力价 款在内，但不包括建设方提供的设 备的价款。
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第四部分税目税率
税目
税率
税目
税率
交通运输业 建筑业 金融保险业 邮电通信业 文化体育业
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3% 娱乐业
5%-20%
3% 服务业
5%
5% 转让无形资产
5%
3% 3%
销售不动产
5%
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纳税人经营娱乐业具体适用的税率 ，由省、自治区、直辖市人民政府 在本条例规定的幅度内决定。
利润率）÷（1-营业税税率） v 公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖
市税务局确定。
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v 我区的成本利润率：交通运输 业7%；建筑业8%；金融保险 业10%；邮电通信业10%； 文化体育业10%；娱乐业 15%;服务业10%；转让无形 资产10%；销售不动产10% （桂地税发[2010]2号）
用权）的接受单位或者个人在境内； 3.所转让或者出租土地使用权的土
地在境内； 4.所销售或者出租的不动产在境内。
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《财政部国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业 税若干免税政策的通知》（财税〔2009〕111号) 三、对中华人民共和国境内（以下简称境内）单 位或者个人在中华人民共和国境外（以下简称境外） 提供建筑业、文化体育业（除播映）劳务暂免征收 营业税。 四、境外单位或者个人在境外向境内单位或者 个人提供的完全发生在境外的条例规定的劳务，不 属于条例第一条所称在境内提供条例规定的劳务， 不征收营业税。上述劳务的具体范围由财政部、国 家税务总局规定。 根据上述原则，对境外单位或者个人在境外向 境内单位或者个人提供的文化体育业（除播映）， 娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以 及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、 镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税。）
扣缴义务人
（一）境外的单位或者个人在境 内提供应税劳务、转让无形资产或 者销售不动产，在境内未设有经营 机构的，以其境内代理人为扣缴义 务人；在境内没有代理人的，以受 让方或者购买方为扣缴义务人。
（二）国务院财政、税务主管部 门规定的其他扣缴义务人。
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第三部分 营业额问题
v 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销 售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，由 主管税务机关按下列顺序核定其营业额：
v （1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的 平均价格核定；
v （2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行 为的平均价格核定；
v （3）按下列公式核定： v 营业额=营业成本或者工程成本×（1＋成本
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【要点二：有偿提供应税劳务】
v 1.不包括单位或个体经营者聘用的员工 为本单位或雇主提供的劳务 2.注意“视同发生应税行为”也缴纳营 业税
v （1）单位或者个人将不动产或者土地
使用权无偿赠送其他单位或者个人；
（2）单位或者个人自己新建建筑物后
销售，其所发生的自建行为；
产境内外行为的界定原则】
v 本条规定，所销售或者出租的不动 产在境内。根据这一规定，判定销 售或者出租不动产行为是否属于境 内行为，其关键在于所销售或者出 租的不动产是否在境内，如果不动 产在境内属于境内行为；反之，如 果不动产在境外，就属于境外行为 。
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兼营业务营业额的确定
v 1.纳税人兼有不同税目的应当缴纳营业税 的劳务、转让无形资产或者销售不动产，应 当分别核算不同税目的营业额，未分别核算 营业额的，从高适用税率。
v 2.纳税人兼营免税、减税项目的，应当分 别核算免税、减税项目的营业额；未分别核 算营业额的，不得免税、减税
v （四）金融商品买卖业务：外汇、有价 证券、期货等金融商品买卖业务，以卖 出价减去买入价后的余额为营业额。
v 上述所称外汇、有价证券、期货等金 融商品买卖业务，是指纳税人从事的外 汇、有价证券、非货物期货和其他金融 商品买卖业务。上述纳税人包金融单位 、非金融单位及个人。
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v 营业额以人民币计算。纳税人以人民 币以外的货币结算营业额的，应当折合 成人民币计算（折合率：营业额发生当 天或当月1日的人民币汇率中间价，事 先确定，1年内不得变更）。
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第五部分 纳税义务发生时间
v 营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应 税劳务、转让无形资产或者销售不动产并 收讫营业收入款项或者取得索取营业收入 款项凭据的当天。