《财务会计实务》课件5第5章金融资产

2008年12 月5日
2008年12 月31日
2009年1 月10日
借：交易性金融资产 —成本 100
贷：银行存款 100
借：交易性金融资产 —公允价值变动 10
贷：公允价值变动损益 10
借：银行存款 115
贷：交易性金融资产
—成本
100
—公允价值变动10
投资收益
5
投资收益=115-100=15万元
第5章 金融资产
第5章 金融资产
本章内容在资产负债表上的信息揭示
第5章 金融资产
5.1 交易性金融资产
交易性 金融资产
确认
账户设置及报表上的列示
初始投资成本的确认 取得
核算
持有期间
处置
5.1.1 交易性金融资产概述
1.交易性金融资产的确认
概念：企业为了近期内出售而持有的金融资产。 •确认： •金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产： • 一是取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。 • 二是属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分， 且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 • 三是属于衍生工具。但是，被指定且为有效套期工具的衍 生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报 价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付 该权益工具结算的衍生工具除外。
注意：企业将持有至到期投资在到期前处 置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到 期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金 融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持 有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大， 则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持 有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已 处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融 资产。
2.资产负债表日计算利息
借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 持有至到期投资—应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率
计算的利息） 贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息
收入） 持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方）
金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结 果：
（4）可供出售金融资产。
金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
符合条件
（2）持有至 到期投资
（4）可供出售金 融资产
（3）贷款和应 收款项
图中：（1）与（2）、（3）和（4）不得重分类；（2）和（4）在特定条 件下可以重分类。
第5章 金融资产
借：公允价值变动损益10 贷：投资收益 10
公允价值变动损益
②期末
10 ①10（2008年12月31日）
③（2009年1月10日）10 ④10 （期末）
例题
2013年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元（含已 到付息但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发 生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票 面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融 资产。其他资料如下： （1）2015年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元； （2）2015年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利 息）； （3）2015年7月5日，收到该债券半年利息； （4）2015年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利 息）； （5）2016年1月5日，收到该债券2007年下半年利息； （6）2016年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元 （含1季度利息10000元）。假定不考虑其他因素。
5.1.2 交易性金融资产的核算
【例题】2016年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股 权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣 告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。 甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。
A．810
B．815
C．830
D．835
【答案】A
【 解 析 】 交 易 性 金 融 资 产 的 入 账 价 值 =830-20=810 （ 万 元）。
3.交易性金融核算的账户设置
交易性金融资产 应收股利 应收利息：企业持有的到期还本付息债权投资应收的利
息在“长期债权投资——应计利息”账户核算。 投资收益 公允价值变动损益
5.1.2 交易性金融资产的核算
1. 交易性金融资产取得
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：其他货币资金——存出投资款
量 资产
计入其他综合收益。
处置
处置时，售价与账面价值的差额 计入投资收益。
3.持有至到期投资核算的账户设置
“持有至到期投资” “投资收益” “持有至到期投资减值准备”
5.2.2 持有至到期投资核算
1.持有至到期投资的取得
企业取得的持有至到期投资： 借：持有至到期投资—成本（面值）
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：其他货币资金——存出投资款
息80万元；2016年4月20日，甲公司出售A债券售价为2160万
元。甲公司出售A债券时应确认投资收益的金额为（ ）万元。
A.40
B.120 C.160
D.30
【答案】C
【解析】应确认投资收益=2160-（2080-80）=160（万元）。
或者，应确认投资收益=（2160-2120）+[2120-（2080-
第5章 金融资产
金融 资产
以公允价 值计量且 其变动计 入当期损 益的金融
资产
持有至到 期投资
贷款和应 可供出售金
收款项
融资产
金融资产 减值
金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收 票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债 权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企 业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项；
按照我国会计准则规定，交易费用作为投资费用处理， 计入“投资收益”账户的借方。
购买成本与其账面价值、交易费用之间的关系是： 交易性金融资产的购买成本=该交易性金融资产购买时
的公允价值+作为投资费用列支的交易费用
2.交易性金融资产的计量
交 易 性 初始计量 金 融 资 产 后续计量 的 计 处置 量
例题
甲企业的账务处理如下：
（1）2015年1月1日，购入债券
借：交易性金融资产——成本 1000000
应收利息
20000
投资收益
20000
贷：其他货币资金——存出投资款
1040000
（2）2015年1月5日，收到该债券2006年下半年利息
借：其他货币资金——存出投资款 20000
贷：应收利息 20000
2.交易性金融资产的计量
按准则规定，交易性金融工具的初始和后续计量均按 照公允价值计量。
公允价值：指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自 愿进行的资产交换或债务清偿的金额。（持续经营条 件下）
交易费用：是指可直接归属于购买、发行或处置金融 工具新增的外部费用。主要包括支付给代理机构、咨 询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出（如 印花税等）。
【 例 题 】2014 年 1 月 1 日 ， 甲 公 司 自 证 券 市 场 购 入 面 值 总 额 为 2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 078．98万元，另外支付 交易费用10万元。该债券发行日为2014年1月1日，系分期付息、 到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5％，年实际利率为4 ％，每年l2月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到 期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资2015年12 月31日的账面价值为( )。
（3）2015年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益
借：交易性金融资产——公允价值变动 150000
贷：公允价值变动损益
150000
借：应收利息 20000
贷：投资收益
20000
（4）2015年7月5日，收到该债券半年利息
借：其他货币资金——存出投资款 20000
贷：应收利息
20000
（5）2015年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益
为4%的A债券；取得时支付价款2080万元（含已到付息期尚未
发放的利息80万元），另支付交易费用10万元，甲公司将该
项金融资产划分为交易性金融资产。2015年1月5日，收到购
买时价款中所含的利息80万元，2015年12月31日，A债券的公
允价值为2120万元，2016年1月5日，收到A债券2007年度的利
2.持有至到期投资的计量
持
有 初始计量 至
按公允价值和交易费用之和计量 （其中，交易费用在“持有至到 期投资—利息调整”科目核算。
到
已到付息期但尚未领取的利息，
期
应当确认为应收项目。
投
资 后续计量
采用实际利率法，按摊余成本计 量。
的 持有至到期投资转 可供出售金融资产按公允价值计
计 换为可供出售金融 量，公允价值与账面价值的差额
2.持有期间的股利或利息及期末计量
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股 比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息）
贷：投资收益
期末计量——资产负债表日公允价值变动
（1）公允价值上升 借：交易性金融资产—公允价值变动
贷：公允价值变动损益 （2）公允价值下降 借：公允价值变动损益
按公允价值计量
相关交易费用计入当期损益（投资收益）。 已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领 取的利息，应当确认为应收项目。
资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当 期损益（公允价值变动损益）。
处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益
将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投 资收益。
80）]=160（万元）。
5.2 持有至到期投资
确认
持
有
账户设置
至
到
初始投资成本的确认
期
取得
投
核算 持有期间
资
处置
5.2.1 持有至到期投资概述
1.持有至到期投资的确认
持有至到期投资——到期日固定、回收金额固定或可确定，且企 业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下， 企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融 债券等，可以划分为持有至到期投资。 一是到期日固定、回收金额固定或可确定 二是有明确意图持有至到期 三是有能力持有至到期 “有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部 因素影响将投资持有至到期。 四是到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响。
借：公允价值变动损益 50000
贷：交易性金融资产——公允价值变动 50000
借：应收利息 20000
贷：投资收益
20000
（6）2016年1月5日，收到该债券2007年下半年利息
借：其他货币资金——存出投资款 20000
贷：应收利息
20000
（7）2016年3月31日，将该债券予以出售
借：应收利息 10000
（1）扣除已偿还的本金； （2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之 间的差额进行摊销形成的累计摊销额；
（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产） 期末金融资产的摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息（期初摊余成 本×实际利率）-本期收到的利息（分期付息债券面值×票面利率）-减 值准备 注：除可供出售金融资产外，其他资产和负债的摊余成本即其账面价值。
贷：投资收益
10000
借：其他货币资金——存出投资款 1170000
公允价值变动损益 100000
贷：交易性金融资产——成本
1000000
——公允价值变动 100000
投资收益
170000
借：其他货币资金——存出投资款 10000
贷：应收利息
10000
【例题】甲公司2015年1月1日购入面值为2000万元，年利率
贷：交易性金融资产—公允价值变动
3.交易性金融资产的处置
借：其他货币资金——存出投资款 贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也ห้องสมุดไป่ตู้能在借方）
同时： 借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）
贷：投资收益 或： 借：投资收益
贷：公允价值变动损益
【例题】A公司于2008年12月5日从证券市场上 购入B公司发行在外的股票20万股作为交易性 金融资产，每股支付价款5元；2008年12月31 日，该股票公允价值为110万元；2009年1月10 日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115 万元存入银行。