上市公司环境会计信息披露

摘要

今年1月份以来，由于空气中PM 2.5(细颗粒物)浓度过高，我国区域性雾霾污染频繁发生。长时间、大范围的雾霾天气更是横扫我国中东部地区，尤以京津冀鲁、长三角和珠三角地区为甚。但是随着世界各国对可持续发展和社会责任议题的持续关注，企业将环境会计纳入企业会计核算体系显得尤为重要。基于此，本文分析了现阶段我国对环境会计的认识以及企业对环境会计信息披露的必要性、存在的漏洞和改革的建议。

一、上市公司环境会计信息披露

（一）环境会计和环境会计信息披露

环境会计又称绿色会计，它是以货币为主要计量单位，以有关法律、法规为依据，计量、记录环境污染、环境防治、环境开发的成本费用，同时对环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与报告，从而综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。企业在社会生产活动中不单是以牺牲环境中的资源为条件来完成企业的生产活动，同时也必须积极履行自身的社会责任，向社会公众公布企业生产对环境造成的影响。对外部信息使用者来说，由于自己并不参与生产的全过程，企业生产对环境最终会产生怎样的影响，只能通过企业定期的报告来保证自己对企业环境信息的了解，尤其是那些环境保护工作者和政府部门。早在20世纪70年代，西方的会计学者就开始将会计学科与环境保护相结合，并提出了“环境污染会计”概念。而在我国，葛家澍教授所写的《九十年代西方会计理论的一个新思潮——绿色会计理论》一文被多数学者认为是我国环境会计研究的重要标志。此后，我国学者不断深入对环境会计的研究，2008年我国国家环保总局正式发布了《关于加强上市公司环保监管工作的指导意见》，

并首次提出探索建立上市公司环境信息披露机制。加强环境会计信息披露的基本目的，就是要向信息使用者（即利益相关者）提供有关信息披露主体对其环境受托责任的履行情况和对于决策有用的环境会计信息。

（二）上市公司环境会计信息披露的必要性

进入21世纪后，环境问题已引起社会各界更广泛的关注。为保护自然与环境，实现社会和经济的可持续发展，环境保护支出和环境赔偿责任越来越大。对社会经济活动具有反映和控制职能的会计应该对环境方面的支出、收益进行反映和控制，而环境会计信息披露是环境会计工作的最终成果，也是环境会计核算体系中最重要的部分。进行环境会计信息披露，揭示环境资源的利用情况和环境污染的治理情况，是治理严峻环境问题的必然要求。

实现可持续发展要求企业将环境会计纳入会计核算体系，更好的对外披露环境会计信息。这主要是因为：一方面，改革开放以来，我国的经济得到了蓬勃的发展，但是伴随着经济的发展企业对环境的污染、资源的浪费和生态的破坏也日益突出。这些从根本上制约了经济的发展和危害了人民的身体健康。企业应将过去单纯追求经济发展速度和效益，转变为追求经济、社会、自然环境协调发展，同时必须承担社会责任，对企业有关的资源环境、废弃物以及与生态环境的关系等进行反映和控制，计算和记录企业的环境成本和环境效益，向外界提供企业社会责任履行情况的信息。另一方面从企业自身发展的要求看，传统的企业发展模式是高投入低产出，必然造成过度开发消耗资源；高污染低效益必然造成生态环境补偿能力严重滞后，这些都阻碍了企业自身的发展。从企业长远利益看，只有增大环保投入，重视绿色会计，才能始终保持竞争的优势。

二、上市公司环境会计信息披露模式

美国是最早进行环境会计信息披露的国家之一。经过近二十年的发展，随着法律法规对其的不断完善，披露环境会计信息的企业及披露的范围也日渐增多，而我国对环境会计的理论研究起步较晚，近年来，虽有一定的研究成果，但基本上还处于探索阶段，尚未形成完整的理论体系与定型的实践模式。笔者在此主要探讨补充模式和报告模式两种环境会计信息披露方式。

（一）补充报告模式

表外披露，这种方式简单易行，目前大多数的公司都采用这种方式。主要就是将环境会计要素在招股说明书，上市公告书，会计报表附注和重大事项说明中对环境会计信息进行披露，表述内容多为企业具体的环境目标；对重大环境事故的说明，企业对这些事故作出补救的措施及产生的效果；企业生产中产生的主要污染物及处理措施；企业涉及的重要环境事项的说明；国家环境政策变化对企业的影响等。这些主要依靠文字形式进行表述，也可以通过数字；可以详细也可以粗略，形式多样。另外一种是补充报告模式，是指将环境会计信息加入到现有的财务报告体系中。其中又分为表内列项披露和表外披露。在三大会计报表中增加由环境问题引起的财务变动。具体方法是在会计报表内增加环境项目，比如在资产负债表中报告环境资产、环境负债以及环境所有者权益的等有关项目的变动，在利润表中增加环境收益和环境损失，从而计算出最后考虑环境的企业利润。这种方法要求会计人员掌握扎实的会计知识，能对环境会计要素做出准确的确认和计量。

（二）独立报告模式

独立报告模式，是指企业通过编制独立的环境报告书进行信息的披露。其中，包含企业管理中的环境政策，生产过程中的资源利用情况和污染处理的环境数

据，主要的环境财务信息，利益关系人对环境的要求，可持续发展情况等，当中以环境会计信息为重点。可以用文字、图形和表格等多种形式，将货币信息与非货币信息相结合，既可以和传统的财务报表一起发布使用，也可以发挥自身优势，单独满足特殊用途。

三、对我国环境会计信息披露的几点建议

尽管我国一些企业已经意识到了环境会计的重要性，也有披露环境信息的动机，但遗憾的是，由于尚未形成具体的会计准则，使得环境会计实务还没有相应的理论指导，环境会计信息披露出现盲点。笔者认为主要从以下几方面加强我国环境会计信息披露。

（一）尽快制定环境会计准则等法规、健全环境会计信息披露制度

会计准则是会计工作的标准，制定环境会计准则和环境会计信息披露制度对于规范环境会计工作非常重要。借鉴美国等国家建立四个层次法规：一层是会计法和相关资源的环保法，二层是环境会计基本准则，三层是环境会计具体业务准则，四层是企业内部环境会计核算方法。根据此模式我国必须更加深入地对原有的相关法律加以改善，加大在此方面的立法。根据颁布的准则强制要求各企业公布其环境会计信息，同时也制定其披露的格式以及模式。这样可以使信息使用者更好的获得自己想得到的信息。

（二）加强政府机构的监管

与美国等发达国家企业相比，我国公布环境报告的上市企业几乎寥寥无几。究其原因，不难发现是政府相关机构对环境问题的界定不明确。既没有明确规定划分强污染企业的标准。也没有明确关于环境管理责任的认定，因此让大多数企业有机可乘。企业为了自身的利益，会低调处理环境会计信息，或者不予披露企