对环境会计信息披露模式的探讨

内容摘要：

[内容提要] 环境会计是现代会计的新兴分支，而环境会计信息披露则是环境会计最主要和最基本的问题。笔者通过对环境会计总预算表、资产负债表、成本计算表、损益表、现金流量表等会计报表结构的编制，对环境会计核算中的这一难点问题进行了理论性探讨。

[内容提要] 环境会计是现代会计的新兴分支，而环境会计信息披露则是环境会计最主要和最基本的问题。笔者通过对环境会计总预算表、资产负债表、成本计算表、损益表、现金流量表等会计报表结构的编制，对环境会计核算中的这一难点问题进行了理论性探讨。

[关键词]环境会计；信息披露；

一、环境会计信息披露的理论框架

环境会计的信息披露就是环境会计的会计报表。环境会计报表是在日常核算的基础上，提供给政府、环保部门、企业所在社区、管理者及职工以及全体社会居民等使用者，用以反映政府、行政事业单位、企业在环境资源的利用耗费补偿中的具体情况，以及履行社会责任情况和社会成本的情况，以实现经济效益、社会效益和环境效益情况的会计报表。

环境会计报表的目标能否实现，与环境会计报表的结构是否合理有着密切关系。因此，环境会计报表结构的编制是环境会计核算中的一个重点和难点问题。环境会计是在全球环境日益恶化的时代背景下产生的新的会计分支，它不仅是从投资者或债权人的角度来衡量，而且是从整个社会利益的角度来衡量环境治理活动的绩效。这就要求环境会计的服务对象从传统的为一个企业单位服务，扩大到凡是与环境资源有关的整个社会服务，环境会计的核算范围也就不仅限于企业内部环境效益的核算，而进一步要求企业外部由于环境、资源问题引起的社会成本、社会效益和环境效益的核算。因此，笔者认为环境会计的核算应包括环境预算会计（或宏观环境会计）和企业环境会计（或微观环境会计）两部分。

（一）环境会计总预算表

环境会计总预算表是由宏观环境预算会计编制，是以“预算收入=预算支出”为编制原则，是政府对所辖地区环境治理中的财政总投入，及在环境治理中的总收入做出总预算，以便政府及时了解在治理环境的绩效，正确核算社会成本并为宏观决策提供依据。环境会计总预算表是由各环境会计主体逐级上报汇总而形成的。

环境预算收入类主要包括：各项税收（环保税、资源税），环境污染费（或排污费）、罚没收入、企业上缴的环保基金、环保投资利润及利息等；环境预算支出类主要包括：环境治理资金投资、环保机构财政拨款（包括事业费支出、人员工资、福利费等）、环保设备投资等。

预算收入类金额预算支出类金额

1、各项税收 1、环境治理资金投入

资源税、环保税等 2、环保机构办公经费

2、环境污染费

3、环保机构人员工资

3、污染罚没收入

4、环保机构福利费用

4、企业上缴环保基金

5、环保设备投资等

5、环保投资利润

6、环保投资利息收入等

环境预算总收入环境预算总支出

（二）环境会计的资产负债表

环境会计的资产负债表是按照“资产=负债+所有者权益”这一基本会计等式编制的，在编制时，按一定的标准对所有资产、负债、所有者权益项目加以归类。

环境资产类主要包括：递耗资产、递耗资产的折旧、净值，可再生环境资产，长期环保投资货币资金、环保资源存货、应收账款—环保资源款等。

环境负债类主要包括：应付环保费、应付环保人员工资、应缴环保税、应缴资源税、其他应缴款等。

权益类主要有：专项基金、环保基金等。

环境会计的资产负债表以账户式或平衡式为主，将所有资产类项目按一定顺序列示在左方。负债类项目列示在右方上半部分，所有者权益类项目列示在右下方。

资产类金额负债类金额

1、递耗资产原值 1、应付环保费

减：累计折旧 2、应付环保人员工资

递耗资产净值 3、应缴税金-环保税

2、长期环保投资 4、应缴税金-资源税

3、可再生环境资产

4、货币资金所有者权益类

现金或银行存款 1、专项基金-环保基金

5、环保资源存货

6、应收账款—环保资源款

资产合计负债及所有者权益合计

（三）环境会计的成本计算表

环境成本是“以保护资源、维护生态环境为目标，充分考虑生产前后对生态环境所产生的影响，按所测定的自然资源消耗标准，对企业投入进行计量和控制，并列计其必须承载的自然资源消耗与环境治理补偿所增加的费用。”相对传统成本而言，环境成本的内容更广泛和复杂。自然资源成本包括：自然资源的开发成本、耗费补偿成本、勘察成本、生产成本等；

狭义的环境成本包括：环保产品成本、环境损失成本和环境补偿成本等。上述成本中，凡能分清成本对象的计入“生产成本”，不能分清的先计入“制造费用”，再按一定比例进行归集分配。