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第十章 所有者权益 《中级财务会计》ppt
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• （三）账户设置
企业应当设置“实收资本”账户，核算企业接 受投资者投入的实收资本，股份有限公司应将该账 户改为“股本”。投资者可以用现金投资，也可以 用现金以外的其他有形资产投资，符合国家规定比 例的，还可以用无形资产投资。
12
企业收到投资时，一般应进行以下会计处理： 收到投资者投入的现金，应在实际收到或者存入企 业开户银行时，按实际收到的金额，借记“银行存 款”账户，以实物资产投资的，应在办理实物产权 转移手续时，借记有关资产账户，以无形资产投资 的，应按照合同、协议或企业章程规定移交有关凭 证时，借记“无形资产”账户，按投入资本在注册 资本或股本中所占份额，贷记“实收资本”或“股 本”账户，按其差额，贷记“资本公积——资本溢 价”或“资本公积——股本溢价”等账户。
根据有关原始凭证，编制如下会计分录：
库存股的成本=300×4=1 200（元）
借：库存股
1 200
贷：银行存款
1 200
借：股本
300
资本公积——股本溢价
600
盈余公积
300
贷：库存股
1 200
【例10-5】接【例10-4】，假定甲公司以每股
0.9元回购股票，其他条件不变。
根据有关原始凭证，编制如下会计分录：
34
在企业有新的投资者加入时，为了维护原有投资
者的权益，新加入的投资者的出资额，并不一定
全部作为实收资本处理。投资者投入的资本中按
其投资比例计算的出资额部分，应记入“实收资 本”账户，大于部分应记入“资本公积”账户。
例如，某有限责任公司由甲、乙、丙三位股东各 自出资100万元设立。设立时的实收资本为300万 元。经过3年的经营，该企业留存收益为150万元 。这时又有丁投资者有意参加该企业，并表示愿 意出资180万元，而仅占该企业股份的25%。在会 计处理时，将丁股东投入资金中的100万元记入“ 实收资本”账户，其余80万元记入“资本公积” 账户。
• （三）账户设置
企业应当设置“实收资本”账户，核算企业接 受投资者投入的实收资本，股份有限公司应将该账 户改为“股本”。投资者可以用现金投资，也可以 用现金以外的其他有形资产投资，符合国家规定比 例的，还可以用无形资产投资。
12
企业收到投资时，一般应进行以下会计处理： 收到投资者投入的现金，应在实际收到或者存入企 业开户银行时，按实际收到的金额，借记“银行存 款”账户，以实物资产投资的，应在办理实物产权 转移手续时，借记有关资产账户，以无形资产投资 的，应按照合同、协议或企业章程规定移交有关凭 证时，借记“无形资产”账户，按投入资本在注册 资本或股本中所占份额，贷记“实收资本”或“股 本”账户，按其差额，贷记“资本公积——资本溢 价”或“资本公积——股本溢价”等账户。
根据有关原始凭证，编制如下会计分录：
库存股的成本=300×4=1 200（元）
借：库存股
1 200
贷：银行存款
1 200
借：股本
300
资本公积——股本溢价
600
盈余公积
300
贷：库存股
1 200
【例10-5】接【例10-4】，假定甲公司以每股
0.9元回购股票，其他条件不变。
根据有关原始凭证，编制如下会计分录：
34
在企业有新的投资者加入时，为了维护原有投资
者的权益，新加入的投资者的出资额，并不一定
全部作为实收资本处理。投资者投入的资本中按
其投资比例计算的出资额部分，应记入“实收资 本”账户，大于部分应记入“资本公积”账户。
例如，某有限责任公司由甲、乙、丙三位股东各 自出资100万元设立。设立时的实收资本为300万 元。经过3年的经营，该企业留存收益为150万元 。这时又有丁投资者有意参加该企业，并表示愿 意出资180万元，而仅占该企业股份的25%。在会 计处理时，将丁股东投入资金中的100万元记入“ 实收资本”账户，其余80万元记入“资本公积” 账户。
中级财务会计第十章课件
第十章所有者权益学习目标：1.了解所有者权益的概念、特征和内容；2.熟悉实收资本（或股本）的概念和内容、留存收益的概念和内容；3.掌握实收资本（或股本）的账务处理、资本公积的账务处理和留存收益的账务处理。
第一节所有者权益概述—、所有者权益的概念所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
公司的所有者权益又称为股东权益。
所有者权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润。
其中，资本公积包括企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分和其他资本公积。
其他综合收益是指企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失。
盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。
所有者权益具有以下特征：（1）除非发生减资、清算或者分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；（2）企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；（3）所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。
二、所有者权益与负债的区别所有者权益和负债同属“权益”。
“权益”是指对企业资产的求偿权。
它包括投资人的求偿权和债权人的求偿权两种。
但二者又有区别，主要表现在以下五个方面：（1）性质不同。
负债是债权人对企业资产的求偿权，是债权人的权益，债权人与企业只有债权债务关系，到期可以收回本息；而所有者权益则是企业所有者对企业净资产的求偿权，包括所有者对企业投入的资本以及其对投入资本的运作所产生的盈余的要求权，没有明确的偿还期限。
（2）偿还责任不同。
表现为企业的负债要求企业按规定的时间和利率支付利息，到期偿还本金；而所有者权益则与企业共存亡，在企业经营期内无须偿还，国有企业按照国家规定分配收益，股份有限公司按照董事会的决定支付股利，其他企业按照企业最高层管理机构的决定分配利润。
（3）享受的权利不同。
债权人通常只有享受收回本金和按事先约定的利息率收回利息的权利，既没有参与企业经营管理的权利，也没有参与企业收益分配的权利；而企业的所有者通常既具有参与企业经营管理的权利，也具有参与企业收益分配的权利。
中职教育-《中级财务会计》高教版课件：第十章 特殊交易和事项3(贝洪俊 主编).ppt
2009年年末企业应确认的预计负债金额为： （1 200×1%）×15%+（1 200×2%） ×5% =3万元
借：销售费用 30 000 贷：预计负债 30 000
◆应披露的或有负债 ＊已贴现商业汇票形成的 ＊未决诉讼、仲裁形成的 ＊提供债务担保形成的 ＊其他→如产品质量担保
我国会计实 务应披露的
• 与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确 认为预计负债：
（1）该义务是企业承担的现时义务； （2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业； （3）该义务的金额能够可靠地计量。
（二）预计负债的计量
• 预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳 估计数进行初始计量。
最佳估计数的确定
（1）所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果 发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内 的中间值确定。
（1）由过去交易或事项形成。 （2）结果具有不确定性。 （3）结果由未来事项决定。
常见的或有事项
• 未决诉讼或未决仲裁 • 债务担保 • 产品质量保证 • 亏损合同 • 重组业务
二、或有负债和或有资产
1.或有负债
或有负债，是指过去的交易或者事项形成 的潜在义务，其存在须通过未来不确定事 项的发生或不发生予以证实；或过去的交 易或者事项形成的现时义务，履行该义务 不是很可能导致经济利益流出企业或该义 务的金额不能可靠计量。
例2：A公司欠银行本息2 100万元， 逾期未归还，2006年10月银行提起诉 讼，A公司很可能败诉，不仅须偿还本 金和利息，还需要支付罚息、诉讼费等 费用。估计A公司支付的罚息、诉讼费 等在20～24万元之间，至2006年12月 31日，官司尚未最后判决。
A公司应在2006年12月31日应确认一项负债， （20+24）/2=22万元（其中诉讼费3万元），同 时在资产负债表附注中披露。
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本章主要介绍存货的确认、初始计量、后续计量和期末计量 等内容。通过本章的学习，了解存货的确认条件；掌握存货 取得的成本、存货的发出计价方法；掌握计划成本法、毛利 率法、售价金额法下期末存货和本期发出存货成本的确定； 掌握期末存货的计价原则、方法及会计处理。
第一节 存货的确认和计量
一、存货的确认
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程 中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
一、存货期末计量原则
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。即资产负债 表日，当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高 于其可变现净值时，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。
二、存货期末计量方法
1. 存货减值迹象的判断 2. 可变现净值的确定 3. 存货跌价准备的计提与转回 （1）存货跌价准备的计提。 （2）存货跌价准备的转回。 （3）存货跌价准备的结转。
第三节 会计要素及计量
一、会计要素
1. 资产 4. 收入
2. 负债 5. 费用
3. 所有者权益 6. 利润
二、会计计量
1. 历史成本 4. 现值
2. 重置成本 5. 公允价值
3. 可变现净值
第二章 货币资金
学习目标
本章主要介绍货币资金的基本概念及其内涵、相关的内部 控制、会计处理方法。通过本章的学习，应了解现金、银 行存款的日常管理，掌握现金、银行存款的收付、清查核 对的账务处理，了解其他货币资金的含义和账务处理。
会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算 所处时间、空间等所作的合理假设。
一、会计基本假设
1. 会计主体 3. 会计分期
2. 持续经营 4. 货币计量
第一节 存货的确认和计量
一、存货的确认
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程 中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
一、存货期末计量原则
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。即资产负债 表日，当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高 于其可变现净值时，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。
二、存货期末计量方法
1. 存货减值迹象的判断 2. 可变现净值的确定 3. 存货跌价准备的计提与转回 （1）存货跌价准备的计提。 （2）存货跌价准备的转回。 （3）存货跌价准备的结转。
第三节 会计要素及计量
一、会计要素
1. 资产 4. 收入
2. 负债 5. 费用
3. 所有者权益 6. 利润
二、会计计量
1. 历史成本 4. 现值
2. 重置成本 5. 公允价值
3. 可变现净值
第二章 货币资金
学习目标
本章主要介绍货币资金的基本概念及其内涵、相关的内部 控制、会计处理方法。通过本章的学习，应了解现金、银 行存款的日常管理，掌握现金、银行存款的收付、清查核 对的账务处理，了解其他货币资金的含义和账务处理。
会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算 所处时间、空间等所作的合理假设。
一、会计基本假设
1. 会计主体 3. 会计分期
2. 持续经营 4. 货币计量
中级财务会计ppt课件
会计所处的社会经济环境极为复杂且变化 不定，在这种情况下，会计人员有必要对 会计核算的经济环境作出判断。
.
12
第一章>>第二节
一、财务会计核算的基本前提
会计前提包括：
会计主体 持续经营 会计分期 货币计量
.
13
第一章>>第二节
一、财务会计核算的基本前提
（一）会计主体
会计主体或会计实体是指会计工作为其服务 的特定单位或组织。
第 十 章 收入、费用与利润
第十一章 外币业务
第十二章 财务会计报告
第十三章 非货币性资产交换
第十四章 会计调整
第十五章 或有事项
第十六章 关联方披露
.
3
第一章 总论
第一节 财务会计的职能与目标 第二节 财务会计核算的基本前提与基础 第三节 会计信息质量要求 第四节 会计计量属性 第五节 财务会计的规范体系
会计准则规定我国的会计核算以人民币作为 记账本位币。
.
17
第一章>>第二节
一、财务会计核算的基础
企业应当以权责发生制为基础进行会计确 认、计量和报告。
权责发生制原则是指，凡是当期已经实现
的收入和已经发生或应当负担的费用，不论 款项是否收付，都应作为当期的收入和费用 处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使 款项已经在当期收付，都不应作为当期的收 入和费用处理。
权责发生制原则主要从时间选择上确定会计 确认的基础，其核心是根据权责关系的实际 发生和影响期间来确认企业的收支和损益。
.
18
第一章>>第三节
第三节 会计信息质量要求
.
19
会计信息质量要求
一、真实性 二、相关性 三、明晰性 四、可比性 五、实质重于形式 六、重要性 七、谨慎性 八、及时性
.
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第一章>>第二节
一、财务会计核算的基本前提
会计前提包括：
会计主体 持续经营 会计分期 货币计量
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第一章>>第二节
一、财务会计核算的基本前提
（一）会计主体
会计主体或会计实体是指会计工作为其服务 的特定单位或组织。
第 十 章 收入、费用与利润
第十一章 外币业务
第十二章 财务会计报告
第十三章 非货币性资产交换
第十四章 会计调整
第十五章 或有事项
第十六章 关联方披露
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第一章 总论
第一节 财务会计的职能与目标 第二节 财务会计核算的基本前提与基础 第三节 会计信息质量要求 第四节 会计计量属性 第五节 财务会计的规范体系
会计准则规定我国的会计核算以人民币作为 记账本位币。
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第一章>>第二节
一、财务会计核算的基础
企业应当以权责发生制为基础进行会计确 认、计量和报告。
权责发生制原则是指，凡是当期已经实现
的收入和已经发生或应当负担的费用，不论 款项是否收付，都应作为当期的收入和费用 处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使 款项已经在当期收付，都不应作为当期的收 入和费用处理。
权责发生制原则主要从时间选择上确定会计 确认的基础，其核心是根据权责关系的实际 发生和影响期间来确认企业的收支和损益。
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第一章>>第三节
第三节 会计信息质量要求
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会计信息质量要求
一、真实性 二、相关性 三、明晰性 四、可比性 五、实质重于形式 六、重要性 七、谨慎性 八、及时性
第十章 所有者权益 《中级财务会计》PPT课件
2.股票的种类及权利 股票是股份有限公司筹集资本时签发给股东，证明其投资的一种书面产权凭证。据股东在企业享有的பைடு நூலகம்利不同，股份有限公司的股 票可分为普通股和优先股。 (1)普通股及其权利。普通股是不享有任何优先权利的股份，是股份有限公司的基本股票。普通股的基本权利有以下四项： ①参与管理权(投票表决权)。②利润分享权。③剩余财产分配权。④优先认股权。 (2)优先股及其权利。①优先分得股利权。②优先分得剩余财产权。③优先股股东可以出席或委托代理人出席股东大会并行使表决权， 同时行使其他规定的权利。④优先股享有的公司净资产。
第10章 所有者权益
10.1 所有者权益概述
所有者权益是指所有者在企业享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。它包括企业投资者对企业投 入的资本(股本)以及形成的资本公积、盈余公积和未分配利润等。所有者权益在股份公司称为股东权益。
所有者权益特点
所有者权益的内容
对象不同 性质不同 偿还期限不同
③接受无形资产投资。 • 企业实收资本增减变动，必须符合规定的条件，由国家登记机关批准后才能实施，不得随
意增减。 • (1)实收资本增加的核算。 • ①投资者增加投资。②用资本公积、盈余公积转增资本。(2)实收资本减少的核算。 • ①企业因资本过剩而减资，一般要发还股款。②企业发生重大亏损，在短期内用利润、盈
余公积无法弥补，按照国家规定，企业如有未弥补亏损，不得发放股利。
10.2 投入资本
10.2.3 股份有限公司的投入资本
1.股份有限公司的特点 股份有限公司是指全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产 对公司债务承担责任的企业法人。股份有限公司的设立方式有发起式和募集式两种。 发起式设立的股份有限公司的特点是：公司的股份全部由发起人认购，不向发起人以外的任何人募集股份。由于股东是固定的，无 需聘请证券商发售股票，因此其募集费用较低。募集式设立的股份有限公司的特点是：公司股份除了发起人认购以外，还可以向其 他法人或自然人发行股票的方式进行募集。因此，需要由企业发起人聘请证券商发行股票，企业要为此支付较高的发行费用。
第10章 所有者权益
10.1 所有者权益概述
所有者权益是指所有者在企业享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。它包括企业投资者对企业投 入的资本(股本)以及形成的资本公积、盈余公积和未分配利润等。所有者权益在股份公司称为股东权益。
所有者权益特点
所有者权益的内容
对象不同 性质不同 偿还期限不同
③接受无形资产投资。 • 企业实收资本增减变动，必须符合规定的条件，由国家登记机关批准后才能实施，不得随
意增减。 • (1)实收资本增加的核算。 • ①投资者增加投资。②用资本公积、盈余公积转增资本。(2)实收资本减少的核算。 • ①企业因资本过剩而减资，一般要发还股款。②企业发生重大亏损，在短期内用利润、盈
余公积无法弥补，按照国家规定，企业如有未弥补亏损，不得发放股利。
10.2 投入资本
10.2.3 股份有限公司的投入资本
1.股份有限公司的特点 股份有限公司是指全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产 对公司债务承担责任的企业法人。股份有限公司的设立方式有发起式和募集式两种。 发起式设立的股份有限公司的特点是：公司的股份全部由发起人认购，不向发起人以外的任何人募集股份。由于股东是固定的，无 需聘请证券商发售股票，因此其募集费用较低。募集式设立的股份有限公司的特点是：公司股份除了发起人认购以外，还可以向其 他法人或自然人发行股票的方式进行募集。因此，需要由企业发起人聘请证券商发行股票，企业要为此支付较高的发行费用。
人民大2023中级财务会计第6版陈立军教学课件第10章 所有者权益
借：银行存款
12 000 000
贷：股本——普通股
10 000 000
资本公积——股本溢价
2 000 000
2023.06
中财
15
10.2 实收资本与其他权益工具
10.2.1 实收资本的账务处理
3. 库存股.
“库存股”科目
账务处理方法见例【10—5】
2023.06
中财
16
10.2 实收资本与其他权益工具
➢所有者权益的确认主要依赖于其他会 计要素，尤其是资产和负债的确认；
➢所有者权益金额的确定也主要取决 于资产和负债的计量。
2023.06
中财
8
10.2实收资本与其他权益工具
10.2.1 实收资本 10.2.2 其他权益工具
2023.06
中财
9
10.2 实收资本与其他权益工具
10.2.1 实收资本
其他综合收益,是指在企业经营活动中形成的未计入当期损益但归所 有者共有的利得或损失。
留存收益,是指归所有者共有的、企业历年实现的净利润留存于企业 的部分,主要包括法定盈余公积、任意盈余公积和未分配利润。
2023.06
中财
7
10.1 所有者权益概述
10.1.2 所有者权益的含义及构成
3. 所有者权益的确认
800 800
①
=
680
余额 120
①结转净利润 ②提取盈余公积（法、任） ③宣派现金股利 ④发放股票股利 ⑤结转已分配利润
27
10.4 留存收益
10.4.2 留存收益的账务处理
弥补亏损的 账务处理
➢以当年实现净利润弥补以前年度结转的未弥补亏损时， 不需要进行专门的账务处理。
《中级财务会计》第10章 所有者权益
享有本企业股份的面值总额）
资本公积——资本溢价（股本溢价）
（股份的公允价值与股份面值之间的差额）
营业外收入——债务重组利得
（股份的公允价值小于重组债务账面余额的差额）
2021-02-22
6
5.以权益结算的股份支付（在行权日）
借：银行存款
（按行权价实际收到的金额）
资本公积——其他资本公积
（在资产负债表日确认的金额）
【例题】某股份有限公司委托证券公司代理发行普通股
2000万股，每股面值1元，每股发行价格为6元。股份公司
与证券公司约定，按发行收入的3％收取手续费，从发行
收入中扣除。股份公司已将收到的股款存入银行。据此，
股份有限公司应作如下会计处理：
公司收到证券公司代理发行股票募集的资金=2000×6×
（1-3%）=11640（万元）
应计入“资本公积”科目的金额=溢价收入-发行的手续费 =2 000×5-2 000×6×3％=10000-360=9640（万元）
借：银行存款
11640
贷：股本
2021-02-22
资本公积——股本溢价
2000 9640 12
2．其他资本公积
（1）以权益结算的股份支付 （2）采用权益法核算的长期股权投资
借：应付债券——可转换公司债券
其他权益工具
（权益成份的金额）
贷：股本
（转换的股份面值总额）
资本公积——股本溢价
（差额）
库存现金
（不足转换1股的部分用现金支付）
2021-02-22
5
4.企业将重组债务转为资本（在重组日）
借：应付账款等 （重组债务的账面余额）
贷：实收资本（或股本） （债权人放弃债权而
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××× ×××
银行存款
××× ×××
17
2.销售商品或提供劳务时的会计核算
主营业务收入
××× ×××
应交税费 ——应交增值税
（销项税额）
××× ×××
预收账款
××× ×××
3.收到剩余价款或退回多余价款的会计核算
预收账款
××× ×××
银行存款
××× ×××
银行存款
××× ×××
预收账款
××× ×××
应付账款
××× ×××
短期借款
××× ×××
应付票据
××× ×××
应付票据
××× ×××
3.带息应付票据的会计核算 在期末对尚未支付的应付票据计提利息，并将其 计入当期财务费用 到期支付票款时，尚未计提的利息全部计入当期 财务费用
14
四、应付账款
◦ （一）应付账款的核算内容 含义： 应付账款，是指企业因购买材料、商品或接受劳务 供应等经营活动应支付的款项。 具体入账价值包括： ①因购买商品或接受劳务应向销货方或提供劳务方 支付的合同或协议价款； ②按照货款计算的增值税进项税额； ③购货应负担的运杂费和包装费等。
10
◦ （二）交易性金融负债的会计核算 科目设置：
会计处理： 公允价值以市场交易价格为基础确定 公允价值的变动直接计入当期损益，借记或贷记 “公允价值变动损益”科目 相关交易费用应当在发生时直接计入当期损益
11
三、应付票据
◦ （一）应付票据的核算内容 来源： 应付票据主要核算企业采用商业汇票支付方式，购 买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商 业汇票。
3
二、负债的分类及确认
◦ （一）负债的分类 1.流动负债 含义： 流动负债主要是为筹集生产经 营活动所需资金发生的、期限 在一年以内（含一年）的负债
按照流动性
4
分类： ①预计在一个正常营业周期中清偿的负债 ②主要为交易目的而持有的负债 ③自资产负债表日起一年内（含一年）到期应 予以清偿的负债 ④企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日 后一年以上的负债
工发生的应付职工薪酬 • 销售商品提供服务的职工发生的应付职工薪酬
• 在建工程项目提供服务的职工发生的应付职工薪酬 • 无形资产开发提供服务的职工发生的应付职工薪酬，
符合资本化条件的
产品成本 或劳务成本
2.非流动负债 含义： 非流动负债是指流动负债以外的负债。非流动负 债主要是为企业筹集长期投资项目所需资金发生 的。
5
结合企业的经营活动对负债内容的理解
对贷款人 的负债
短期借款 长期借款
对供应商 的负债
应付账款 长期应付款
对职工 的负债
应付职工 薪酬
对客户 的负债
预收账款
对所 有者 负债
应付股利
目的
• 企业通过银行取得短期借款主要是为了满足日常生 产经营的需要。
优点 •筹资效率高、筹资弹性大
缺点 •筹资风险高、实际利率较高
8
◦ （二）短期借款的 会计核算
1.短期借款取得 的会计核算
2.短期借款利息 的会计核算
短期借款
××× ×××
银行存款
××× ×××
3.短期借款到期 偿还的会计核算
第十章 负债
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目录
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节
负债概述 流动负债 非流动负债 借款费用 债务重组
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第一节 负债概述
一、负债的含义及特征
◦ 《企业会计准则——基本准则》中对负债的定义是： 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导 致经济利益流出企业的现时义务。
◦ 负债主要具备以下三个特征： （1）负债是企业承担的现时义务 （2）负债预期会导致经济利益流出企业 （3）负债是由过去的交易或者事项形成的
现金折扣条件
当期财务费用（总价法）。
付款人确实无法支付应付款项 将应付账款的账面价值结转出来，同时将其确认 为当期的营业外收入。
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五、预收账款
◦ （一）预收账款的核算内容 含义： 预收账款，是指企业按照合同规定预收的款项。
◦ （二）预收账款的会计核算 1.预收账款发生时的会计核算
预收账款
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◦ （二）应付票据的会计核算 1.应付票据发生时的会计核算
应付票据
××× ×××
原材料
××× ×××
应交税费 ——应交增值税
（进项税额）
××× ×××
2.应付票据到期日的会计核算
银行存款
××× ×××
应付票据
××× ×××
财务费用
××× ××× 13
到期日，如果企业无法支付商业汇票的款项：
银行存款
××× ×××
银行存款
××× ×××
财务费用
××× ×××
应付利息
××× ×××
短期借款
××× ×××
应付利息
××× ×××
财务费用
××× ×××
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二、交易性金融负债
◦ （一）交易性金融负债的核算内容 来源：金融合同 条件：（满足任意一项） ①承担该金融负债的目的，主要是 为了近期内出售或回购； ②属于进行集中管理的可辨认金融 工具组合的一部分，且有客观证据 表明企业近期采用短期获利方式对 该组合进行管理； ③属于衍生工具。
对税务部 门的负债
应交税费
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◦ （二）负债的确认条件 除了要符合定义之外，还应当同时满足以下两个条件： （1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业 （2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量
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第二节 流动负债
一、短期借款
◦ （一）短期借款的核算内容
含义
• 短期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的应付账款的会计核算 几种特殊情况的处理：
情况
会计处理
月末存货已经入库但发票账单 尚未到达的
1. 按照暂估金额或计划成本确定应付账款的入 账价值；
2. 下月初将暂估价值冲销； 3. 待收到发票账单时重新入账。
如果销货方在赊销商品时为了 1. 按不考虑现金折扣的价款总额入账；
尽快回笼资金而给购货方开出 2. 实际在折扣期内付款时再将享有的折扣冲减
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六、应付职工薪酬
◦ （一）职工薪酬的含义及内容 含义： 职工薪酬，是指企业为获得职 工提供的服务而给予各种形式 的报酬以及其他相关支出。 1.职工的范围 具体内容详见教材P253 2.薪酬的内容 见右表
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◦ （二）应付职工薪酬的会计核算 1.应付职工薪酬确认的基本原则
• 生产产品或提供劳务服务的职工发生的应付职工薪酬 • 日常行政管理、财务管理、人员管理等提供服务的职
银行存款
××× ×××
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2.销售商品或提供劳务时的会计核算
主营业务收入
××× ×××
应交税费 ——应交增值税
（销项税额）
××× ×××
预收账款
××× ×××
3.收到剩余价款或退回多余价款的会计核算
预收账款
××× ×××
银行存款
××× ×××
银行存款
××× ×××
预收账款
××× ×××
应付账款
××× ×××
短期借款
××× ×××
应付票据
××× ×××
应付票据
××× ×××
3.带息应付票据的会计核算 在期末对尚未支付的应付票据计提利息，并将其 计入当期财务费用 到期支付票款时，尚未计提的利息全部计入当期 财务费用
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四、应付账款
◦ （一）应付账款的核算内容 含义： 应付账款，是指企业因购买材料、商品或接受劳务 供应等经营活动应支付的款项。 具体入账价值包括： ①因购买商品或接受劳务应向销货方或提供劳务方 支付的合同或协议价款； ②按照货款计算的增值税进项税额； ③购货应负担的运杂费和包装费等。
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◦ （二）交易性金融负债的会计核算 科目设置：
会计处理： 公允价值以市场交易价格为基础确定 公允价值的变动直接计入当期损益，借记或贷记 “公允价值变动损益”科目 相关交易费用应当在发生时直接计入当期损益
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三、应付票据
◦ （一）应付票据的核算内容 来源： 应付票据主要核算企业采用商业汇票支付方式，购 买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商 业汇票。
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二、负债的分类及确认
◦ （一）负债的分类 1.流动负债 含义： 流动负债主要是为筹集生产经 营活动所需资金发生的、期限 在一年以内（含一年）的负债
按照流动性
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分类： ①预计在一个正常营业周期中清偿的负债 ②主要为交易目的而持有的负债 ③自资产负债表日起一年内（含一年）到期应 予以清偿的负债 ④企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日 后一年以上的负债
工发生的应付职工薪酬 • 销售商品提供服务的职工发生的应付职工薪酬
• 在建工程项目提供服务的职工发生的应付职工薪酬 • 无形资产开发提供服务的职工发生的应付职工薪酬，
符合资本化条件的
产品成本 或劳务成本
2.非流动负债 含义： 非流动负债是指流动负债以外的负债。非流动负 债主要是为企业筹集长期投资项目所需资金发生 的。
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结合企业的经营活动对负债内容的理解
对贷款人 的负债
短期借款 长期借款
对供应商 的负债
应付账款 长期应付款
对职工 的负债
应付职工 薪酬
对客户 的负债
预收账款
对所 有者 负债
应付股利
目的
• 企业通过银行取得短期借款主要是为了满足日常生 产经营的需要。
优点 •筹资效率高、筹资弹性大
缺点 •筹资风险高、实际利率较高
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◦ （二）短期借款的 会计核算
1.短期借款取得 的会计核算
2.短期借款利息 的会计核算
短期借款
××× ×××
银行存款
××× ×××
3.短期借款到期 偿还的会计核算
第十章 负债
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目录
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节
负债概述 流动负债 非流动负债 借款费用 债务重组
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第一节 负债概述
一、负债的含义及特征
◦ 《企业会计准则——基本准则》中对负债的定义是： 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导 致经济利益流出企业的现时义务。
◦ 负债主要具备以下三个特征： （1）负债是企业承担的现时义务 （2）负债预期会导致经济利益流出企业 （3）负债是由过去的交易或者事项形成的
现金折扣条件
当期财务费用（总价法）。
付款人确实无法支付应付款项 将应付账款的账面价值结转出来，同时将其确认 为当期的营业外收入。
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五、预收账款
◦ （一）预收账款的核算内容 含义： 预收账款，是指企业按照合同规定预收的款项。
◦ （二）预收账款的会计核算 1.预收账款发生时的会计核算
预收账款
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◦ （二）应付票据的会计核算 1.应付票据发生时的会计核算
应付票据
××× ×××
原材料
××× ×××
应交税费 ——应交增值税
（进项税额）
××× ×××
2.应付票据到期日的会计核算
银行存款
××× ×××
应付票据
××× ×××
财务费用
××× ××× 13
到期日，如果企业无法支付商业汇票的款项：
银行存款
××× ×××
银行存款
××× ×××
财务费用
××× ×××
应付利息
××× ×××
短期借款
××× ×××
应付利息
××× ×××
财务费用
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二、交易性金融负债
◦ （一）交易性金融负债的核算内容 来源：金融合同 条件：（满足任意一项） ①承担该金融负债的目的，主要是 为了近期内出售或回购； ②属于进行集中管理的可辨认金融 工具组合的一部分，且有客观证据 表明企业近期采用短期获利方式对 该组合进行管理； ③属于衍生工具。
对税务部 门的负债
应交税费
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◦ （二）负债的确认条件 除了要符合定义之外，还应当同时满足以下两个条件： （1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业 （2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量
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第二节 流动负债
一、短期借款
◦ （一）短期借款的核算内容
含义
• 短期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的应付账款的会计核算 几种特殊情况的处理：
情况
会计处理
月末存货已经入库但发票账单 尚未到达的
1. 按照暂估金额或计划成本确定应付账款的入 账价值；
2. 下月初将暂估价值冲销； 3. 待收到发票账单时重新入账。
如果销货方在赊销商品时为了 1. 按不考虑现金折扣的价款总额入账；
尽快回笼资金而给购货方开出 2. 实际在折扣期内付款时再将享有的折扣冲减
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六、应付职工薪酬
◦ （一）职工薪酬的含义及内容 含义： 职工薪酬，是指企业为获得职 工提供的服务而给予各种形式 的报酬以及其他相关支出。 1.职工的范围 具体内容详见教材P253 2.薪酬的内容 见右表
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◦ （二）应付职工薪酬的会计核算 1.应付职工薪酬确认的基本原则
• 生产产品或提供劳务服务的职工发生的应付职工薪酬 • 日常行政管理、财务管理、人员管理等提供服务的职