东北财经大学版-中级财务会计课件
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东北财经大学中级财务会计第5章长期股权投资70页PPT
非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参 与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其 他企业为被购买方。
2012.04
对于非同一控制下的企业合并，购买方应当将企 业合并作为一项购买交易，合理确定
。 合并成本=合并对价的公允价值
合并对价：付出的资产 发生或承担的负债
发行的权益性证券
2012.04
被投资单位可辨认净资产公允价值的份额之间有差 额，应区分情况分别处理。
应享有被投资单位可辨 投资时被投资单位可辨 投资企业 认净资产公允价值份额 认净资产公允价值总额 持股比例
2012.04
如果长期股权投资的初始投资成本大于投资时 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份 额，二者之间的差额是通过投资作价所体现的 商誉，不调整已确认的初始投资成本；
2012.04
借：长期股权投资
贷：合并对价
营业外收入等
[合并成本] [账面价值]
[非现金资产处置损益]*
❖作为合并对价付出的非现金资产，应按以公允 价值处置该资产进行会计处理，公允价值与账 面价值的差额，计入当期损益。
例题见教材【例5-3】
2012.04
借：长期股权投资
[合并成本]
贷：股本
[权益性证券面值]
2012.04
被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资 企业按应享有的份额确认投资收益。
被投资单位宣告分派股票股利，投资企业应于 除权日做备忘记录。
被投资单位未分派股利，投资企业不作任何会 计处理。
例题见教材【例5-7】
2012.04
二、长期股权投资的权益法
（一）权益法的适用范围 企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单
（3）其他原因导致无法取得被投资单位的有关资料， 不能按照准则中规定的原则对被投资单位的净损益进行 调整。
2012.04
对于非同一控制下的企业合并，购买方应当将企 业合并作为一项购买交易，合理确定
。 合并成本=合并对价的公允价值
合并对价：付出的资产 发生或承担的负债
发行的权益性证券
2012.04
被投资单位可辨认净资产公允价值的份额之间有差 额，应区分情况分别处理。
应享有被投资单位可辨 投资时被投资单位可辨 投资企业 认净资产公允价值份额 认净资产公允价值总额 持股比例
2012.04
如果长期股权投资的初始投资成本大于投资时 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份 额，二者之间的差额是通过投资作价所体现的 商誉，不调整已确认的初始投资成本；
2012.04
借：长期股权投资
贷：合并对价
营业外收入等
[合并成本] [账面价值]
[非现金资产处置损益]*
❖作为合并对价付出的非现金资产，应按以公允 价值处置该资产进行会计处理，公允价值与账 面价值的差额，计入当期损益。
例题见教材【例5-3】
2012.04
借：长期股权投资
[合并成本]
贷：股本
[权益性证券面值]
2012.04
被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资 企业按应享有的份额确认投资收益。
被投资单位宣告分派股票股利，投资企业应于 除权日做备忘记录。
被投资单位未分派股利，投资企业不作任何会 计处理。
例题见教材【例5-7】
2012.04
二、长期股权投资的权益法
（一）权益法的适用范围 企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单
（3）其他原因导致无法取得被投资单位的有关资料， 不能按照准则中规定的原则对被投资单位的净损益进行 调整。
中级财务会计 东北财大PPT课件
1．账外机器一台，其重置价值为100 000元，估计折旧为30 000元。
在报经批准前，应根据“账存实存对比表”所确定的固定资产盘盈情况，
编制如下会计分录，并据以登记入账。
借：固定资产
100 000
贷：累计折旧
30 000
待处理财产损溢—待处理固定资产损溢
70 000
报经批准后进行转销，根据批复意见作为企业营业外收入处理，应编制
余款转回：
借：银行存款
8 300
贷：其他货币资金—银行汇票存款
8 300
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谢谢您的观看！
26
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（6）出差人员必需随身携带的差旅费；
（7）结算起点（1000元人民币）以下的零星支出；
（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
B、其他款项支付应通过银行转账结算。
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2 、库存现金限额
库存现金的限额是指为了保证单位日常零星开支的需 要，允许企业留存现金的最高数额。
一般按照满足单位3－5天日常零星开支的需要确定。 边远地区和交通不便地区—可多于5天，但不得超过15天 的日常零星开支。超过部分应于当日终了前存入银行。
（2）总分类核算 设置“银行存款”总分类账户进行核算。
（3）清查核算 ① 方法：企业与银行核对账目 ② 未达账项及其调节方法： ●未达账项的含义： ●未达账项的四种情况： ○企业已收、银行未收；例如：… ○企业已付、银行未付；例如：… ○银行已收、企业未收；例如：… ○银行已付、企业未付；例如：… ●“银行存款余额调节表”的编制方法
“其他货币资金—外埠存款（经常用）”核算； 收款人：“银行存款”。
20
东北财经大学版中级财务会计课件
费用核算
定义：企业在 生产经营过程 中发生的各种
耗费
费用分类：生 产成本、销售 费用、管理费 用、财务费用
等
费用核算方法： 直接计入法、 间接计入法、
分摊法等
费用核算原则： 真实性、相关 性、可比性、 及时性、配比
性等
利润核算
利润的定义：企业在一定时期内获得的经营成果
利润的构成：营业收入、营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减 值损失、公允价值变动收益、投资收益等
07
流动负债核算
流动负债的定义和分类 流动负债的核算方法 流动负债的账务处理 流动负债的报表披露
非流动负债核算
非流动负债的定义和分类
非流动负债的核算方法
非流动负债的账务处理
非流动负债的披露要求
所有者权益核算
所有者权益的定 义：企业所有者 对企业的剩余权 益
所有者权益的构 成：实收资本、 资本公积、盈余 公积、未分配利 润
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,
中级财务会计课件大纲
汇报人：
汇报时间：20XX/01/01
目录
01.
添加标题
02.
中级财务 会计课程 概述
03.
会计要素 与会计科 目
04.
会计凭证 与账簿
05.
流动资产 核算
06.
非流动资 产核算
单击添加章节标题内容
01
中级财务会计课程概述
02
课程目标
掌握中级财务会计的基本概念、原理和方法 理解财务会计的基本理论、原则和规范 提高财务会计实务操作能力，能够独立完成财务会计工作 培养财务会计的职业道德和职业素养，具备良好的职业操守和职业能力
损益类科 目：包括 主营业务 收入、其 他业务收 入、营业 外收入等
中级财务会计课件(东北财经大学)
（2）银行存款的清查 1）清查方法：与银行“对账单”核对。 2）清查手续：若存在“未达账项”，应编制“银行存款余 额调 节表”。 3）未达账项： A.基本含义：对于同一项业务，企业与银行之间一方已登记 入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未记账的款项。
B.未达账项的四种情况: 见教材P.306举例。
C.后进先出法下期末存货成本计算方法举例： 资料：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入 1000千克，单价1.35元。本月发出2000千克。 发出材料成本 = 1.35元 ╳ 1000 + 1.50元 ╳ 1000 = 2 850 元 期末材料成本 = 6 000元 + 1 350元 - 2 850元 = 4 500元
销货时应交纳数： 5 000╳17% = 850
306（1 800╳17%）
存货损溢净额的确定方法：
发生的存货盘亏或毁损 + 应交税金的进项税额转出 -- 存货跌价准备
▲▲ 关于存货跌价准备的说明
企业根据谨慎性核算原则要求，为弥补存货损失而预先提取的一种准备金。
（3）固定资产清查结果的账务处理 1）账户设置
C.加权平均法下期末存货成本计算方法举例： 资料：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购 入1000千克，单价1.35元。本月发出2000千克。 发出材料成本 = 1.47元 ╳ 2000 = 2 940元 期末材料成本 = 6 000元 + 1 350 – 2 940 = 4 410元 以上介绍的加权平均法一般称为月末一次加权平均法。另 外一种称之为移动加权平均法。 移动加权平均法，即平时存货单位成本每发生一次变动都 要重新计算一次存货的单价，进而计算发出存货成本和库存存 货成本的方法。这种方法比较烦琐，较少采用。
东财会计课件
借:有关科目 贷:银行存款
借:银行存款 贷:有关科目
第三节 其他货币资金
一、内容 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用证保证金存款 存出投资款
不在金 库，也 不在结 算户
二、账户设臵
“其他货币资金” 按其构成内容设臵明细账
与“现金”账户 与“银行存款”账户用法相同
处理原则
★企业筹建期间发生的汇兑损益，应计入长期 待摊费用。 ★与购建固定资产有关的外币专门借款产生的 汇兑损益，按借款费用的处理原则处理：
资本化或费用化
★除上述情况外，汇兑损益均计入当期财务 费用。
二、外币业务核算
★债权、债务的核算 [例]华联公司2004年7月5日，收到美国购货商交
我 国 的 规 定
二、确认和计量的一般原则
◆权责发生制 因果配比 ◆配比原则 时间配比
◆历史成本——作为入账价值
◆划分收益性支出与资本性支出 收益性支出计入当期损益
关联利 润表
资本性支出计入资产价值
关联资产负 债表
三、起修正作用的一般原则
◆谨慎 指在存在不确定因素的情况下作出判断时， 保持必要的谨慎，以不高估资产或收益， 也不低估负债或费用。
第四节 外币业务
一、概述 ◆记账本位币 ◆汇率及其标价
◆外币业务的折算
统一记账的货币
当日汇率 当月1日汇率
企业可自 选
◆汇兑损益
概念
由于记账时间和汇率的不同而发生 的折合记账本位币的差额。
计算方法
借:银行存款 贷:有关科目
第三节 其他货币资金
一、内容 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用证保证金存款 存出投资款
不在金 库，也 不在结 算户
二、账户设臵
“其他货币资金” 按其构成内容设臵明细账
与“现金”账户 与“银行存款”账户用法相同
处理原则
★企业筹建期间发生的汇兑损益，应计入长期 待摊费用。 ★与购建固定资产有关的外币专门借款产生的 汇兑损益，按借款费用的处理原则处理：
资本化或费用化
★除上述情况外，汇兑损益均计入当期财务 费用。
二、外币业务核算
★债权、债务的核算 [例]华联公司2004年7月5日，收到美国购货商交
我 国 的 规 定
二、确认和计量的一般原则
◆权责发生制 因果配比 ◆配比原则 时间配比
◆历史成本——作为入账价值
◆划分收益性支出与资本性支出 收益性支出计入当期损益
关联利 润表
资本性支出计入资产价值
关联资产负 债表
三、起修正作用的一般原则
◆谨慎 指在存在不确定因素的情况下作出判断时， 保持必要的谨慎，以不高估资产或收益， 也不低估负债或费用。
第四节 外币业务
一、概述 ◆记账本位币 ◆汇率及其标价
◆外币业务的折算
统一记账的货币
当日汇率 当月1日汇率
企业可自 选
◆汇兑损益
概念
由于记账时间和汇率的不同而发生 的折合记账本位币的差额。
计算方法
东北财经大学812会计学[中级财务会计]课件-长期股权投资
![东北财经大学812会计学[中级财务会计]课件-长期股权投资](https://img.taocdn.com/s3/m/a3952cbd760bf78a6529647d27284b73f24236a6.png)
长期股权投资与金融资产的转换条件
• 长期股权投资转换为金融资产的条件： a. 投资方对被投资方失去控制权 b. 投资方对被投资方的持股比例降低至 20%以下 c. 投资方对被投资方的持股比例降低至5%以下
• a. 投资方对被投资方失去控制权 • b. 投资方对被投资方的持股比例降低至20%以下 • c. 投资方对被投资方的持股比例降低至5%以下
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共同控制型投资：投资者与其他 投资者共同拥有被投资企业的控 制权，能够共同决定其经营决策
无重大影响型投资：投资者对被 投资企业没有重大影响，仅享有 收益权
长期股权投资的核算方法
成本法：以实际成本作为长期 股权投资的初始计量
权益法：以被投资单位的净资 产和净利润为基础进行核算
权益法调整的内容：包括被投资单位实现的净利润、其他综合收益、其他权益变动等
权益法调整的方法：根据被投资单位的净资产变动，调整投资单位的长期股权投资账面 价值
权益法调整的影响：影响投资单位的利润表和资产负债表，影响投资单位的财务状况和 经营成果
长期股权投资的处置
处置方式： 出售、转让、
清算等
处置时点： 达到预定目 标、发生重
• a. 转换条件满足时，会影响财务报表的编制 • b. 转换条件不满足时，不会影响财务报表的编制
06
长期股权投资的报 表列报与披露
长期股权投资在资产负债表中的列报
长期股权投资在资产负债表中的列报方式 长期股权投资的分类：控制性投资、共同控制投资、重大影响投资、无重大影响投资 长期股权投资的列报原则：按照公允价值计量，并按照权益法进行后续计量 长期股权投资的披露要求：披露长期股权投资的性质、金额、持股比股权投资的初始计量
中级财务会计-东北财经大学版(陈立军)-432页
来的货款10 000美元，美元当日汇率1:8.25，企 业已将交来款项存入银行。 借：银行存款——美元户（US＄10 000×8．25 ） 82 500 贷 : 应收账款 —— 美元户（ US＄10 000×8．25） 82500
★外币兑换的核算
企业按银行某种外币卖出价或买入价 买人或卖出外币实付或实得的人民币金额 与外币账户人民币金额之间的差额，作为 汇兑损益列入财务费用中。
客户→ 商业决策 供应商→商业决策
报给谁
二、财务会计信息的质量特征
◆可理解性→清晰易懂
预测价值 ◆相关性 反馈价值 及时性
国际会计准则 与多数国家的 共同观点
◆可靠性
真实性 可核性 中立性
统一性
◆可比性
一贯性
应弄清各 自的含义
三、财务会计信息的使用者 ◆外部使用者
◆内部使用者
可与财务会计 的特征联系起 来理解
我 国 的 规 定
二、确认和计量的一般原则
◆权责发生制 因果配比 ◆配比原则 时间配比
◆历史成本——作为入账价值
◆划分收益性支出与资本性支出 收益性支出计入当期损益
关联利 润表
资本性支出计入资产价值
关联资产负 债表
三、起修正作用的一般原则
◆谨慎 指在存在不确定因素的情况下作出判断时， 保持必要的谨慎，以不高估资产或收益， 也不低估负债或费用。
东北财经大学会计学系列教材
中级财务会计
刘永泽 陈立军主编
东北财经大学出版社
中级财务会计
陈立军 教授等 制作
东北财经大学会计学院
教学计划
东北财经大学中级财务会计PPT课件
贷：银行存款、应付账款等科目
.
3
需要安装： 购入时： 借：在建工程 贷：银行存款等
安装时： 借：在建工程 贷：银行存款等
安装结束： 借：固定资产 贷：在建工程
.
4
二、自行建造的固定资产
1、自营工程： 购入工程所需物资时： 借：工程物资 贷：银行存款 建造过程： 借：在建工程 贷：工程物资（领用工程所需物资） 原材料（领用生产原料，注意增值税的处理） 生产成本（生产车间） 应付职工薪酬（支付工程人员工资）
借：固定资产
贷：资本公积——接受非现金资产准备
递延税款
银行存款（相关费用）
.
7
（三）租入的固定资产
1、经营租入的固定资产 租入时：在备查登记簿中登记 支付租金时： 借：管理费用 贷：银行存款 租赁期满归还时，在备查簿中注销
.
8
2、融资租入的固定资产
融资租赁的特点 融资租赁的入账价值：按租赁开始日租赁资
※净损益均计入“营业外收支”
.
37
思考题：
★固定资产具有哪些特征？ ★固定资产计价标准有哪些？
各自的特点如何？ ★我国对固定资产折旧的范围是如何规定的？ ★加速折旧法有哪些特点？ ★认定固定资产减值的条件是什么？
.
38
预计清理费
.
15
◆预计使用年限——通常指经济年限 应提折旧总额=原始价值-预计净残值
一个重要的 概念
.
16
（二）折旧范围
我国具体准则规定，除下列情况外，对 所有固定资产均提折旧：
★已提足折旧继续使用的固定资产
★单独估价作为固定资产入账的土地
土地提供的服务潜力，不 会因时间的推移而减少
.
17
.
3
需要安装： 购入时： 借：在建工程 贷：银行存款等
安装时： 借：在建工程 贷：银行存款等
安装结束： 借：固定资产 贷：在建工程
.
4
二、自行建造的固定资产
1、自营工程： 购入工程所需物资时： 借：工程物资 贷：银行存款 建造过程： 借：在建工程 贷：工程物资（领用工程所需物资） 原材料（领用生产原料，注意增值税的处理） 生产成本（生产车间） 应付职工薪酬（支付工程人员工资）
借：固定资产
贷：资本公积——接受非现金资产准备
递延税款
银行存款（相关费用）
.
7
（三）租入的固定资产
1、经营租入的固定资产 租入时：在备查登记簿中登记 支付租金时： 借：管理费用 贷：银行存款 租赁期满归还时，在备查簿中注销
.
8
2、融资租入的固定资产
融资租赁的特点 融资租赁的入账价值：按租赁开始日租赁资
※净损益均计入“营业外收支”
.
37
思考题：
★固定资产具有哪些特征？ ★固定资产计价标准有哪些？
各自的特点如何？ ★我国对固定资产折旧的范围是如何规定的？ ★加速折旧法有哪些特点？ ★认定固定资产减值的条件是什么？
.
38
预计清理费
.
15
◆预计使用年限——通常指经济年限 应提折旧总额=原始价值-预计净残值
一个重要的 概念
.
16
（二）折旧范围
我国具体准则规定，除下列情况外，对 所有固定资产均提折旧：
★已提足折旧继续使用的固定资产
★单独估价作为固定资产入账的土地
土地提供的服务潜力，不 会因时间的推移而减少
.
17
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35
[例]2003年8月5日，企业因进口商品需要而购买
4000美元，美元当月1日汇率为1：8.25，当天银
行美元卖出价1：8.26，企业实付人民币33040元。
借：银行存款——美元户
（US＄4000×8.25）33000
财务费用——汇兑损失
40
贷：银行存款——人民币户
33040
36
注意问题：
● 如果选择当日汇率作为折算汇率时， 外币汇换差额在账面上一定反映为汇兑 损失。
4
第8章 负债 第9章 所有者权益 第10章 费用 第11章 收入和利润 第12章 财务报告 第13章 会计调整
5
第一章 总论
财务会计的理论体系： ★财务会计目的 ★财务会计要素 ★财务会计前提 ★财务会计原则
6
第一节 财务会计及其特点
一、财务会计的特征—— 对外报告
投资人→投资决策
债权人→信贷决策
客观性（真实）
相关性（有用）
可比性（横向）
我 国
一贯性（纵向）
的
规
及时性（时效）
定
明晰性（简明）
13
二、确认和计量的一般原则
◆权责发生制
因果配比
◆配比原则
时间配比
◆历史成本——作为入账价值
14
◆划分收益性支出与资本性支出
收益性支出计入当期损益
资本性支出计入资产价值
关联利 润表
关联资产负 债表
15
三、起修正作用的一般原则
◆谨慎 指在存在不确定因素的情况下作出判断时， 保持必要的谨慎，以不高估资产或收益， 也不低估负债或费用。
16
◆重要性 指根据特定的经济业务对经济决策影响的 大小，来选择合适的会计方法和程序。 ◆实质重于形式
形式是指法律形式，实质是指经济实质。
17
第四节 财务报告要素
为什么？
37
●如果选择当月1日汇率作为折算汇率 时，外币汇换差额在账面上的反映可 能 是汇兑损失，也可能是汇兑收益。
客户→ 商业决策
供应商→商业决策
报给谁
7
二、财务会计信息的质量特征
◆可理解性→清晰易懂
预测价值 ◆相关性 反馈价值
及时性
国际会计准则 与多数国家的
共同观点
8
真实性 ◆可靠性 可核性
中立性
统一性 ◆可比性
一贯性
应弄清各 自的含义
9
三、财务会计信息的使用者
◆外部使用者 ◆内部使用者
可与财务会计 的特征联系起
29
第四节 外币业务
一、概述
统一记账的货币
◆记账本位币
◆汇率及其标价
当日汇率
◆外币业务的折算
当月1日汇率
企业可自
选
30
◆汇兑损益 概念
由于记账时间和汇率的不同而发生 的折合记账本位币的差额。
31
计算方法
企业在月末时，应将月末各外币账户结余 的外币金额按期末外汇汇率折合为人民币， 以此作为各外币账户的期末人民币余额。 调整后的各外币账户的人民币余额与外币 账户原账面人民币余额的差额，作为汇兑 损益。
23
现金溢余时： 借：现金 贷：待处理财产损溢
24
查明原因后：
借：待处理财产损溢
贷：其他应付款（应付给某单位或个人）
营业外收入（无法查明原因）
25
第二节 银行存款
一、开立账户规定
基本存款账户
企
一般存款账户
业 根
临时存款账户
据
需
专用存款账户
要
开
立
26
二、银行转账结算
1. 转账结算定义 特点：双方收付不动用现金 2.转账结算方式 只作简介 各种转账结算方式的共性为: 收款方最终将增加银行存款 付款方最终将减少银行存款
资产
一、财务状况要素 负债
所有者权
收入
二、经营成果要素 费用
利润
请注意 各要素 的内涵 和内容
18
思考题 ★财务会计的概念体系是什么？ ★财务会计与管理会计相比的特征有那些? ★财务会计信息应具备那些质量特征? ★财务会计的目标是什么? ★会计核算一般原则分为几方面?
19
第二章 货币资金
第一节 现金 一、现金的管理
国际惯例——广义 （一）现金定义
库存现金——狭义
我国是广义 和狭义概念并存
20
（二）使用范围与限额—— 简介
二、现金的核算——简介 随借随用 用后报销
三、备用金的核算 定额备用金
备用金的核算实例：
21
四、现金清查 清查结果的账务处理（重点）
22
现金短缺时：
借：待处理财产损溢 贷：现金
查明原因后处理： 借：其他应收款（过失人或保险赔偿） 管理费用（无法查明原因） 贷：待处理财产损溢
东北财经大学会计学系列教材
中级财务会计
刘永泽 陈立军主编
东北财经大学出版社
1
中级财务会计
陈立军 教授等
制作
东北财经大学会计学院
2
教学计划
课程简介 教学目标 预修课程 课程结构 教材及参考资料 学时分配 成绩与考试 基本要求
3
教学内容
第1章 总论 第2章 货币资金 第3章 应收和预付款项 第4章 存货 第5章 投资 第6章 固定资产 第7章 无形资产及其他长期资产
32
处理原则
★企业筹建期间发生的汇兑损益，应计入长期 待摊费用。
★与购建固定资产有关的外币专门借款产生的 汇兑损益，按借款费用的处理原则处理：
资本化或费用化
★除上述情况外，汇兑损益均计入当期财务费 用。
33
二、外币业务核算
★债权、债务的核算
[例]华联公司2004年7月5日，收到美国购货商
交来的货款10 000美元，美元当日汇率1:8.25， 企业已将交来款项存入银行。
借：银行存款——美元户（US＄10 000×8．25 ）
82 500
贷:应收账款——美元户（US＄10 000×8．25核算
企业按银行某种外币卖出价或买入价 买人或卖出外币实付或实得的人民币金额 与外币账户人民币金额之间的差额，作为 汇兑损益列入财务费用中。
来理解
四、财务会计目标——提供决策有用的信息
10
五、社会环境对会计的影响
◆政治环境
◆经济环境
◆法律环境 ◆文化环境
制约和影响会 计
11
第二节 会计的基本假设
一、会计主体 二、持续经营 三、会计分期 四、货币计量
本部分在基础会 计学部分已学过，
只作复习
12
第三节 财务会计核算的一般原则
一、衡量会计信息质量的一般原则
借:有关科目 贷:银行存款
借:银行存款 贷:有关科目
27
第三节 其他货币资金
一、内容 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用证保证金存款 存出投资款
不在金 库，也 不在结 算户
28
二、账户设置
“其他货币资金” 按其构成内容设置明细账
与“现金”账户 与“银行存款”账户用法相同
[例]2003年8月5日，企业因进口商品需要而购买
4000美元，美元当月1日汇率为1：8.25，当天银
行美元卖出价1：8.26，企业实付人民币33040元。
借：银行存款——美元户
（US＄4000×8.25）33000
财务费用——汇兑损失
40
贷：银行存款——人民币户
33040
36
注意问题：
● 如果选择当日汇率作为折算汇率时， 外币汇换差额在账面上一定反映为汇兑 损失。
4
第8章 负债 第9章 所有者权益 第10章 费用 第11章 收入和利润 第12章 财务报告 第13章 会计调整
5
第一章 总论
财务会计的理论体系： ★财务会计目的 ★财务会计要素 ★财务会计前提 ★财务会计原则
6
第一节 财务会计及其特点
一、财务会计的特征—— 对外报告
投资人→投资决策
债权人→信贷决策
客观性（真实）
相关性（有用）
可比性（横向）
我 国
一贯性（纵向）
的
规
及时性（时效）
定
明晰性（简明）
13
二、确认和计量的一般原则
◆权责发生制
因果配比
◆配比原则
时间配比
◆历史成本——作为入账价值
14
◆划分收益性支出与资本性支出
收益性支出计入当期损益
资本性支出计入资产价值
关联利 润表
关联资产负 债表
15
三、起修正作用的一般原则
◆谨慎 指在存在不确定因素的情况下作出判断时， 保持必要的谨慎，以不高估资产或收益， 也不低估负债或费用。
16
◆重要性 指根据特定的经济业务对经济决策影响的 大小，来选择合适的会计方法和程序。 ◆实质重于形式
形式是指法律形式，实质是指经济实质。
17
第四节 财务报告要素
为什么？
37
●如果选择当月1日汇率作为折算汇率 时，外币汇换差额在账面上的反映可 能 是汇兑损失，也可能是汇兑收益。
客户→ 商业决策
供应商→商业决策
报给谁
7
二、财务会计信息的质量特征
◆可理解性→清晰易懂
预测价值 ◆相关性 反馈价值
及时性
国际会计准则 与多数国家的
共同观点
8
真实性 ◆可靠性 可核性
中立性
统一性 ◆可比性
一贯性
应弄清各 自的含义
9
三、财务会计信息的使用者
◆外部使用者 ◆内部使用者
可与财务会计 的特征联系起
29
第四节 外币业务
一、概述
统一记账的货币
◆记账本位币
◆汇率及其标价
当日汇率
◆外币业务的折算
当月1日汇率
企业可自
选
30
◆汇兑损益 概念
由于记账时间和汇率的不同而发生 的折合记账本位币的差额。
31
计算方法
企业在月末时，应将月末各外币账户结余 的外币金额按期末外汇汇率折合为人民币， 以此作为各外币账户的期末人民币余额。 调整后的各外币账户的人民币余额与外币 账户原账面人民币余额的差额，作为汇兑 损益。
23
现金溢余时： 借：现金 贷：待处理财产损溢
24
查明原因后：
借：待处理财产损溢
贷：其他应付款（应付给某单位或个人）
营业外收入（无法查明原因）
25
第二节 银行存款
一、开立账户规定
基本存款账户
企
一般存款账户
业 根
临时存款账户
据
需
专用存款账户
要
开
立
26
二、银行转账结算
1. 转账结算定义 特点：双方收付不动用现金 2.转账结算方式 只作简介 各种转账结算方式的共性为: 收款方最终将增加银行存款 付款方最终将减少银行存款
资产
一、财务状况要素 负债
所有者权
收入
二、经营成果要素 费用
利润
请注意 各要素 的内涵 和内容
18
思考题 ★财务会计的概念体系是什么？ ★财务会计与管理会计相比的特征有那些? ★财务会计信息应具备那些质量特征? ★财务会计的目标是什么? ★会计核算一般原则分为几方面?
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第二章 货币资金
第一节 现金 一、现金的管理
国际惯例——广义 （一）现金定义
库存现金——狭义
我国是广义 和狭义概念并存
20
（二）使用范围与限额—— 简介
二、现金的核算——简介 随借随用 用后报销
三、备用金的核算 定额备用金
备用金的核算实例：
21
四、现金清查 清查结果的账务处理（重点）
22
现金短缺时：
借：待处理财产损溢 贷：现金
查明原因后处理： 借：其他应收款（过失人或保险赔偿） 管理费用（无法查明原因） 贷：待处理财产损溢
东北财经大学会计学系列教材
中级财务会计
刘永泽 陈立军主编
东北财经大学出版社
1
中级财务会计
陈立军 教授等
制作
东北财经大学会计学院
2
教学计划
课程简介 教学目标 预修课程 课程结构 教材及参考资料 学时分配 成绩与考试 基本要求
3
教学内容
第1章 总论 第2章 货币资金 第3章 应收和预付款项 第4章 存货 第5章 投资 第6章 固定资产 第7章 无形资产及其他长期资产
32
处理原则
★企业筹建期间发生的汇兑损益，应计入长期 待摊费用。
★与购建固定资产有关的外币专门借款产生的 汇兑损益，按借款费用的处理原则处理：
资本化或费用化
★除上述情况外，汇兑损益均计入当期财务费 用。
33
二、外币业务核算
★债权、债务的核算
[例]华联公司2004年7月5日，收到美国购货商
交来的货款10 000美元，美元当日汇率1:8.25， 企业已将交来款项存入银行。
借：银行存款——美元户（US＄10 000×8．25 ）
82 500
贷:应收账款——美元户（US＄10 000×8．25核算
企业按银行某种外币卖出价或买入价 买人或卖出外币实付或实得的人民币金额 与外币账户人民币金额之间的差额，作为 汇兑损益列入财务费用中。
来理解
四、财务会计目标——提供决策有用的信息
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五、社会环境对会计的影响
◆政治环境
◆经济环境
◆法律环境 ◆文化环境
制约和影响会 计
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第二节 会计的基本假设
一、会计主体 二、持续经营 三、会计分期 四、货币计量
本部分在基础会 计学部分已学过，
只作复习
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第三节 财务会计核算的一般原则
一、衡量会计信息质量的一般原则
借:有关科目 贷:银行存款
借:银行存款 贷:有关科目
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第三节 其他货币资金
一、内容 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用证保证金存款 存出投资款
不在金 库，也 不在结 算户
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二、账户设置
“其他货币资金” 按其构成内容设置明细账
与“现金”账户 与“银行存款”账户用法相同