重点标注版初级会计实务第三章负债讲义

第三章负债知识点：负债

负债——指企业过去的

交易或者事项形成的、预期会导致经

济利益流出企业的现时义务。

负债按其流动性，可分为流动负债和非流动负债。

【例题·单选题】（2015年）以下属于非流动负债的是（）。

A.预收账款

B.其他应付款

C.应付股利

D.递延收益

『正确答案』D

『答案解析』选项ABC，均属于流动负债。

知识点：短期借款★★

一、短期借款概述

短期借款——企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。

二、短期借款账务处理

借入短期借款：

借：银行存款

贷：短期借款（本金）

确认利息费用——非预提方式：

【提示】如果利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的，可以不采用月末预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益。

确认利息费用——预提方式：

【提示】如果利息是按期支付的，如按季度支付利息，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，并且其数额较大的，企业应采用月末预提方式进行短期借款利息的核算。

【提示】预提与非预提方式的区别就在于是否通过“应付利息”科目核算。

偿还短期借款：

借：短期借款（本金）

贷：银行存款

【例题】2×19年1月1日，甲公司向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计1 200 000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。甲公司应编制如下会计分录：

（1）1月1日借入短期借款：

借：银行存款 1 200 000

贷：短期借款 1 200 000

（2）1月末，计提1月份应计利息：

借：财务费用 4 000

贷：应付利息 4 000

本月应计提的利息＝1200 000×4%÷12＝4000（元）

2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。

（3）3月末支付第一季度银行借款利息：

借：财务费用 4 000

贷：银行存款 4 000

借：应付利息 8 000

贷：银行存款 8 000

第二、三季度的会计处理同上。

（4）10月1日偿还银行借款本金：

借：短期借款 1 200 000

贷：银行存款 1 200 000

如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已计提未付利息：

借：短期借款 1 200 000

贷：银行存款 1 200 000

借：应付利息 8 000

贷：银行存款 8 000

【例题1·单选题】（2018年）2017年7月1日，某企业向银行借入一笔生产用周转资金200万元，期限为6个月，到期一次归还本金，年利率为6%，利息按季支付、分月预提。下列各项中，关于2017年9月30日该企业支付借款利息相关科目的会计处理结果正确的是（）。

A.借记“财务费用”科目1万元

B.贷记“应付利息”科目3万元

C.借记“财务费用”科目3万元

D.贷记“银行存款”科目1万元

『正确答案』A

『答案解析』相关会计处理如下：

7月1日：

借：银行存款 200

贷：短期借款 200

计提7月份利息：

借：财务费用（200×6%/12）1

贷：应付利息 1

8月计提利息分录同上。

2017年9月30日支付利息时：

借：应付利息 2

财务费用 1

贷：银行存款 3

所以，选项A正确。

【例题2·多选题】（改）2016年1月1日，某企业向银行借入资金600 000元，期限为6个月，年利率为5%，借款利息分月计提，季末交付，本金到期一次归还，下列各项中，2016年6月30日支付借款利息时的会计处理正确的是（）。

A.借：财务费用 5 000

应付利息 2 500

贷：银行存款7 500

B.借：财务费用 7 500

贷：银行存款 7 500

C.借：应付利息 5 000

贷：银行存款 5 000

D.借：财务费用 2 500

贷：银行存款 2 500

『正确答案』CD

『答案解析』2016年6月30日支付借款利息时：

借：财务费用 2 500（6月利息）

应付利息 5 000（4，5月利息）

贷：银行存款 7 500

【例题3·多选题】下列各项中，关于制造业企业预提短期借款利息的会计处理正确的有（）。

A.贷记“应付账款”科目

B.借记“制造费用”科目

C.贷记“应付利息”科目

D.借记“财务费用”科目

『正确答案』CD

『答案解析』预提方式下的会计分录：

借：财务费用

贷：应付利息

【例题4·判断题】（2018年）企业短期借款利息数额不大的，可以不采用预提的方法，而在实际支付时直接计入当期损益。（）

『正确答案』√

高频考点

完成：阶段性测试

知识点：应付票据★★

一、概念

应付票据——企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

二、财务处理

【例题】甲企业为增值税一般纳税人，原材料按计划成本核算。2×19年5月6日购入原材料一批，增值税专用发票上注明价款为60 000元，增值税税额为7 800元，原材料验收入库。该企业开出并经开户银行承兑的商业汇票一张，面值为67 800元、期限5个月。交纳银行承兑手续费33.9元，其中增值税1.92元。10月6日商业汇票到期，甲企业通知其开户银行以银行存款支付