11税负的转嫁与归宿(李勋来)
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税负转嫁与归宿的一般规律
税负转嫁与归宿旳一般规律一、税负转嫁与归宿旳含义我们常常听到这样旳说法：吸烟和喝酒旳人对国家奉献大，由于烟、酒税高利大，吸烟喝酒等于向国家纳税。
这种说法事实上就是在阐明税负转嫁问题。
稍有税收知识旳人都懂得,烟酒税是对生产者和销售者课征旳,但生产者与销售者通过一定旳方式可以将他们承当旳税收转移给消费者,即吸烟和喝酒旳人，这就是税负转嫁现象。
概括地说,税负转嫁是指商品互换过程中,纳税人通过提高销售价格或压低购进价格旳措施,将税负转移给购买者或供应者旳一种经济现象。
税负转嫁机制旳特性是:(１)税负转嫁是和价格旳升降直接联系旳，并且价格旳升降是由税负转移引起旳;(2)税负转嫁是各经济主体之间税负旳再分派，也就是经济利益旳再分派，税负转嫁旳成果必然导致纳税人与负税人旳不一致;（3)税负转嫁移一部分,又通过压低进价转移一部分,这种转嫁方式称为混转或散转。
ﻫ在资本主义税收理论中尚有消转和税收资本化之说。
所谓消转,是指纳税人通过改善生产工艺,提高劳动生产率,自我消化税款。
从税收转嫁旳本意上说,消转并不成为一种税负转嫁方式。
所谓税收资本化,指对某些可以增值旳商品(如土地、房屋、股票）旳课税，预先从商品价格中扣除、然后再从事交易旳方式。
三、税负转嫁条件任何纳税人都存在税负转嫁旳愿望，这是毫无疑义旳，但要把这种愿望转化为现实,却并不容易。
问题在于,税负转嫁是有条件旳。
根据税负转嫁旳定义可以得知,税负转嫁旳基本条件是商品价格由供求关系决定旳自由浮动。
由于税负转嫁是通过价格升降实现旳,如果价格不能自由浮动，纳税人虽有转嫁旳动机,却不存在转嫁旳条件，税负旳转嫁也是不也许旳。
在价格可以自由浮动旳前提下，税负转嫁旳限度,还受诸多因素旳制约，重要旳有供求弹性旳大小、税种旳不同、课税范畴旳宽窄以及税负转嫁与公司利润增减旳关系等。
ﻫ１.商品课税较易转嫁，所得课税一般不能转嫁。
从前边旳讨论中可以看出,税负转嫁旳最重要方式是变动商品旳价格。
税收负担的转嫁与归宿
消费行为改变
税收负担归宿对消费者的消费行为产生影响。在价格效应的作用下，消费者可 能会减少对征税商品或服务的消费，转而选择其他未征税或税负较轻的商品或 服务。
税收负担归宿对生产者的影响
成本增加
税收负担归宿对生产者的影响主要体 现在生产成本的增加上。由于税收的 存在，生产者在生产过程中需要支付 额外的费用，从而增加了生产成本。
激励效应
税收负担归宿对经济效率的影响还体现在激励效应上。通过 税收政策的设计，政府可以提供一定的税收优惠或税收激励 措施，鼓励企业和个人进行创新和投资，从而促进经济的增 长和发展。
04
税收负担转嫁与归宿的实证研究
实证研究方法
案例分析法
调查问卷法
通过对具体税收负担转嫁与归宿的案例进 行深入剖析，探究其内在规律和影响因素 。
实证研究结论
税收负担转嫁与归宿受 到多种因素的影响，包 括税种、经济环境、市 场结构等。
在不同税种和经济环境 下，税收负担转嫁与归 宿的情况存在差异。
税收负担的实际承担者 和归宿点可能并不与税 收法律规定的纳税人相 一致。
税收负担转嫁与归宿的 经济效应包括对资源配 置的影响、对物价的影 响以及对居民收入分配 的影响等。
市场供需关系
在供需关系不平衡的市场中，税收负担可能由供需 双方共同承担，具体承担比例取决于市场结构和竞 争状况。
成本加成定价
企业通过在产品成本基础上加上一定的利润来制定 销售价格，从而将税收负担转嫁给消费者。
税收负担转嫁的机制
80%
价格机制
税收负担通过价格机制转嫁给消 费者，企业通过调整销售价格来 将税负转移给最终消费者。
概念
税收负担的转嫁是指纳税人通过各种方式将所纳税款转移给他人 负担的过程；税收负担的归宿则是指税负的最终归属点，即实际 承担税负的主体。
税收负担归宿对消费者的消费行为产生影响。在价格效应的作用下，消费者可 能会减少对征税商品或服务的消费，转而选择其他未征税或税负较轻的商品或 服务。
税收负担归宿对生产者的影响
成本增加
税收负担归宿对生产者的影响主要体 现在生产成本的增加上。由于税收的 存在，生产者在生产过程中需要支付 额外的费用，从而增加了生产成本。
激励效应
税收负担归宿对经济效率的影响还体现在激励效应上。通过 税收政策的设计，政府可以提供一定的税收优惠或税收激励 措施，鼓励企业和个人进行创新和投资，从而促进经济的增 长和发展。
04
税收负担转嫁与归宿的实证研究
实证研究方法
案例分析法
调查问卷法
通过对具体税收负担转嫁与归宿的案例进 行深入剖析，探究其内在规律和影响因素 。
实证研究结论
税收负担转嫁与归宿受 到多种因素的影响，包 括税种、经济环境、市 场结构等。
在不同税种和经济环境 下，税收负担转嫁与归 宿的情况存在差异。
税收负担的实际承担者 和归宿点可能并不与税 收法律规定的纳税人相 一致。
税收负担转嫁与归宿的 经济效应包括对资源配 置的影响、对物价的影 响以及对居民收入分配 的影响等。
市场供需关系
在供需关系不平衡的市场中，税收负担可能由供需 双方共同承担，具体承担比例取决于市场结构和竞 争状况。
成本加成定价
企业通过在产品成本基础上加上一定的利润来制定 销售价格，从而将税收负担转嫁给消费者。
税收负担转嫁的机制
80%
价格机制
税收负担通过价格机制转嫁给消 费者，企业通过调整销售价格来 将税负转移给最终消费者。
概念
税收负担的转嫁是指纳税人通过各种方式将所纳税款转移给他人 负担的过程；税收负担的归宿则是指税负的最终归属点，即实际 承担税负的主体。
第五章 税负转嫁与归宿 《税收经济学》
指一定时期内税收收入的总额与国内生产总 值的比率。
5.1 税负
5.1.2 税负的衡量指标
2）微观税负 （1）企业税收负担率。它是指企业承受的
税收负担。企业税收负担的指标可分为两大 类：一类是企业整体税收负担率，另一类是 个别税种的税收负担率。
5.1 税负
5.1.2 税负的衡量指标
2）微观税负
1）前转
所谓前转，也称为顺转，它是指纳税人在进 行交易时，按课税商品的流转方向，用提高 价格的办法，把所纳税款向前转嫁给商品的 购买者或消费者。这是税负转嫁的基本形式。
税负转嫁的形式
2）后转
所谓后转，也称为逆转，它是指纳税人用压 低价格的办法，把税款向后转嫁给货物或劳 务的供应者。例如，纳税人通过压低购进原 材料的价格，将税负转嫁给原材料的生产者。 后转和前转一样，也是税负转嫁的基本形式， 其他形式皆因它们而衍生。
5.3 税负转嫁与归宿的一般均衡分 析
5.3.2 一般均衡分析的拓展
汉密尔顿（Hamilton，1976）提出第三 种观点—— “受益观”，即财产税既不累进 也不累退，因为它实际上根本就不是税收。
相关的实证研究与税负归宿理论的数理分析 同时发展起来。
5.3 税负转嫁与归宿的一般均衡分 析
5.3.2 一般均衡分析的拓展
5.2 税负转嫁与归宿的局部均衡分析
图5—1 对需求方课税的税收归宿
5.2 税负转嫁与归宿的局部均衡分析
图5—2 对需求方课税的税收归宿（从价课税）
5.2 税负转嫁与归宿的局部均衡分析
5.2 税负转嫁与归宿的局部均衡分析
5.2 税负转嫁与归宿的局部均衡分析
5.2 税负转嫁与归宿的局部均衡分析
第5章 税负转嫁与归宿
5.1 税负
5.1 税负
5.1.2 税负的衡量指标
2）微观税负 （1）企业税收负担率。它是指企业承受的
税收负担。企业税收负担的指标可分为两大 类：一类是企业整体税收负担率，另一类是 个别税种的税收负担率。
5.1 税负
5.1.2 税负的衡量指标
2）微观税负
1）前转
所谓前转，也称为顺转，它是指纳税人在进 行交易时，按课税商品的流转方向，用提高 价格的办法，把所纳税款向前转嫁给商品的 购买者或消费者。这是税负转嫁的基本形式。
税负转嫁的形式
2）后转
所谓后转，也称为逆转，它是指纳税人用压 低价格的办法，把税款向后转嫁给货物或劳 务的供应者。例如，纳税人通过压低购进原 材料的价格，将税负转嫁给原材料的生产者。 后转和前转一样，也是税负转嫁的基本形式， 其他形式皆因它们而衍生。
5.3 税负转嫁与归宿的一般均衡分 析
5.3.2 一般均衡分析的拓展
汉密尔顿（Hamilton，1976）提出第三 种观点—— “受益观”，即财产税既不累进 也不累退，因为它实际上根本就不是税收。
相关的实证研究与税负归宿理论的数理分析 同时发展起来。
5.3 税负转嫁与归宿的一般均衡分 析
5.3.2 一般均衡分析的拓展
5.2 税负转嫁与归宿的局部均衡分析
图5—1 对需求方课税的税收归宿
5.2 税负转嫁与归宿的局部均衡分析
图5—2 对需求方课税的税收归宿（从价课税）
5.2 税负转嫁与归宿的局部均衡分析
5.2 税负转嫁与归宿的局部均衡分析
5.2 税负转嫁与归宿的局部均衡分析
5.2 税负转嫁与归宿的局部均衡分析
第5章 税负转嫁与归宿
5.1 税负
税收学第5章 税收负担转嫁和归宿
• 税负间接归宿：因税收负担发生了转嫁，税收负担部分或 全部转嫁给了他人承担，致使法律上的纳税义务人与经济 上的实际税负承担者不一致，税负最终归宿到了被转嫁者 身上。
2019/11/30
9
税负归宿
• 税负归宿的研究方法 绝对税负归宿：考察当其它税收和财政支出不变时某
种税收的经济影响，它是最基本的税负归宿分析方法。 平衡预算归宿分析：考察税收与财政支出计划相结合
调整，将税收负担向前转嫁给消费者，由于没有形成垄断 市场，所以只能实现税收负担的部分转嫁。 • 寡头垄断市场中的税负转嫁
寡头达成提高价格的协议，则可以各自提高价格以将 税负转嫁给消费者负担，当然转嫁的程度有赖于供需弹性 的对比。
寡头没有达成提高价格的协议，则寡头垄断厂商将自 己承担主要的税收负担。
2019/11/30
• 税收负担向后转嫁，在国内市场上主要出现在经济不景气 的时候，但它在国际贸易中却比较常见，在贸易保护主义 盛行的情况下尤盛。
Hale Waihona Puke 2019/11/305
税负转嫁的方式
• 税收资本化（税收折入资本、税收还原） ：生产要素购 买者将所购买的生产要素未来要缴纳的税款，通过从购进 价格中预先扣除的方式，向后转嫁给生产要素的出售者承 担的税负转嫁形式。
2019/11/30
27
对供给方征税与对需求方征税的税负归宿
2019/11/30
28
从量税与从价税的税负归宿
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29
5.3.2 生产要素税的局部均衡分析
• 工薪税的税负归宿 • 资本课税的税负归宿
2019/11/30
30
工薪税的税负归宿
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资本课税的税负归宿
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税负归宿
• 税负归宿的研究方法 绝对税负归宿：考察当其它税收和财政支出不变时某
种税收的经济影响，它是最基本的税负归宿分析方法。 平衡预算归宿分析：考察税收与财政支出计划相结合
调整，将税收负担向前转嫁给消费者，由于没有形成垄断 市场，所以只能实现税收负担的部分转嫁。 • 寡头垄断市场中的税负转嫁
寡头达成提高价格的协议，则可以各自提高价格以将 税负转嫁给消费者负担，当然转嫁的程度有赖于供需弹性 的对比。
寡头没有达成提高价格的协议，则寡头垄断厂商将自 己承担主要的税收负担。
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• 税收负担向后转嫁，在国内市场上主要出现在经济不景气 的时候，但它在国际贸易中却比较常见，在贸易保护主义 盛行的情况下尤盛。
Hale Waihona Puke 2019/11/305
税负转嫁的方式
• 税收资本化（税收折入资本、税收还原） ：生产要素购 买者将所购买的生产要素未来要缴纳的税款，通过从购进 价格中预先扣除的方式，向后转嫁给生产要素的出售者承 担的税负转嫁形式。
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对供给方征税与对需求方征税的税负归宿
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从量税与从价税的税负归宿
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5.3.2 生产要素税的局部均衡分析
• 工薪税的税负归宿 • 资本课税的税负归宿
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工薪税的税负归宿
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资本课税的税负归宿
税负转嫁与归宿
对未来研究的展望
深入研究税负转嫁与归 宿的机制和影响因素， 以更准确地评估税收政 策的公平性和效率。
探讨如何优化税制设计 ，减少税负的不合理转 嫁，促进税收负担的公 平分配。
结合实证研究和案例分 析，研究不同行业和地 区的税负转嫁与归宿情 况，为政策制定提供更 具针对性的建议。
关注国际税收领域的最 新动态，研究跨国公司 的税负转嫁与归宿问题 ，以应对全球化带来的 挑战。
THANK YOU
感谢聆听
税负转嫁会导致税收负担在纳税 人之间的重新分配，使得税收的 实际负担者发生变化。
100%
影响资源配置
税负转嫁会影响商品和服务的相 对价格，从而改变消费者和生产 者的行为，影响资源的配置。
80%
扭曲经济激励
税负转嫁可能会扭曲经济激励， 使得纳税人减少生产或消费，从 而降低经济效率。
归宿对税负转嫁的制约
税负归宿的确定
税负转嫁
税负转嫁是税收负担在纳税人之间进行再分配的过程，其方式包括前转、后转、消转和税收资本化。通过税负转 嫁，纳税人能够降低自身承担的税负，而将其转移给其他经济主体。
税负归宿的确定方法
税负归宿的确定方法包括局部均衡分析和一般均衡分析。局部均衡分析关注单一市场或单一商品，通过比较税前 和税后价格变化来确定税负归宿；而一般均衡分析则考虑整个经济体系，通过比较不同市场、不同商品的价格变 化来确定税负归宿。
加大对小微企业、创新型企业等税收 优惠力度，降低其税收负担，减少税 负转嫁。
减轻中低收入群体税负
针对中低收入群体，通过提高个人所 得税起征点、降低税率等措施，减轻 其税负。
加强税收监管，防止非法转嫁
01
02
03
强化税收征管
第11章 税收的转嫁与归宿
36
• （二）全部经济中的资本课税的归宿分析
–资本课税以资本所有者提供资本所获得的报酬 (即利息)为课税对象。 –封闭经济 –资本可以自由流动的经济
37
• 封闭经济的情形
–在封闭经济中，由于资本不能在国家之间自由 流动，因此以下的假设是合理的：资本的需求 曲线向下倾斜，资本的供给曲线向上倾斜。 –在这种情况下，资本供给者承担一部分税负， 具体承担多少，取决于资本的供求弹性。
11
• 税收资本化的计算公式
–假设某一资本品在各年末能够产生长期收益 流 R1 , R2 ,, Rn ，那么其现值的计算公式为：
n Rn Ri R1 R2 PV 2 n 1 r1 (1 r2 ) (1 rn ) (1 ri )i i 1 ri 为各年的利率，即贴现率。
46
• 等价关系（续）
t –如果同时征收KM 和 tM ，且税率相同，则相当 t LM 于对消费制造品的课税 (第二行)。 t –如果同时征收 t KF 和KM ，且税率相同，则相当 于征收 tK (第一列)。 –如果同时征收 tLF 和t LM ，且税率相同，则相当 于征收 t L (第二列)。
41
• 假定（续）
– 资本和劳动可以在不同部门之间自由流动，造 成这一流动的原因在于部门间收益率的差异。 – 生产要素的总供给量不变。 – 所有消费者的行为偏好相同。 – 税种之间可以相互替代。 – 市场处于完全竞争状态。
42
• 各种税收：表13-1
M – 其中 代表食品， 代表制造品；K 代表资本， F L 代表劳动。
7
• 税收的法定归宿与经济归宿
–税收的法定归宿说明谁在法律上负责纳税。 –税收的经济归宿说明到底谁真正负担了税收， 它所要反映的是由征税引起的私人真实收入的 变化。 –区分税收的法定归宿与经济归宿，有助于理解 纳税人法律责任和税收真实负担之间的差异。
• （二）全部经济中的资本课税的归宿分析
–资本课税以资本所有者提供资本所获得的报酬 (即利息)为课税对象。 –封闭经济 –资本可以自由流动的经济
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• 封闭经济的情形
–在封闭经济中，由于资本不能在国家之间自由 流动，因此以下的假设是合理的：资本的需求 曲线向下倾斜，资本的供给曲线向上倾斜。 –在这种情况下，资本供给者承担一部分税负， 具体承担多少，取决于资本的供求弹性。
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• 税收资本化的计算公式
–假设某一资本品在各年末能够产生长期收益 流 R1 , R2 ,, Rn ，那么其现值的计算公式为：
n Rn Ri R1 R2 PV 2 n 1 r1 (1 r2 ) (1 rn ) (1 ri )i i 1 ri 为各年的利率，即贴现率。
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• 等价关系（续）
t –如果同时征收KM 和 tM ，且税率相同，则相当 t LM 于对消费制造品的课税 (第二行)。 t –如果同时征收 t KF 和KM ，且税率相同，则相当 于征收 tK (第一列)。 –如果同时征收 tLF 和t LM ，且税率相同，则相当 于征收 t L (第二列)。
41
• 假定（续）
– 资本和劳动可以在不同部门之间自由流动，造 成这一流动的原因在于部门间收益率的差异。 – 生产要素的总供给量不变。 – 所有消费者的行为偏好相同。 – 税种之间可以相互替代。 – 市场处于完全竞争状态。
42
• 各种税收：表13-1
M – 其中 代表食品， 代表制造品；K 代表资本， F L 代表劳动。
7
• 税收的法定归宿与经济归宿
–税收的法定归宿说明谁在法律上负责纳税。 –税收的经济归宿说明到底谁真正负担了税收， 它所要反映的是由征税引起的私人真实收入的 变化。 –区分税收的法定归宿与经济归宿，有助于理解 纳税人法律责任和税收真实负担之间的差异。
税负转嫁与归宿教学课件
启示
政府在制定税收政策时，应充分考虑税负转嫁与归宿的影响。通过合理的税收 设计和监管措施，促进市场公平竞争和资源合理配置。同时，加强税收征管和 执法力度，防止税收流失和税收不公的现象发生。
05
税负转嫁与归宿的税收政策影响
对税收政策制定的影响
税负转嫁与归宿影响税收负担分配
在制定税收政策时，必须考虑税负转嫁与归宿对税收负担分配的影响，以确保税 收政策的公平性和有效性。
税负转嫁与归宿影响税收政策目标
税收政策的目标是促进社会公平和经济效率，而税负转嫁与归宿可能会影响这些 目标的实现，因此在制定税收政策时需要考虑其对税负转嫁与归宿的影响。
对税收政策执行的影响
税负转嫁与归宿影响税收征管
在税收征管过程中，需要考虑税负转嫁与归宿对税收征管的影响，以避免税收流失和税收不公的现象 。
高的市场更有利于税负转嫁。
经济政策
政府的产业政策、价格政策等经 济政策也会对税负转嫁与归宿产 生影响。例如，政府对某些产业 的税收优惠措施可能会导致税负
难以转嫁。
03
税负转嫁的经济学原理
市场供需原理
01
02
03
供给曲线
税负转嫁过程中，供给曲 线会受到税收影响，导致 价格上升，供给量减少。
需求曲线
后转
纳税人通过降低商品或劳务的成本或 以其他方式降低自己的利润，将税款 转嫁给商品或劳务的供应者或其他相 关方。
税负归宿的影响因素
价格弹性
商品或劳务的需求和供给弹性会 影响税负归宿，需求弹性较大时 ，税负更容易转嫁给消费者；供 给弹性较大时，税负更容易转嫁
给生产者。
市场结构
市场垄断程度、竞争激烈程度等 市场结构因素会影响税负转嫁与 归宿，一般情况下，垄断程度较
政府在制定税收政策时，应充分考虑税负转嫁与归宿的影响。通过合理的税收 设计和监管措施，促进市场公平竞争和资源合理配置。同时，加强税收征管和 执法力度，防止税收流失和税收不公的现象发生。
05
税负转嫁与归宿的税收政策影响
对税收政策制定的影响
税负转嫁与归宿影响税收负担分配
在制定税收政策时，必须考虑税负转嫁与归宿对税收负担分配的影响，以确保税 收政策的公平性和有效性。
税负转嫁与归宿影响税收政策目标
税收政策的目标是促进社会公平和经济效率，而税负转嫁与归宿可能会影响这些 目标的实现，因此在制定税收政策时需要考虑其对税负转嫁与归宿的影响。
对税收政策执行的影响
税负转嫁与归宿影响税收征管
在税收征管过程中，需要考虑税负转嫁与归宿对税收征管的影响，以避免税收流失和税收不公的现象 。
高的市场更有利于税负转嫁。
经济政策
政府的产业政策、价格政策等经 济政策也会对税负转嫁与归宿产 生影响。例如，政府对某些产业 的税收优惠措施可能会导致税负
难以转嫁。
03
税负转嫁的经济学原理
市场供需原理
01
02
03
供给曲线
税负转嫁过程中，供给曲 线会受到税收影响，导致 价格上升，供给量减少。
需求曲线
后转
纳税人通过降低商品或劳务的成本或 以其他方式降低自己的利润，将税款 转嫁给商品或劳务的供应者或其他相 关方。
税负归宿的影响因素
价格弹性
商品或劳务的需求和供给弹性会 影响税负归宿，需求弹性较大时 ，税负更容易转嫁给消费者；供 给弹性较大时，税负更容易转嫁
给生产者。
市场结构
市场垄断程度、竞争激烈程度等 市场结构因素会影响税负转嫁与 归宿，一般情况下，垄断程度较
税收负担的转嫁与归宿
的反应程度，通过供给弹性系数Esp衡量。供给弹性系数是 供给量Q变动系数对价格P变动系数的比率。
△Q/Q Esp = △P/P ﹤1 Esp ﹦1 ﹥1 缺乏弹性 单位弹性 富有弹性
税收负担的转嫁与归宿
13
税负转嫁与供给弹性
价 格
E P
S D
P´
E´ D’
O
Q´
Q
数量
供给弹性高的商品的税负转嫁
税收负担的转嫁与归宿 21
企业所得税的税负转嫁与归宿
企业所得税的课税对象是一定时期的应税利润
应税利润可能包含两个部分，一部分是正常利润，另一部分是超额利 润。超额利润也称为经济利润，是指企业所有者获得的超过生产中使 用资本要素的机会成本的收益。
假定能够设置一种只对超额利润课税的税种：
短期均衡：企业追求超额利润最大化，由于超额利润税并没有改 变企业的边际成本和边际收益，因此企业不会改变其产量。而由 于产量不变，消费者的支付价格也不会改变，所以消费者的情况 不变，最终企业将完全承担税收。 长期均衡：竞争的结果企业的超额利润为0，不会产生税收收入。 垄断 ：企业可以获得超额利润，但同样由于这种税不会对产量产 生影响，消费者的境况不会因为征税而降低，因而企业要承担该 税收，也就是说这个税不会转嫁。
税收负担的转嫁与归宿 15
税负转嫁与供给弹性
价 格 S E P D P´ E´ O D’
Q
数量
供给完全无弹性的商品的税负转嫁
税负完全由厂商负担而不能转嫁出去。它说明厂商的生产条件完全不 能适应税收和市场的变化，处于绝对被动的不利地位。
税收负担的转嫁与归宿 16
税负转嫁与供给弹性
价 格 E´ P’ P E S´
税收负担的转嫁与归宿 22
△Q/Q Esp = △P/P ﹤1 Esp ﹦1 ﹥1 缺乏弹性 单位弹性 富有弹性
税收负担的转嫁与归宿
13
税负转嫁与供给弹性
价 格
E P
S D
P´
E´ D’
O
Q´
Q
数量
供给弹性高的商品的税负转嫁
税收负担的转嫁与归宿 21
企业所得税的税负转嫁与归宿
企业所得税的课税对象是一定时期的应税利润
应税利润可能包含两个部分，一部分是正常利润，另一部分是超额利 润。超额利润也称为经济利润，是指企业所有者获得的超过生产中使 用资本要素的机会成本的收益。
假定能够设置一种只对超额利润课税的税种：
短期均衡：企业追求超额利润最大化，由于超额利润税并没有改 变企业的边际成本和边际收益，因此企业不会改变其产量。而由 于产量不变，消费者的支付价格也不会改变，所以消费者的情况 不变，最终企业将完全承担税收。 长期均衡：竞争的结果企业的超额利润为0，不会产生税收收入。 垄断 ：企业可以获得超额利润，但同样由于这种税不会对产量产 生影响，消费者的境况不会因为征税而降低，因而企业要承担该 税收，也就是说这个税不会转嫁。
税收负担的转嫁与归宿 15
税负转嫁与供给弹性
价 格 S E P D P´ E´ O D’
Q
数量
供给完全无弹性的商品的税负转嫁
税负完全由厂商负担而不能转嫁出去。它说明厂商的生产条件完全不 能适应税收和市场的变化，处于绝对被动的不利地位。
税收负担的转嫁与归宿 16
税负转嫁与供给弹性
价 格 E´ P’ P E S´
税收负担的转嫁与归宿 22
公共经济学第8章 税负的转嫁与归宿[精]
![公共经济学第8章 税负的转嫁与归宿[精]](https://img.taocdn.com/s3/m/031ff0673c1ec5da50e27042.png)
在凯恩斯学派模型中，满足基本均衡的条件是储蓄等于投资。由于投资是
固定的，则该体系就要通过调整毛利来实现满足既定投资所需要的利润数额。
满足总投资需要的储蓄有以下三个来源：折旧、企业的收益留存、食利阶层的
储蓄，用公式来表达S ， 即p ： 1 I t f 1 s 1 t r p（D 8-8） 式中，s是食利阶层的平均储蓄倾向。由于D和I是固定的，根据式（8-6）就 很容易看出，该经济中的基本平衡机制是与毛利率 有关的实际利润水平
税收资本化，又称为资本还原，是指生产要素购买者将所购买的 生产要素（主要指土地、房屋、机器设备等）未来应纳税款，通过从 购入价格中预先扣除（即压低生产要素的购买价格）的方式，向后转 移给生产要素出售者的一种形式。
5
6
7
8.2 税负转嫁与归宿分析的凯恩斯短期模型
假定所有的设备和劳动力都是充分就业的。此外，技术与具有倒L型供给曲 线的每类设备成固定比例。这两个假定保证每一设备在其供给曲线的纵向部分 上运行，并且当经济变化时，劳动力和设备不会改变。在L型供给曲线和劳动力 在企业间的分配是既定的情况下，整个经济的产出由下列方程式给定：
4
8.1.2 税负转嫁的方式
3．混转
混转，又称为散转，是指纳税人将其缴纳的税款一部分前转嫁， 一部分后转嫁，使其税负不归于一人，而是分散给多人负担。
4．消转
消转，又称为税收转化，是指纳税人缴纳税款之后，税负既不向 前转嫁，也不向后转嫁，而是在国民收入的增量中自行消化，因而没 有特定的负税人。
5．税收资本化
层间分配。这里，把社会化分为两个阶层：食利阶层和工人阶层。工人阶层的
货币所得来源于固定的货币工资。在假定工人阶层把其全部所得都消费掉的简
第十一章 税收的转嫁与归宿
工资率
Ｓ′ Ｅ′ ＷＤ t Ｗ ＷＳ Ｆ Ｄ ０ Ｌ′ Ｌ 劳动时数 Ｅ Ｓ
劳动力的供给弹性大于需求弹性时工资收入课税的税收归宿
工资率
Ｓ
Ｄ
t
ＷＤ Ｗ ＷＳ
Ｆ Ｅ Ｄ′ Ｅ′
０
Ｌ′ Ｌ
劳动时数
劳动力的供给弹性小于需求弹性时工资收入课税的税收归宿
2．利润（利息）收入课税的归宿。 （1）如果资本的供给弹性大于资本的 需求弹性，那么，资本所有者在税收的 转嫁中将处于较有利的地位，生产者则 处于较不利的地位；政府所征税收将大 部分向前转嫁给生产者，而落在生产者 的身上。如果资本的供给弹性小于资本 的需求弹性，那么，资本所有者在税收 的转嫁中将处于较不利地位，生产者则 处于较有利地位。政府所征税收将大部 分不能转嫁，而落在资本所有者的身上。
第二节 税收归宿：局部均衡分析
一、什么是局部均衡分析 所谓局部均衡分析是在其他条件不变的假定 下，分析一种商品或一种生产要素的供给和 需求达到均衡时的价格决定。
二、供求弹性与税收的转嫁和归宿 1.税收转嫁与需求弹性。可以分作四种 情形来考察。 第一种情形：需求完全无弹性，即 Ed＝０需求完全无弹性，说明当某种商 品或生产要素因政府征税而提高价格时， 购买者对价格的提高没有任何反应，其 购买量不会因价格的提高而减少。在这 种情形下，所征税收会全部向前转嫁， 而落在商品或生产要素的购买者身上。
价格
Ｄ
Ｓ＋Ｔ Ｅ′ Ｐ′ Ｔ Ｐ Ｅ Ｓ
Ｏ
Ｑ
数量
第二种情形：需求完全有弹性，即Ｅd＝∞。 需求完全有弹性，说明当某种商品或生产要 素因政府征税而价格提高时，购买者对价格 的提高反应极其强烈，其购买量会因价格的 任何提高而减少至0。在这种情况下，所征 税收会全部向后转嫁或不能转嫁，而落在生 产要素的提供者或生产者自己身上。
第11章税收的转嫁与归宿第03节税收转嫁与归宿：一般均衡分析精品文档11页
《公共经济（财政）学：原理与模型》第11章税收的转嫁与归宿第11．3节税收转嫁与归宿：一般均衡分析所谓一般均衡分析，是在各种商品和生产要素的供给、需求、价格相互影响的假定下，分析所有商品和生产要素的供给和需求同时达到均衡时的价格决定。
11．3．1 税收转嫁与归宿的一般均衡模型对税收的转嫁与归宿问题作一般均衡分析，是因为现实生活中，各种商品和生产要素的供给、需求、价格等因素都是相互作用、相互影响的，若对税收转嫁与归宿的考察仅仅局限于课税商品或生产要素的特定市场上，所得出的结论还不完全。
具体说来，局部均衡分析的不足之处主要表现在两个方面：(1)局部均衡分析未能顾及政府征税对非征税商品市场的影响这里主要是指商品课税归宿的局部均衡分析。
图11．17 对食品课税的局部均衡分析未能包括服装业受到的影响如图11.7所示，假定整个经济体系中只生产两类商品：食品和服装。
在图(a)中，D 为食品的需求曲线，S 为税前食品的供给曲线。
D 和S 在税前的均衡点为E ，其均衡价格和均衡数量分别为P 和Q 。
假定政府只对食品征税，而不对服装征税。
征税之后，食品的供给曲线从S 向左上方移动至S '，与D 在E '相交。
这时，生产者实际得到的净价格从P 下跌至S P ，消费者支付的价格从P 上升至D P ，食品产量从Q 减少至Q '。
D P 和S P 之间的差额为政府的税收。
这是在局部均衡分析中所得出的结论。
然而，在现代市场经济条件下，生产要素通常是可以自由流动的，在食品业的利润率因政府征税而相对下降的情况下，食品业的生产要素会向服装业流动。
再假定食品业流出的生产要素全部被服装业所吸收，图(b)中服装的供给曲线就会从S向右下方移动至S'，与需求曲线D在E'点相交。
于是，服装的价格从原来的P下降至P'，产量从原来的Q增加至Q'。
由此可见，在分析对食品课税的转嫁和归宿时，既要考察食品市场，也要考察服装市场。
税负的转嫁与归宿ppt课件
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一、 垄断条件下税收对价格的影响
1．垄断市场税前的价格决定：在垄断条件下，由于垄断者 具有控制价格的能力，产量取决于生产者的边际成本与 其边际收入的等量关系，价格则由在这一产出水平上的 边际效用来决定。
2. 在供给曲线具有负斜率的范围内，税收所引起 的价格变动大于单位税额。在这种情况下，供给 方承担全部税收，需求方的税后价格会低于税前 价格，从而得益。
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第三节 垄断市场的税负转嫁与归宿
垄断条件下的均衡价格有别于完全竞争条件下的均 衡价格，税收对价格变动的影响会有所不同，税负 的归宿也会有所不同。 一、 垄断条件下税收 对价格的影响 二、 供求弹性与税负的归宿 三、 税收方式与税负归宿
转嫁与归宿取决于税后价格的变动，而价格的 决定受到以下因素的影响：
1．课税产品或要素的市场结构，是竞争市场还是 垄断市场；
2. 产品、服务和生产要素的需求和供给弹性；
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第二节 竞争市场的税负转嫁与归宿
税负的转嫁与归宿决定于税后价格的变动 规律。
一、 税收与价格变动 二、 供求弹性及其他因素对税负归宿的影响 三、 后弯的供给曲线与税负的归宿
2．推论：1）当供求斜率相等时，买方和卖方所承担税负相等。2）当供给 完全无弹性时卖方承担全部税负；3）当供给具有完全弹性时，买方 承担全部税负。4）当需求曲线完全无弹性时，买方承担全部税负； 5）当需求曲线具有完全弹性时，卖方承担全部税负。
3．产品或要素的供给曲线弹性取决于生产技术状况，即边际成本随产量 而变化的情况。市场所显示的供给弹性与时间长短有关。长期供给 弹性通常大于短期供给弹性。
第十一章税收的转嫁与归宿
决定商品课税转嫁与归宿的关键因素－课税
商品的供求弹性
•
①课税商品属生活必需品、不易替 代产品、用途狭窄产品或耐用品，需 求弹性较小，税收更多地向前转嫁， 落在购买者身上. ②课税商品属奢侈品、易替代产品、 用途广泛产品或非耐用品，需求弹性 较大，税收更多地向后转嫁或不能转 嫁，落在生产要素提供者或生产者身 上.
Q0
• 表示供给完全无弹性，供给曲线S与横 轴垂直。D与S相交形成均衡价格P和 均衡数量Q，无论需求曲线向下变化多 少，其均衡数量一直为Q。因为政府征 税之后，价格会发生变化，但生产量 不变。这说明在供给根本没弹性的时 候，税收会全部向后转移或不能转嫁， 而由生产要素的提供者或生产者承担。
②供给完全有弹性Es→∞，所征税收全部向 前转嫁，落在生产要素的购买者身上
税收资本化
• 某一工业资本家甲向另一资本家乙购买一 幢房屋，该房房价值50万元，使用期限预 计为10年，根据国家税法规定每年应纳房 产税1万元。甲在购买之际将该房屋今后10 年应纳的房产税10万元从房屋购价中作一 次扣除，实际支付买价40万元。对甲来说， 房房价值50万元，而实际支付40万元，其 中的10万元是甲购买乙的房屋从而“购买” 了乙的纳税义务，由乙付给甲以后代乙缴 纳的税款。实际上，甲在第一年只须缴纳1 万元的房产税，其余的9万元就成为甲的创 业资本。这就是税收资本化。
税负转嫁的形式
• 1、前转——主要转嫁途径，是指 卖方通过提高所售产品、服务或要 素的价格，将一部分或全部税负转 移给买方的活动。 • 2、后转——即买方通过降低购买 价格的方式将税收负担转移给卖方 的活动。
• 3、消转：指纳税人通过工艺改进，提高劳 动生产率，自我消化税款。 • 4.税收资本化
– 如果政府向资本品的收益征税，那么在这项资 本品出售时，买主会将以后应纳的税款折成现 值，从所购资本品价值中预先扣除，从而使资 本品的价格下降，税收实际上将由资本所有者 负担。此后，名义上虽由买主按期付税，实际 上税款是由卖主负担的。
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从统计数据看，卷烟厂的确提供了巨额的财政 收入，对卷烟课征重税是世界各国通行的做法。 中国的卷烟销售税收率为55％，卷烟税负是 十分沉重的。对卷烟征收的税收大多为流转税， 流转税（如增值税、消费税）却是容易转嫁的。 从理论上说，转嫁的途径既可以是提高卷烟的 销售价格，又可以是压低烟叶的采购价格。 ——从税负转嫁与归宿原理来看，主要转嫁途 径是哪一条呢？主要是谁承担了烟草税？烟草 企业是纳税英雄吗？
D D/
例题： 已知QD=120-20P, QS=-30+10P ,对生 产者征收T=2的从量税。 计算总税收以及消费者、生产者承担的 税负。
二、用数学方法分析竞争市场中的 税负转嫁规律
已知：需求曲线D: P=-aQ+b 供给曲线S：P=cQ+d 结论： （1）若a=c，即供求弹性相等，买方和卖方各承担 一半税负; （2）若a﹥c，即需求方弹性小于供给方，税负更多 的由买方负担; （3）若a﹤c，即需求方弹性大于供给方，税负更多 的由卖方负担。
前转又称为顺 转，是指纳税人 通过提高销售价 格将税负转嫁给 购买者的行为。
税收转嫁之所以表现为后转，一般是 因为市场供求条件不允许纳税人以提 高商品售价的办法，向前转移税收负 担。 特例：税收资本化
如果政府向资本品的收益征税，那么在这 项资本品出售时，买主会将以后应纳的税 款折成现值，从所购资本品价值中预先扣 除，从而使资本品的价格下降，税收实际 上将由资本所有者负担。此后，名义上虽 由买主按期付税，实际上税款是由卖主负 担的。
现向该产品征收1元的定额税，计算政 府能取得的税收收入以及消费者、生
产者所承担的税负比例。
P S
S
D
税供 负给 转弹 嫁性 大 于 需 求 弹 性 的
O Q S 代表税前供给曲线，S 代表税后供给曲线； 代表购买 者承担的税收负担， 代表供给者承担的税收负担。
P
S
S
O
负需 转求 嫁弹 性 大 于 供 D 给 弹 性 的 税 Q
S 代表税前供给曲线，S 代表税后供给曲线； 代表购买 者承担的税收负担， 代表供给者承担的税收负担。⑵价格动是税负转嫁的基本途径。
税收转嫁行为的发生，可能使纳税人与负税 人出现不一致的情形，因此就存在税负归宿 问题。 税负归宿表明转嫁的税负最后是由谁来承担 的。税负的实际承担者就是负税人。
税负归宿——指税负转嫁的最终归着点
税负转嫁往往是多次 的，从而形成一个经 济过程。但税负转嫁 并不是无穷尽的，总 有一个阶层最终要为 税款“买单”，这一 阶层即为税负归宿， 亦即负税人。
商品性质的不同
垄断性商品的税负容易转嫁；
竞争性商品的税负不易转嫁。 计税方式
从价课税的税负容易转嫁； 从量课税的税负不容易转嫁
三、税负转嫁与归宿的一般规律
1．商品课税较易转嫁，所得课税一般不易转嫁 2．供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税 较易转嫁，供给弹性较小、需求弹性较大的商品 的课税不易转嫁 3. 课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围狭窄 的难以转嫁。 4. 对垄断性商品课征的税容易转嫁，对竞争性商 品课征的税较难转嫁 5. 从价课税的税负容易转嫁，从量课税的税负不 容易转嫁
1.需求弹性小，供给弹性大，需求方承担较 大部分税负；反之，供给方承担较多税负。
S/ S D D/ D S
2.需求无弹性，供给有弹性，税负全部由 需求方负担；反之，税负全部由供给方负 担。
S/ S S
D
D/
D
3.需求具有无限弹性，供给具有弹性， 税负全部由卖方负担；反之，税负全部 由买方负担
S/ S D S
案例研究：卷烟厂缘何成为纳税大户？ ——析税收的转嫁与归宿
据中国国家税务总局的统计，2005年的纳税 百强企业，名列冠亚军的虽然是石油集团，但 烟草行业却占据35家，几乎将近“半壁江山”。 纳税百强企业去年共缴税约人民币1800亿元， 其中35家卷烟厂所缴付的税金，总共是750亿 元，单是获得季军的玉溪红塔烟草集团，就交 了近100亿元的税。 据了解，中国的烟民人数，保守估计达3亿多， 是世界第一的抽烟大国。截止2005年，中国 共有卷烟企业123家。共上缴税收2400亿。
B
Q1
Q0
2.买方纳税
单位税额T
卖方纳税P0-P1 买方纳税T-(P0-P1)
S B A P0 P1 E1 D/ D C
因为供求弹性相等，所 以： P0-P1=T-(P0-P1) P0-P1=T/2 T-(P0-P1)=T/2 总税收ABE1P1
消费者负担ABCP0
生产者负担P0CE1P1
（三）供求弹性不相等的情况下，则弹性相 对小或无弹性的一方承担较多或全部税负
第二节 竞争条件下税负的转嫁与归宿
一、用图示法分析竞争市场中的税负转嫁规律
（一）无关性定理
完全竞争市场条件下，税负转嫁与归宿
与买方纳税还是卖方纳税无关；税负转嫁主
要取决于供求双方的弹性。
（二）供求弹性相等的情况下， 税负买者与卖者各承担一半。 1.卖方纳税
P
E1 P1 P0 A C
单位税额T S/ S 买方税额P1-P0 卖方税额T-(P1-P0) 因为供求弹性相等， 所以P1-P0= T-(P1-P0) P1-P0=T/2 D Q T-(P1-P0)=T/2
第十一章
税负的转嫁与归宿
第一节 概述 第二节 竞争条件下税负的转嫁与归宿 第三节 垄断条件下税负的转嫁与归宿
第一节
概述
一、税负转嫁与归宿的含义
税负转嫁是指纳税人在市场交易过程中， 通过变动价格的方式将其所缴纳税款，全 部或部分转由他人负担的经济现象。
其涵义包括：
⑴纳税人是唯一的税负转嫁和承担主体
2.价格决定模式
（1）计划定价
（2）市场定价
完全竞争
垄断
3.税收方式
税种的不同
商品税容易转嫁，所得税不容易转嫁
课税对象
课税对象供求弹性不同
课税范围的宽窄
对同类商品而言，课税范围广，则税负容 易转嫁；课税范围狭窄，税负不容易转嫁
由于税负转嫁必然引起商品价格的提高， 在具有替代商品的条件下，购买者可以转而 购买其他同类商品。因此，如果（对同类商 品）课税范围狭窄，税负就难以转嫁出去。 但若对同类商品全部征税，即课税范围广， 则购买者只能承受税负转嫁的后果了。
税负转嫁与逃税 是不同 的。前者是合法的，后 者则是一种非法行为。 因为税负转嫁只不过是 导致税收归宿的变化， 但国家的税收并未减少 或损失；但逃税的结果 则是无人承担纳税义务， 即无负税人，必然造成 税收的减少或损失。
二、税负转嫁方式
税负转嫁的基本方式：前转、后转
后转又称为逆 转，是指买方通 过压低进货的价 格将税负转嫁给 供应者的行为。
第三节 垄断条件下税负的 转嫁与归宿
一、在垄断的市场条件下，边际成本 为常数时，消费者、生产者各承担税 负的一半。
二、在垄断的市场条件下，边际成本递 增时，消费者承担的税负小于一半； 边际成本递减时，消费者承担的税负 大于一半
例题： 假定某垄断市场的需求曲线为
P=-0.5Q+100, 边际成本曲线为P=2Q+5,
–税收资本化是将累次应纳税款作一次性转嫁。
三、影响税负转嫁的因素
1.商品供求弹性的大小
供给弹性大、需求弹性小的商品的税负容易转 嫁；反之，供给弹性小、需求弹性大的商品的 税负不容易转嫁。
在其他条件相同的情况下，需求弹性越大， 消费者负担的税收越少。 在其他条件相同的情况下，供给弹性越大， 生产者负担的税收越少。