第十九章资产负债表日后事项-资产负债表日后调整事项的处理原则
会计中级实务-第十九章资产负债表日后事项-第二节资产负债表日后非调整事项
会计中级实务-第十九章资产负债表日后事项-第二节资产负债表日后非调整事项考点5 资产负债表日后非调整事项的处理原则(☆☆☆)考点精讲资产负债表日后发生的非调整事项，是表明资产负债表日后发生的情况的事项。
在具体处理此类事项时，应注意如下两个原则。
⑴非调整事项与资产负债表日存在状况无关，不应当调整资产负债表晶的财务报表。
⑵有的非调整事项由于事项重大，对财务报告使用者具有重大影响，因此，应在附注中对其性质、内容及对财务状况和经营成果的影响加以披露。
如不加以说明，将不利于财务报告使用者作出正确估计和决策。
名师解读对于资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，属于重要的非调整事项，应该在报告年度财务报表附注中单独披露。
典型例题【例题•判断题】企业在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的对外巨额投资，应在会计报表附注中披露，但不需要对报告期的会计报表进行调整。
( )【解析】企业在资产负债表日至财务会计报告批准报出之日发生的对外巨额投资，属于日后非调整事项，应在会计报表附注中披露，不需要调整报告年度的财务报表。
【答案】√考点6 资产负债表日后非调整事项的具体会计处理方法(☆☆☆)考点精讲在会计报表附注中，应披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。
无法作出估计的，应当说明原因。
资产负债表日后非调整事项的主要运用有以下几种情况。
⑴资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。
⑵资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。
⑶资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。
⑷资产负债表日后发生股票和债券以及其他巨额举债。
⑸资产负债表日后资本公积转增资本。
⑹资产负债表日后发生巨额亏损。
⑺资产负债表日后发生企业合并或处置子企业。
⑻资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。
典型例题【例题•多选题】关于资产负债表日后事项的表述中，正确的有( )。
资产负债表日后调整事项
VS
所得税调整
在资产负债表日后，企业收到税务机关的 纳税调整通知，需要调整报告年度的所得 税费用。
涉及资产负债表日金额的事项
债务重组
在资产负债表日后，企业与其他方进行债务重组，需要调整报告年度的负债金额。
长期股权投资调整
在资产负债表日后，企业需要调整长期股权投资的账面价值，如权益法下被投资单位实现净利润或发生净亏损。
资产负债表日后调 整事项
目录
• 定义及重要性 • 调整事项的分类 • 调整事项的处理原则 • 具体调整事项及处理 • 调整事项的披露要求
01
CATALOGUE
定义及重要性
定义
资产负债表日后调整事项是指在资产 负债表日已经存在，但直到日后才得 以证实或发生的事项。
这些事项可能涉及到利润、收入、费 用、资产或负债的调整，以反映在资 产负债表日尚未获得充分证据确认的 事项。
重要性
提高财务报告的准确性
资产负债表日后调整事项的披露有助于提高财务报告的准确性，使报表使用者能够了解企业财务状况和经营成果的实 际情况。
保证信息质量
及时调整和披露资产负债表日后事项有助于保证财务报告的信息质量，提高财务报告的可信度，为投资者和债权人提 供更为准确和可靠的信息。
符合会计准则要求
根据会计准则的要求，企业应当在资产负债表日后对一些重要事项进行适当的调整，以确保财务报告的 合规性和准确性。
具体调整事项及处理
涉及损益的事项处理
涉及损益的事项主要包括对报告年度利润表的调整，如发现报告年度存在会计差错、舞弊或违法行为等，需要相应调整报告 年度的利润表。
处理方法：在发现日或资产负债表日后的一定期限内，通过编制调整分录，对涉及损益的事项进行调整，以反映该事项对报 告年度财务状况和经营成果的影响。
二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理[共6页]
![二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理[共6页]](https://img.taocdn.com/s3/m/bdc6332c770bf78a642954bc.png)
D．200
【解析】本题考查资产负债表日后期间未决
诉讼结案的具体会计处理，2010年12月31日资产
负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增
加的金额＝（800－600）×（1－25%）×（1－
300 10%）＝135（万元）。 2010年12月31日，确认预计负债。
借：营业外支出—赔偿支出 8 000 000
方余额时在借方）
知识链接
企业所得税汇算清缴的时间跨度是从纳税年度终了之日起5个 月内或实际经营终止之日起60日内。其中，我国的纳税年度是 从公历1月1日起至12月31日。
涉及损益的调整事项，发生在报告年度所得 44
税汇算清缴后的，应调整本年度（即报告年度的次 444444
第十九章
资
产
负
债
表
日
后
事
润的10%提取法定盈余公积，2010年度财务报告
批准报出日为2011年3月31日，预计未来期间能够
取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性
差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司2010
年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期
末余额”调整增加的金额为（ ）万元。
A．135
B．150
C．180 【答案】A
第二节 资产负债表日后调整事项
Hale Waihona Puke 考情分析：本节内容是常考的知识点，尤其是调 整事项的会计处理经常在单选题中出现，考查调整事项 对相关报表项目（例如“未分配利润”）的影响金额。
学习建议：牢记调整事项的处理原则，特别是 涉及损益的事项，另外需要注意涉及损益的调整事项 发生的时间（所得税汇算清缴之前还是之后）和日后 事项涉及现金收支项目的处理。
事项发生后递延所得税不复存在，应予以转回。
资产负债表日后事项
2015-4-30
二、资产负债表日后调整事项
（二）调整事项的具体会计处理方法（四种类型）（前已归纳）
1、资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表 日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负 债，或确认一项新负债（简称为调整负债）。 2、资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生 了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额（简称为调整减值）。 3、资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出 资产的收入 4、资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。
2015-4-30
（3）调整应缴纳的所得税 借：应交税费——应交所得税〔（2 400 000-2 000 000）×25%〕 100 000 贷：以前年度损益调整——所得税费用 100 000 说明：日后事项发生在所得税汇算清缴之前，因此，其销售退 回应调减当年应税所得额； （4）将“以前年度损益调整”科目的余额转入未分配利润 借：利润分配——未分配利润 300 000 贷：以前年度损益调整——本年利润 300 000 （5）因净利润减少，调减盈余公积 借：盈余公积——法定盈余公积 （300 000×10%）30 000 贷：利润分配——未分配利润 30 000
3、不涉及损益以及利润分配的事项（即不属于“1”、“2”），调整相 关科目。如将应收票据计入应收账款；借：应收票据，贷：应收账款；
4、通过调整上述账务处理后（调账），还应同时调整财务报表相关项 目的数字（调报表），（调账）主要包括： （1）资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数； （2）当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数； （3）经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附 注相关项目的数字。 （4）调整报表数据是根据上述调整账户的账务处理！
资产负债表日后调整事项
资产负债表日后调整事项资产负债表是企业财务报表中最重要的部分，它是企业及其各项财务状况的重要反映，其内容直接影响着企业的财务效益。
资产负债表的日后调整也是企业财务报表准确性的重要评价指标。
一、资产负债表日后调整的基本原则资产负债表日后调整是指结账日当期资产负债表中的各种数据和财务报表计算差异，利用当期财务报表中的其他行项目、实现报表的稳定、准确、合理的原则。
1、实物资产的日后调整实物资产的日后调整，通常是反映实物资产的变动，主要是发生在财政期间内的新增、差额及调整项目的反映，要求当期实物资产的金额一致，因此，在当期末结账时，应结转入当期实物资产调整项并结转入当期账簿内。
2、无形资产的日后调整无形资产是指无形财产，它是一种企业投资，比如特殊技术和特许权等，可以持续带来经济利益，比较类似于实物资产，但是不会腐化、耗尽或损坏，因此可以长期使用。
调整无形资产的金额，应当使用当期财务报表中的其他项目，增加或减少的金额，并结转入当期的损益表中，并结转入当期的损益表中。
3、负债的日后调整负债的日后调整是要求企业在期末结账后，以当期的财务报表中的项目，确定负债账簿的余额，调整时未事先明确的负债出现的数额，并结转入当期负债账簿内。
二、资产负债表日后调整的注意事项1、资产负债表日后调整的原则资产负债表日后调整的原则，主要是确保财务报表数据的准确性，直接影响企业的财务效益，因此，在资产负债表的日后调整过程中，必须严格遵循实物原则、报表原则、宽松原则、静态原则等原则，以确保财务报表数据的真实可靠。
2、资产负债表日后调整的范围资产负债表日后调整的范围，一般是资产负债表中的实物资产、无形资产和负债三部分，调整实物资产和无形资产时，要利用当期财务报表中的其他项目，增加或减少的金额，并结转入当期的损益表中，调整负债时，要以当期财务报表中的项目，确定负债账簿的余额，调整时未事先明确的负债出现的数额，并结转入当期负债账簿内。
三、资产负债表日后调整的重要性1、资产负债表日后调整有助于正确反映企业财务状况资产负债表的调整可以帮助企业准确反映资产负债表中的金额和数据，进而正确反映企业的财务状况，从而有助于企业正确判断其财务状况的发展趋势，更好地把握企业的财务战略。
简述资产负债表日后调整事项的会计处理原则
简述资产负债表日后调整事项的会计处理原则资产负债表日后调整事项的会计处理原则是指企业在编制资产负债表日后,对由于某些原因导致资产负债表数据与利润表数据不一致的调整事项的会计处理方法。
下面是简要的会计处理原则:1. 资产负债表日后调整事项的原则是“右侧原则”,即资产负债表日后调整事项发生在资产负债表日之前,应该在资产负债表日进行调整,并在资产负债表中列示。
如果资产负债表日之前发生的调整事项需要在资产负债表中列示,则需要在利润表相应进行调整。
2. 资产负债表日后调整事项包括:(1)存货成本调整:由于存货采购成本增加或减少,导致存货成本差异增加或减少,需要在资产负债表日后进行调整。
(2)应收账款调整:由于客户还款或拒付,导致应收账款增加或减少,需要在资产负债表日后进行调整。
(3)其他应收款调整:由于其他应收款增加或减少,导致其他应收款差异增加或减少,需要在资产负债表日后进行调整。
(4)长期投资调整:由于长期投资的减少,导致长期投资资本公积增加或减少,需要在资产负债表日后进行调整。
(5)资本支出调整:由于资本支出增加或减少,导致资本公积增加或减少,需要在资产负债表日后进行调整。
3. 资产负债表日后调整事项的会计处理应该遵循“追溯调整法”,即企业应该对资产负债表日后发生的调整事项追溯调整,以使资产负债表和利润表数据保持一致。
追溯调整法适用于资产负债表日后调整事项的发生额与资产负债表日数据一致的情况。
4. 资产负债表日后调整事项的会计处理还需要考虑因素,如:(1)外部因素:如自然灾害、战争、政治动荡等外部因素导致财务报表数据发生变化。
(2)内部因素:如企业合并、收购、资产处置等内部因素导致财务报表数据发生变化。
(3)会计政策:如采用成本主义计量、采用收入实现制计量等会计政策导致财务报表数据发生变化。
(4)披露要求:如企业必须披露资产负债表日后调整事项,导致财务报表数据发生变化。
基于上述原则,企业在编制资产负债表日后,对资产负债表日之前发生的调整事项进行会计处理,以确保资产负债表和利润表数据的准确性和一致性。
简述资产负债表日后调整事项的会计处理原则
简述资产负债表日后调整事项的会计处理原则资产负债表日后调整事项是指企业在资产负债表日发现了某些进行调整事项,这些事项可能会导致资产负债表项目的变化。
这些调整事项包括存货成本、投资成本、应收账款等。
根据会计原则,资产负债表日后调整事项的会计处理应当遵循以下原则:
1. 资产负债表日后调整事项应当追溯调整。
这意味着,如果企业在资产负债表日发现了任何调整事项,都应当追溯调整至资产负债表日,并据此调整相关资
产和负债项目。
2. 资产负债表日后调整事项应当基于实际发生的事项。
这意味着,如果企业在资产负债表日后发生了与调整事项相关的业务,则应当将其纳入财务报表中,
并据此进行调整。
3. 资产负债表日后调整事项应当保留必要的追溯调整权。
这意味着,企业在发现资产负债表日后调整事项时,应当权衡追溯调整和不追溯调整的风险,并选
择采取适当的调整方法。
4. 资产负债表日后调整事项应当采用直线调整法。
这意味着,如果企业在资产负债表日后发生了与调整事项相关的业务,则应当将其直接加入到相关资产和负债项目中,而不需要进行追溯调整。
5. 资产负债表日后调整事项应当与资产负债表日相同的方式进行会计处理。
这意味着,企业在发现资产负债表日后调整事项时,应当与在资产负债表日相同
的方式进行会计处理,以便保持会计信息的准确性和一致性。
资产负债表日后调整事项的会计处理原则对于企业财务报表的准确性和一
致性至关重要。
如果企业在资产负债表日后调整事项时遵循上述原则,则能够更
好地反映企业的实际情况,并保持会计信息的准确性和一致性。
会计经验：资产负债表日后调整事项的会计处理要点
资产负债表日后调整事项的会计处理要点
资产负债表日后调整事项的会计处理要点
资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整。
这里的财务报表包括资产负债表、利润表及所有者权益变动表等内容，但不包括现金流量表正表。
由于资产负债表日后事项发生在次年，上年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。
因此，资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行处理：
（一）涉及损益的事项，通过以前年度损益调整科目核算。
调整完成后，应将以前年度损益调整科目的贷方或借方余额，转入利润分配未分配利润科目。
（二）涉及利润分配调整的事项，直接在利润分配未分配利润科目核算。
（三）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。
（四）通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括： 1.资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数；
2.当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；
3.经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目
的数字。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。
诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。
天道酬勤嘛！。
第19章资产负债表日后事项
2 000 000
借：预计负债——未决诉讼
6 000 000
贷：其他应付款——乙公司
6 000 000
借：其他应付款——乙公司
8 000 000
贷：银行存款
8 000 000
注：资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不
调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各
项目数字。本例中，虽然已经支付了赔偿款，但在调整会
• （二）资产负债表日后取得确凿证据，表 明某项资产在资产负债表日发生了减值或 者需要调整该项资产原先确认的减值金额。
• 【例19－6】
• （1）补提坏账准备
应补提的坏账准备＝2 000 000×40%－100 000＝700
000（元）
借：以前年度损益调整——资产减值损失 700 000
贷：坏账准备
•
（1）2009年12月1日，甲公司因合同违约被
乙公司告上法庭，要求甲公司赔偿违约金1 000万
元。至2009年12月31日，该项诉讼尚未判决，甲
公司经咨询法律顾问后，认为很可能赔偿的金额
为700万元。
•
2009年12月31日，甲公司对该项未决诉讼事
项确认预计负债和营业外支出700万元，并确认了
相应的递延所得税资产和所得税费用为175万元。
计报表相关数字时，只需调整上述第一笔和第二笔分录， 第三笔分录作为2×10年的会计事项处理。
预计负债 账面价值
计税基础 可抵扣暂时性差异余 额 所得税税率 递延所得税资产余额
递延所得税资产发生 额
调整前 调整后
600000 0 0
0
0
600000 0 0
25% 25%
150000 0 0
资产负债表日后调整事项的会计处理方法_中级财务会计学_[共5页]
![资产负债表日后调整事项的会计处理方法_中级财务会计学_[共5页]](https://img.taocdn.com/s3/m/dfef21e2eefdc8d377ee32a4.png)
286 中级财务会计学【小思考】如果至2×15年12月31日客户公司经营状况良好，甲公司预计货款可以按时收回，2×16年1月18日，客户遭受重大洪水灾害，资产损失严重，导致甲公司65%的货款无法收回，此情况下，客户遭受洪水灾害导致甲公司货款发生坏账的事项属于调整事项还是非调整事项？15.2资产负债表日后调整事项《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》第四条规定：“企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日的财务报表。
” 15.2.1 资产负债表日后调整事项的处理原则根据准则的要求，资产负债表日后事项如果属于调整事项，应对按照资产负债表日已经编制的资产负债表所反映的资产、负债以及所有者权益和利润表反映的收入、费用和利润项目做相应的调整，应如同资产负债表所属期间发生的事项一样，做出相关账务处理，并按照调整之后的数据重新编制财务报表，从而能够为信息使用者提供与报出日更相关的财务信息。
年度资产负债表日后发生的调整事项，进行处理时具体分为以下几种情况。
（1）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目进行核算。
企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记有关科目，贷记本科目；调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损则做相反的会计分录。
涉及损益的调整事项，如果发生在资产负债表日所属的会计报告年度所得税汇算清缴之前的，应调整报告年度的应纳税所得额，以及应纳所得税税额；涉及损益的调整事项，如果发生在资产负债表日所属的会计报告年度所得税汇算清缴之后的，应调整报告年度次年的应纳所得税税额。
进行调整时，以前年度损益调整导致所得税费用增加时，借记“以前年度损益调整”科目，同时贷记“应交税费——应交企业所得税”等科目；以前年度损益调整导致所得税费用减少时，则做相反的会计分录。
调整完成后，将“以前年度损益调整”的贷方或借方余额转入“利润分配——未分配利润”科目。
（2）涉及利润分配调整的事项，直接通过“利润分配——未分配利润”科目进行核算。
资产负债表日后调整事项的处理原则是什么
资产负债表⽇后调整事项的处理原则是什么企业对各种交易和事项都有特定的处理⽅法，但对于资产负债表⽇后事项，企业该如何处理呢？有哪些要求呢？下⾯店铺⼩编将带⼤家具体了解相关的内容，希望对⼤家有所帮助。
资产负债表⽇后发⽣的各种事项，我们要通过相关标准进⾏识别与判断，对属于调整的事项，应视同资产负债表当前所发⽣的事项⼀样，对相关事项进⾏业务处理，此时业务处理也⼀定会影响企业财务报表，因此，我们对相关事项进⾏业务处理后要对企业财务报表作相应的调整。
通常情况下，资产负债表、利润表及相关附表是会计报表调整的主要内容，现⾦流量表正表不属于调整范畴，但现⾦流量表的补充资料根据需要应进⾏调整。
资产负债表⽇后发⽣调整事项会计报表的相关账⽬已经结转，在进⾏账务处理、报表调整时应当分情况进⾏。
(⼀)损益类的调整事项当资产负债表⽇后调整事项属于损益类事项，借助“以前年度损益调整”科⽬核算。
以前年度利润减少记⼊“以前年度损益调整”科⽬的借⽅，以前年度亏损的事项增加也是记⼊“以前年度损益调整”科⽬的借⽅;反之，记⼊“以前年度损益调整”科⽬的贷⽅。
(⼆)利润分配的调整事项属于利润分配调整的事项，通过“利润分配——未分配利润”科⽬核算。
属于前期差错更正、资产负债表⽇后事项，先通过“以前年度损益调整”科⽬核算，再转⼊“利润分配——未分配利润”科⽬。
(三)会计报表的调整事项对以上账务进⾏处理后，会计报表相关项⽬的数字还应同时调整，调整资产负债表⽇编制的会计报表相关项⽬的数字及当期编制的会计报表相关项⽬的年初数，如果需要提供⽐较会计报表时，还应对相关会计报表的上年数进⾏调整。
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注会《会计》知识点资产负债表日后调整事项
20XX年注会《会计》知识点：资产负债表日后调整事项知识点：资产负债表日后调整事项一、资产负债表日后调整事项的处理原则资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整。
这里的财务报表包括资产负债表、利润表及所有者权益变动表等内容，但不包括现金流量表。
【提示】现金流量表遵循收付实现制，利润表和资产负债表及所有者权益变动表遵循权责发生制。
由于资产负债表日后事项发生在次年，上年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。
因此，资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行处理：账务处理的思路：（一）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。
调整完成后，应将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配——未分配利润”科目。
（二）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。
（三）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。
二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法假定财务报告批准报出日是次年3月31日，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配；调整事项按税法规定均可调整应缴纳的所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额；不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字。
1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。
2.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。
3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。
4.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。
这一事项是指资产负债表日后至财务报告批准报出日之前发生的属于资产负债表期间或以前期间存在的财务报表舞弊或差错，这种舞弊或差错应当作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的年度财务报告或中期财务报告相关项目的数字。
【税会实务】资产负债表日后调整事项的处理原则
【税会实务】资产负债表日后调整事项的处理原则企业发生资产负债表日后调整事项, 应当调整资产负债表日已编制的财务报表。
对于年度财务报告而言, 由于资产负债表日后事项发生在报告年度的次年, 报告年度的有关账目已经结转, 特别是损益类科目在结账后已无余额。
因此, 年度资产负债表日后发生的调整事项, 应分别按以下情况进行处理：1.涉及损益的事项, 通过“以前年度损益调整”科目核算。
调整增加以前年度利润或调整减少以前年度亏损的事项, 记入“以前年度损益调整”科目的贷方；反之, 记入“以前年度损益调整”科目的借方。
需要注意的是, 涉及损益的调整事项如果发生在资产负债表日所属年度(即报告年度)所得税汇算清缴前的, 应按准则要求调整报告年度应纳税所得额、应纳所得税税额；发生在报告年度所得税汇算清缴后的, 应按准则要求调整本年度(即报告年度的次年)应纳所得税税额。
2.涉及利润分配调整的事项, 直接在“利润分配——未分配利润”科目中核算。
3.不涉及损益以及利润分配的事项, 调整相关科目。
4.通过上述账务处理后, 还应同时调整财务报表相关项目的数字, 包括：(1)资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数；(2)当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；(3)经过上述调整后, 如果涉及报表附注内容的, 还应当调整报表附注相关项目的数字。
会计是一门操作性很强的专业, 同时, 由于会计又分很多行业, 比如工业企业会计、商业企业会计、酒店企业会计、餐饮企业会计、金融企业会计等等。
会计处理, 关键是思路, 因为课堂上不可能教给你所有行业, 怎么样才叫学会了实操呢, 就是你有了一个基本的账务处理流程, 知道一些典型的业务金额是怎么由凭证最后转接到到报表的。
也就是有一个系统的思维, 每一笔业务发生后, 你都知道最后会影响到报表上那个栏目的数据。
这是学习的重点, 要时刻思考这个问题, 想不明白, 多问老师。
等你明白了, 会计真的很简单了。
2017中级会计实务(东奥整理-19 第十九章 资产负债表日后事项)
第十九章资产负债表日后事项
第一节资产负债表日后事项概述
●资产负债表日后事项涵盖的期间是资产负债表日后至财务报告批准报出日之间。
【教材例19-1】甲上市公司20×9年的年度财务报告于2×10年3月20日编
制完成，注册会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计报告的日期为2×10年
4月15日，董事会批准财务报告对外公布的日期为2×10年4月17日，财务报告
实际对外公布的日期为2×10年4月21日，股东大会召开日期为2×10年5月12
日。
根据资产负债表日后事项涵盖期间的规定，甲上市公司20×9年度财务报告资
产负债表日后事项涵盖的期间为2×10年1月1日至4月17日（财务报告批准报
出日）。
如果在2×10年4月17-21日之间发生了重大事项，需要调整财务报表相
关项目的数字或需要在财务报表附注中披露，假设经调整或说明后的财务报告再经
董事会批准报出的日期为2×10年4月26日，实际报出的日期为2×10年4月29
日，则资产负债表日后事项涵盖的期间为2×10年1月1日至4月26日。
●资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。
第二节资产负债表日后调整事项
第三节资产负债表日后非调整事项。
企业会计准则第29号_资产负债表日后事项
（三）资产负债表日后事项的内容 资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整
事项和资产负债表日后非调整事项。
1、调整事项 资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日 已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。 调整事项的特点是： （1）在资产负债表日或以前已经存在，资产负债 表日后得以证实的事项； （2）对按资产负债表日存在状况编制的财务报表 产生重大影响的事项。
【例题6】资产负债表日至财务会计报告批准报出日之 间发生的调整事项在进行调整处理时，下列不能调整的 项目是（ ）。
A.货币资金收支项目 B.涉及应收账款的事项 C.涉及所有者权益的事项 D.涉及损益调整的事项
【答案】A
【例题7 ·判断题 】企业在判断或有事项的存在及有关 金额时，依据或有事项准则进行处理，当原或有事项财 务影响在资产负债表日后期间最终确定时，依据资产负 债表日后事项准则做出相应处理。（ ）
【答案】√
三、资产负债表日后非调整事项的会计处理
（2）企业在资产负债表日已根据收入确认条件 确认资产销售收入，但资产负债表日后获得关于资 产收入的进一步证据，如发生销售退回等，此时也 应调整财务报表相关项目的金额。需要说明的是， 资产负债表日后发生的销售退回，既包括报告年度 或报告中期销售的商品在资产负 债表日后发生的 销售退回，也包括以前期间销售的商品在资产负债 表日后发生的销售退回。
【例题4·多选题】甲股份有限公司2009年年度财务报告经董 事会批准对外公布的日期为2010年3月30日，实际对外公布的 日期为2010年4月3日。该公司2010年1月1日至4月3日发生的下 列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有 （ ）。 A.3月1日发现2009年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入 账 B.3月11日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于4月2 日执行完毕 C.4月2日甲公司为从丙银行借入8000万元长期借款而签订重 大资产抵押合同 D.2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重 组协议是甲公司于2010年1月5日与丁公司签订 E.3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元， 对此项诉讼甲公司已于2009年末确认预计负债800万元 【答案】AE
资产负债表日后调整事项
资产负债表日后调整事项资产负债表日后调整事项一、资产负债表日后调整事项的处理原则1．涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。
调整减少以前年度利润或调整增加以前年度亏损的事项，计入“以前年度损益调整”科目的借方；调整增加以前年度利润或调整减少以前年度亏损的事项，计入“以前年度损益调整”科目的贷方。
2．涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。
注意：政策变更：直接调整“利润分配——未分配利润”前期差错更正、资产负债表日后事项：先通过“以前年度损益调整”核算，再转入“利润分配——未分配利润”。
3．不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目。
4．通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：（1）资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数；（2）当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；（3）经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数字。
二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法1、资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债2、资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额3、资产负债表日后进一步确定了报告年度财务报表的舞弊或差错注意：前期差错更正是非日后事项（一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债【例23—5】甲公司与乙公司签订一项销售合同，合同中订明甲公司应在20×7年8月销售给乙公司一批物资。
由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。
20×7年12月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿450万元。
20×7年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债300万元。
中级财务会计第十九章资产负债表日后事项
综合影响分析需要全面考虑各项因素，确保财务报表的真实、准确和完整，为投资者和其他财务报表使用者提供有用的信息。
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借：制造费用 50万，贷：累计折旧 50万。
甲公司董事会于2023年1月10日批准财务报告对外公布，2023年1月5日甲公司发现2022年11月1日销售给乙公司的商品存在严重质量问题，可能导致退货。
借：以前年度损益调整，贷：应收账款；借：库存商品，贷：以前年度损益调整。
示例1
处理
示例2
处理
PART THREE
税收筹划
资产负债表日后事项可能涉及公司未来发展战略和投资计划，这些信息对于投资者来说是重要的决策依据，有助于投资者做出更明智的投资决策。
投资决策
对于债权人而言，资产负债表日后事项可能影响公司的偿债能力和信用风险，是信贷决策的重要考虑因素。
信贷决策
对财务报告与其他信息的比较影响
提高信息可比性
保持信息一致性
增强信息完整性
资产负债表日后事项能够补充和完善财务报告中的信息，使投资者更全面地了解公司的财务状况和经营成果，增强财务报告的信息完整性。
降低信息误导性
正确处理资产负债表日后事项，有助于减少公司管理层操纵利润和误导投资者的可能性，降低财务报告的信息误导性。
提高信息相关性
对财务报告使用者的决策影响
资产负债表日后事项可能涉及公司税收筹划策略，对于公司管理层和税务机关来说，这些信息对于制定税收政策和筹划税收方案具有重要意义。
示例2
简述资产负债表日后调整事项的处理
简述资产负债表日后调整事项的处理提要实行新会计准则之后，资产负债表日后调整事项需要相应进行调整处理；而同时《企业所得税法》对该事项也有着明确的规定。
本文从资产负债表日后调整事项的基本概念入手，通过比较所得税法与会计准则对企业年终申报应纳税汇算清缴前、后发生的资产负债表日后调整事项的处理，分析、归纳出二者的不同，并力图通过实例说明调整方法。
关键词：资产负债；日后调整事项；处理资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。
其中，年度资产负债表日是指公历12月31日；会计中期通常包括半年度、季度和月度等，会计中期期末相应地是指公历半年末、季末和月末等。
资产负债表日后调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。
其特点：①在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；②对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。
一、所得税法与会计准则对资产负债表日后调整事项的规定及原则1、《企业所得税法》第五十三条和第五十四条规定，企业所得税按年度计算。
纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。
企业所得税分月或者分季预缴。
企业应当在月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。
年度终了5个月内，企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。
企业发生的资产负债表日后调整事项，在调整资产负债表日的财务报表后，如果是在纳税年度终了之日起5个月内尚未办理纳税申报的，应按调整后的会计处理依照税法规定计算应纳税所得额；如果是在纳税年度终了之日起5个月内已办理纳税申报的，应重新按调整后的会计处理依照税法规定计算应纳税所得额，办理纳税申报。
如果是在纳税年度终了之日起5个月后已汇算清缴的，所涉及的应纳所得税调整，应作为本年度（即财务报告年度或纳税年度的次年）的纳税调整。
2、会计处理上，企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日的财务报表。
简述资产负债表日后调整事项的会计处理原则
简述资产负债表日后调整事项的会计处理原则资产负债表日后调整事项是指发生在资产负债表日之后的调整事项,这些调整事项可能会导致资产负债表项目之间的差异,需要进行调整。
以下是资产负债表日后调整事项的会计处理原则:1. 及时进行账务调整:资产负债表日后调整事项必须及时进行账务调整,避免影响企业的财务报表和投资者的投资决策。
如果企业在资产负债表日发现某些资产或负债的价值已经超出了其实际价值,则需要及时采取措施,以确保资产负债表的准确性和公正性。
2. 以实际价值为基础进行调整:资产负债表日后调整事项的会计处理应该以实际价值为基础进行调整。
如果企业发现某些资产或负债的价值已经超出了其实际价值,则需要以实际价值为基础进行账务调整。
这有助于确保资产负债表的准确性和公正性,并避免过度估计或低估资产或负债的价值。
3. 保留调整事项的追溯性:资产负债表日后调整事项的会计处理应该保留调整事项的追溯性,即企业必须在发现资产负债表日后调整事项之前进行账务调整,以便反映其实际情况。
如果企业未能在资产负债表日进行调整,则可能需要对未进行调整的项目进行追溯调整,这可能会导致财务报表的准确性和公正性受到影响。
4. 遵循适当的会计谨慎性:资产负债表日后调整事项的会计处理应该遵循适当的会计谨慎性原则。
企业应该认真审查其财务报表和相关文件,并确保其准确性和公正性。
如果企业在资产负债表日发现某些项目存在错误或偏差,应该采取措施进行调整,以确保财务报表的准确性和公正性。
5. 遵循会计原则:资产负债表日后调整事项的会计处理应该遵循会计原则,即企业应该如实反映其财务状况和经营成果。
如果企业在资产负债表日发现某些项目存在错误或偏差,应该根据适当的会计准则进行调整,以确保财务报表的准确性和公正性。
资产负债表日后调整事项的会计处理应该谨慎、准确和公正,以确保企业财务报表的准确性和公正性。
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中级会计实务
第十九章 资产负债表日后事项知识点：资产负债表日后调整事项的处理原则
● 详细描述：
资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整。
这里的财务报表包括资产负债表、利润表及所有者权益变动表等内容，但不包括现金流量表正表。
由于资产负债表日后事项发生在次年，上年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。
因此，资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行处理：
（一）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。
调整完成后，应将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配——未分配利润”科目。
（二）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。
（三）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。
（四）通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：
1.资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数；
2.当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；
3.经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相
关项目的数字。
例题：
1.企业当年发生的下列会计事项中，产生可抵扣暂时性差异的有（）。
A.预计产品质量保证损失
B.年末交易性金融负债的公允价值小于其账面成本（计税基础）并按公允价
值调整
C.年初新投人使用一台设备，会计上采用年数总和法计提折旧，而税法上要
求采用年限平均法计提折旧
D.计提建造合同预计损失
正确答案：A,C,D
解析：选项B，负债账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。
2.企业当年发生的下列会计事项中，可产生可抵扣暂时性差异的有（）。
A.预计未决诉讼损失
B.企业购买的国债利息收入
C.年末交易性金融负债的公允价值大于其账面成本（计税基础）并按公允价值调整
D.年初投入使用的一台设备，会计上采用双倍余额递减法计提折旧，而税法上要求采用年限平均法计提折旧
正确答案：A,D
解析：选项B产生当期差异；选项C，产生应纳税暂时性差异。
3.资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，应调整报告年度资产负债表中的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字。
A.正确
B.错误
正确答案：B
解析：资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表中的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字。
4.资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。
（）
A.正确
B.错误
正确答案：A
解析：
5.资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益调整的事项，直接在“利润分配一未分配利润”科目核算。
（）
A.正确
B.错误
正确答案：B
解析：资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益的调整事项应通过“以前年度损益调整”科目核算。
6.甲公司2009年度财务报告于2010年3月5日经董事会批准对外报出，2010年2月1日，甲公司收到乙公司因产品质量原因退回的商品，该商品系2009年12月5日销售，当时确认了收入但是没有估计退货率；2010年2月5日，甲公司按照2009年12月份申请通过的方案成功发行公司债券；2010年1月25日
，甲公司发现2009年11月20日入账的固定资产未计提折旧；2010年1月5日，甲公司得知丙公司2009年12月30日发生重大火灾，无法偿还所欠甲公司2009年货款。
下列事项中，属于甲公司2009年度资产负债表日后非调整事项的是（）。
A.乙公司退货
B.甲公司发行公司债券
C.固定资产未计提折旧
D.应收丙公司货款无法收回
正确答案：B
解析：选项A，报告年度或以前期间所售商品因产品质量原因在日后期间退回的，属于调整事项；选项C，是日后期间发现的前期差错，属于调整事项；选项D，尽管甲公司2010年才知道丙公司发生火灾的情况，但火灾实际发生时间是2009年，所以属于调整事项。
7.X公司2010年7月28日向Y公司销售一批商品并确认收入，2013年3月20日，Y公司因产品质量原因将上述商品退货。
X公司2012年财务报告批准报出日为2013年4月30日。
X公司对此项退货业务不正确的处理方法是（）。
A.作为资产负债表日后事项中的调整事项处理，调整2012年收入等项目
B.作为资产负债表日后事项中的调整事项处理，调整2012年资产负债表期初数
C.冲减2010年1月份相关收入、成本等相关项目
D.冲减2013年2月份相关收人、成本等相关项目
正确答案：B,C,D
解析：如果是在报告年度或报告年度以前实现销售，资产负债表日后期间发生销售退回，应冲减报告年度的收入、成本等相关项目。
8.M公司因违约于2013年11月被N公司起诉，该项诉讼在2013年12月31日尚未
判决，M公司认为很可能败诉并赔偿。
2014年2月15日财务报告批准报出之前，法院判决M公司需要偿付N公司的经济损失，M公司不再上诉并支付了赔偿款项。
作为资产负债表日后调整事项，M公司应做的会计处理包括（）。
A.按照调整事项处理原则调整以前年度损益和其他相关项目
B.调整2013年12月31日利润表及所有者权益变动表相关项目
C.调整2013年12月31日现金流量表正表相关项目
D.调整2013年12月31日资产负债表相关项目
正确答案：A,B,D
解析：该事项属于日后调整事项，调整报告年度报表的相关项目。
涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字。
9.对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度重大会计差错，应按资产负债表日后调整事项的规定进行处理，同时调整报告年度报表的期末余额和本期金额。
（）
A.正确
B.错误
正确答案：A
解析：
10.在对资产负债表日后调整事项进行调整处理时，涉及现金收支的事项均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字。
( )
A.正确
B.错误
正确答案：A
解析：
11.重要的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露该事项对企业财务状况和经营成果的影响。
( )
A.正确
B.错误
正确答案：A
解析：
12.资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的调整事项，均应当调整报告年度财务报表相关项目的年初数。
( )
A.正确
B.错误
正确答案：B
解析：调整事项如果与报告年度以前年度无关，则一般不需调整报告年度财务报表相关项目的年初数，而应调整报告年度财务报表的期末数和本期数。
13.对资产负债表日后事项中涉及损益的调整事项，对损益的调整通过“以前年度损益调整”核算，最后将“以前年度损益调整”的余额转入“本年利润”。
( )
A.正确
B.错误
正确答案：B
解析：资产负债表日后调整事项应将调整的“以前年度损益调整”余额转入“利润分配-未分配利润”。
14.股东大会（或类似机构）在资产负债表日后期间审议批准宣告发放的现金股利或利润，不属于日后调整事项。
( )
A.正确
B.错误
正确答案：A
解析：
15.下列有关资产负债表日后事项的表述中，不正确的是（ ）。
A.调整事项是对报告年度资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项
B.非调整事项是报告年度资产负债表日及之前其状况不存在的事项
C.调整事项均应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理
D.重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注中披露
正确答案：C
解析：调整事项中，只有涉及损益的通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理。
调整增加以前年度利润或调整减少以前年度亏损的事项，记入“以前年度损益调整”科目的贷方；调整减少以前年度利润或调整增加以前年度
亏损的事项，记人“以前年度损益调整”科目的借方。