浅谈企业所得税的纳税筹划

浅谈企业所得税的纳税筹划

作者：李欣

来源：《北方经济》2012年第13期

纳税筹划是指纳税人在税法允许的范围内，或者至少在法律不禁止的范围内，通过对尚未发生或者已经发生的应税行为进行合理的筹划和安排，利用税法给出的对自己企业有利的可能选择或者优惠政策，从中找到合适的纳税方法，最大限度地延缓或者减轻本身税负，从而实现企业利润最大化的一种行为过程。纳税筹划的目的在于减轻企业税收负担，实现企业利润的最大化。纳税筹划具有合法性、筹划性、目的性的特点。合法性就是只能在法律允许的范围内。筹划性表现为预期性。在经济活动中因纳税人的纳税义务具有滞后性，通过纳税筹划可以对纳税人的经营、投资等活动进行事前的安排和规划，使企业的整体效益达到最大化。目的性是降低税收支出。企业通过选择低税负或延迟纳税时间的方式，来降低企业的经营成本，从而实现企业的盈利目标。而在企业的运行过程中，一些企业的纳税筹划明显不足，不利于企业的经营发展，需采取多种措施加以解决。

一、企业所得税纳税筹划中存在的问题

（一）税收制度尚不完善

我国现行税法体系有按税种设立的税收实体法和税收征管法等构成,单行法地位平行、排列松散,影响了税法的整体效力。

（二）纳税筹划不足

有些企业对如何进行纳税筹划理解的不深不透，缺乏纳税筹划的意识，没有认识到纳税筹划带来收益的重要性，致使纳税筹划不足，有的在经济行为发生之后，纳税项目、计税依据、税率已固定后，才实施一些少缴税款的措施，已没有任何意义。

（三）涉税人员水平不高

目前，我国缺乏专业税务筹划师、税务精算师等高层次的专业人才对企业进行所得税纳税筹划，企业的税收筹划是由企业的纳税人员、财务人员负责，其知识水平有限，不具备税收筹划工作人员应具备的能力要求。

二、企业所得税纳税筹划的方法

（一）对企业销售收入的税收筹划

1.推迟收入确认的时间

企业的收入，包括销售商品、提供劳务、转让财产、股息红利、租金、利息、特许权使用、捐赠收入和其他收入。收入分为一般收入和特殊收入两种形式。企业应根据实际情况选择有利于企业发展的销售结算方式，使企业不需先垫支税款，且还能尽量推迟确认销售收入，这就达到了延缓纳税的功效。

2.尽可能投资免税收入

《企业所得税法》规定符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益免税。企业在投资时，可以在允许的范围内充分享受这一税收优惠政策。与此同时，税法规定企业的国债利息收入免税，因此企业可以关注免税国债，这也是投资的一个好方向。

（二）税前扣除项目的纳税筹划

1.工薪、福利、捐赠的筹划

新税法规定对于工薪、福利、捐赠等给予更加宽松的税前扣除政策，提高了扣除限额，企业就可以在规定的限额范围内对合理的工薪、福利等给予扣除。尽可能多地扩大税前扣除，这也是税收筹划的一个最基本的思想准则。

2.业务招待费、广告费和业务宣传费的筹划

新税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出按照发生额的60%扣除，但不得超过当年销售收入的5‰，扣除标准有所下降。广告费和业务宣传费，不超过当年销售收入15%的部分准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转。从中可看出，企业应该将业务招待费的60%控制在当年销售收入的5‰范围内，使业务招待费开支尽可能接近营业收入的5‰，这样可充分利用企业所得税对业务招待费两头限制的最大限制额度。因广告费和业务宣传费不再具体划分，且扣除限额有大幅提高，企业可以把有部分印有企业标记，对企业形象及产品有宣传作用的礼品作为业务宣传费列支。

3.公益性捐赠的筹划

新税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年利润12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业的公益性捐赠行为必须是通过公益性社会团体进行才能扣除。企业应在一个纳税年度内合理安排捐赠支出，如果超过限额，可以采取分期方式，考虑在下一个纳税年度再进行捐赠。

4.税收优惠的筹划

利用税收政策进行筹划，分析企业的性质及国家税务部门等颁布的一系列税收优惠政策，努力减少企业所得税的支出。税收优惠政策主要包括国家制定的一系列免税减征优惠，对于高新技术企业、小型微利企业、创投企业、民族自治地方、非居民企业及加速折旧的优惠政策。

比如企业在项目投资时，可选择国家重点扶持的公共基础设施项目，符合条件的环境保护、节能节水项目等国家鼓励类的投资方向，享受税收优惠。又如新税法规定“民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属地方分享的部分，可以决定减征或免征。”企业要充分了解地方政策，积极争取地方政府的支持，以享受所得税的优惠。

三、完善与改进企业所得税纳税筹划的建议

（一）强化科学管理

税法从征税角度对会计核算提出了较高要求，只有加强管理，规范财务行为，企业的会计资料规范齐全，税收筹划的空间越大，税务筹划的成本越低。同时必须在税法规定合法的前提下筹划，才有利于纳税筹划的工作。

（二）纳税筹划事前进行

企业在进行税务筹划时，须在企业税收法律关系形成以前，对企业的各项财务活动进行事前筹划和安排，最大限度地减少应税行为的产生，有效地降低企业的税收负担，达到实现税收筹划的目的。若企业的纳税义务已产生，事后再想减轻企业的税收负担，税收筹划就无任何作用了。

（三）加快税收筹划人才的培训

税收筹划需高层次人才进行理财，这就要求税收筹划人员通过加强培训，学习有关税收政策、税法及会计法规，吃通吃透，学会应用学到的知识，为企业筹划最佳的税务方案，规避纳税筹划风险，使企业取得最大的效益。

四、结语

综上所述,企业纳税筹划是一种高层次的财务管理活动，这就要求筹划人员具备相关专业水平，熟练掌握有关税收制度、规定，规范操作，制订最佳的纳税筹划方案。在合法的前提下，为企业减轻税收负担，减少税收成本，以真正实现企业利润最大化。