政府与非营利组织会计的基本核算方法
赵建勇《政府与非营利组织会计》(第5版)
赵建勇《政府与非营利组织会计》（第5版）赵建勇的《政府与非营利组织会计》（第5版）是一本介绍政府和非营利组织会计的教材。
以下是该书的详细内容：第一章：引言- 介绍政府和非营利组织的特点和会计的重要性- 解释政府和非营利组织会计的定义和范围第二章：政府和非营利组织的组织形式和会计制度- 介绍政府和非营利组织的组织形式和分类- 解释政府和非营利组织的会计制度和规范第三章：政府和非营利组织的会计核算基础- 解释政府和非营利组织会计的基本假设和原则- 介绍政府和非营利组织的会计核算要素第四章：政府和非营利组织的会计核算方法- 介绍政府和非营利组织的会计核算方法，包括现金基础会计和权责发生制会计- 解释政府和非营利组织的会计记录和报表第五章：政府和非营利组织的预算与会计核算- 解释政府和非营利组织的预算编制和执行- 介绍预算与会计核算的关系和影响第六章：政府和非营利组织的财务报告- 介绍政府和非营利组织的财务报告要求和格式- 解释政府和非营利组织的财务报表分析和解读第七章：政府和非营利组织的财务管理- 解释政府和非营利组织的财务管理原理和方法- 介绍政府和非营利组织的资金管理和投资决策第八章：政府和非营利组织的内部控制- 介绍政府和非营利组织的内部控制制度和要求- 解释内部控制的目的和实施方法第九章：政府和非营利组织的审计与评价- 解释政府和非营利组织的审计原则和程序- 介绍政府和非营利组织的绩效评价和质量管理第十章：政府和非营利组织会计的发展与前景- 回顾政府和非营利组织会计的发展历程- 展望政府和非营利组织会计的未来发展趋势以上是《政府与非营利组织会计》（第5版）的详细内容概述，该书旨在帮助读者理解政府和非营利组织会计的基本理论和实践，提供相关的案例和实例以加深理解。
第二章 政府与非营利组织会计的基本理论和方法 《政府与非营利组织会计》PPT课件
限于以经济业务或者事项的法律形式为依据。
2.3 政府与非营利组织会计 基本假设
2.3.1 会计主体
•
会计主体是指会计为之服务的特定单位或组织，它决定了会计核算和监督的空间范围，也界定了会
计信息的主体范围。因此，各项会计工作，不论是日常的会计确认、记录、计量和计算，还是定期编制财
务报告，都必须在确定的会计主体范围之内进行。
• （1）预算收入。预算收入是指政府会计主体在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入。 • （2）预算支出。预算支出是指政府会计主体在预算年度内依法发生并纳入预算管理的现金流出。 • （3）预算结余。预算结余是指政府会计主体预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额，以及历年
滚存的资金余额。预算结余包括结余资金和结转资金两部分。其中，结余资金是指年度预算执行终了，预 算收入实际完成数扣除预算支出和结转资金后剩余的资金；而结转资金是指预算安排项目的支出年终尚未 执行完毕或者因故未执行，且下年需要按原用途继续使用的资金。
完整的反映会计主体的经济业务活动。我国政府会计基本准则及非营利组织会计制度均规定，会计核算应
当以人民币作为记账本位币。发生外币业务时，应当将有关外币金额折算为人民币金额计量，同时登记外
币金额。
2.4 政府与非营利组织会 计要素
2.4.1 政府 政府预算会计服务于政府预算管理，主要反映预算执行情况和结果。按照政府会计基本准则的规定， 政府预算会计要素包括预算收入、预算支出与预算结余。
2.2.5 可比性
•
政府与非营利组织会计主体提供的会计信息应当具有可比性。其中的可比有两层含义：
横向可比和纵向可比。纵向可比是指同一政府与非营利组织会计主体不同时期发生的相同
或者相似的经济业务或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，
《政府与非营利组织会计》第5章 财政总预算会计核算
二、本级预算收入
（二）政府性基金预算本级收入的核算 财政总预算会计设置“政府性基金预算本级收入”科目， 核算政府财政筹集的纳入本级政府性基金预算管理的非税 收入。本科目应当根据《政府收支分类科目》中“政府性 基金预算本级收入科目”的规定进行明细核算。 政府性基金预算本级收入以收付实现制为基础，在收到 时按照实际缴入国库的数额入账。
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三、转移性收入
（一）补助收入的核算 财政总预算会计设置“补助收入”科目，核算上级政府 财政按照财政体制规定或因专项需要补助给本级政府财政 的款项。本科目应当按照不同的资金性质设置“一般公共 预算补助收入”、“政府性基金预算补助收入”等明细科 目。 根据会计制度的要求，补助收入应当按照财政体制的规 定或实际发生的金额入账，分别采用收付实现制和权责发 生制基础确认。
际金融组织借款等方式筹集。 省级政府的债务收入只能通过发行地方债券的方式筹集，发
行的地方政府一般债券纳入省级财政的一般公共预算管理， 发行的地方政府专项债券纳入政府性基金预算管理。
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四、债务性收入
（一）债务收入的核算 财政总预算会计设置“债务收入”科目，核算政府财政 按照国家法律、国务院规定以发行债券等方式取得的，以 及向外国政府、国际金融组织等机构借款取得的纳入预算 管理的债务收入。 本科目应当按照《政府收支分类科目》中“债务收入” 科目的规定进行明细核算，并区分一般债务收入和专项债 务收入。省级以上（含省级）政府通常设置本科目。
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四、债务性收入
（二）债务转贷收入的核算 财政总预算会计设置“债务转贷收入”科目，核算政府 财政收到上级政府财政转贷的债务收入。本科目下应当设 置“地方政府一般债务转贷收入”“地方政府专项债务转 贷收入”明细科目。省级以下政府财政通常需要设置本科 目。 与债务收入类似，债务转贷收入也应当采用“双分录” 的核算方法，同时确认转贷所取得的收入和承担的债务。
政府与非营利组织会计的基本核算方法
子情境2.1 会计科目
（1）非营利组织应按财政部制定的有关规定设置和使用会计科目。 （2）非营利组织明细科目的设置。收入按收入来源的种类、项目设置；
支出按政府预算支出科目的“款”“项”“目”设置；往来款项按结算
非营利组织会计科目如表2-3所示。
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子情境2.2 记账方法
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子情境2.3
原始凭证是经济业务发生时必须立即取得或填制的凭证。 1. 主要有：①收款收据；②借款凭证；③预算拨款凭证；④各种税票；⑤
材料出、入库单；⑥固定资产出、入库单；⑦开户银行转来的收、付款 凭证；⑧往来结算凭证；⑨其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文
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子情境2.3
明细账是按照规定的明细科目和核算需要而设置的，对总账科目进行明 细核算的账簿。明细账的格式一般采用三栏式或多栏式，主要设置有收
日记账有现金日记账和银行日记账两种。 会计账簿格式如表2-5、表2-6、表2-7
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子情境2.5 会计报表
会计报表是会计主体在一定期间内价值运动的过程及其结果的反映，也 是反映会计主体在一定期间财务状况的书面文件。
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子情境2.5 会计报表
1. 2. 3.
预算会计报表按时间可划分为旬报、月报和年报。决算按编报单位可划 分为财政总预算会计报表和单位会计报表；按内容划分，一般包括资产 负债表（静态表，反映一定日期的财务状况）、预算执行情况表、收入 支出表（动态表，反映会计期间的收、支、余状况）、附表及说明书等。 附表一般作为报表中某些科目的明细内容或未列入报表中的重要经济业
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子情境2.3
记账凭证是依据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表汇总、整理填制 的。其主要作用在于对原始凭证进行归类整理，运用账户和复式记账方 法，编制会计分录，直接据以记账。在记账之前，必须根据原始凭证编
第二章 政府与非营利组织会计基本核算方法
账户在期末结转后一般没有余额。
借贷记账法中账户的运用和规则
• 平衡公式：
•
资产=负债+净资产
• 在年度预算执行期间，收入和支出结转的情况下，平衡公式为：
• 资产=负债+净资产+（收入-支出）
• 凭证分为原始凭证和记账凭证两种。 • 一、原始凭证 1. 原始凭证是在经济业务发生或完成时取得和填制的载明经济
业务具体内容和完成情况的书面证明，是进行会计核算的原 始资料和主要依据。
• 政府与非营利组织经济业务内容不同，其原始凭证的具体种类 也不完全一样。
• 财政总预算会计一般不直接办理预算收支，其原始凭证大部分 是国库和单位预算会计及基建财务管理部门报送的会计报表。
财政总预算会计科目
• 财政总预算会计共设43个总账科目。
• 资产类（12个）：国库存款、其他财政存款、财政零余额账户存款、有价 证券、在途款、暂付款、与下级往来、预拨经费、基建拨款、财政周转金 放款、借出财政周转金、待处理财政周转金。
• 负债类（5个）：暂存款、与上级往来、借入款、借入财政周转金、已结 报支出。
原始凭证的基本内容：
1. 凭证的名称 2.填制日期 3.接受凭证的单位名称 4.经济业务摘 要 5.经济业务的实物数量、单价和金额 6.填制凭证的单位、人 员和经办人员签章。
3. 原始凭证的审查和核对 1. 审查原始凭证的合法性和合理性 2. 审查原始凭证的完整性和正确性
二 、记账凭证
• 是根据审核无误的原始凭证，按照账务核算的要求，分类整理后编制的 会计凭证，是确定会计分录、登记账簿报表的依据。
《政府与非营利组织会计》第8章 政府单位财务会计核算
收账款”科目。
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业务举例
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三、事业收入
4.采用财政专户返还方式管理的事业收入 如果事业单位的收入纳入了财政专户管理，事业收入需要按 “收支两条线”的方式管理。 收到应上缴财政专户的事业收入时，按照实际收到或应收的
财政拨款等拨款种类进行明细核算。 期末，应当将本科目本期发生额转入本期盈余，期末结
转后本科目应无余额。
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二、财政拨款收入
1.财政直接支付方式 财政直接支付方式下，财政拨款收入在财政部门完成款 项的实际支付时确认。 根据收到的“财政直接支付入账通知书”及相关原始凭 证，按照通知书中的直接支付入账金额，借记“库存物 品”、“固定资产”、“业务活动费用”、“单位管理费 用”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“财政拨款收入” 科目。
政通过国库单一账户体系统一拨付，包括财政直接支付、 财政授权支付和其他方式。 政府单位从同级政府财政部门取得的各类经费拨款，包 括一般公共预算财政拨款、政府性基金预算财政拨款等。
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二、财政拨款收入
（二）财政拨款收入的核算 政府单位设置“财政拨款收入”科目，核算单位从同级 政府财政部门取得的各类财政拨款。 本科目可按照一般公共预算财政拨款、政府性基金预算
三、政府单位财务会计的计量方法
（一）政府单位财务会计的计量属性 政府单位财务会计的计量，主要是资产和负债的计量。 采用不同方法计量的资产与负债，有着不同的计量属性。 资产的计量属性主要包括历史成本、重置成本、现值、
公允价值和名义金额。 负债的计量属性主要包括历史成本、现值和法
转后本科目应无余额。 事业收入涉及增值税业务的，通过“应交增值税”科目
政府与非营利组织会计 会计核算
财政总预算会计借：与下级往来贷：上解收入第三章 政府总预算会计的资产国库存款3 体制结算应补助下级财政数借：补助支出贷：与下级往来 1 收到国库存款时： 借：国库存款 4 收回借给下级财政的款项时或将借给下级的款项转 作补助支出贷：一般预算收入基金预算收入借：国库存款/补助支出贷：与下级往来3.3.1 预拨经费国有资本经营预算收入2 拨付国库存款时：借：一般预算支出1.预拨经费时：借：预拨经费贷：国库存款基金预算支出国有资本经营预算支出贷：国库存款2.转列预算支出时：借：一般预算支出贷：预拨经费3.1.2 其他财政存款1 收到其他财政存款时：借：其他财政存款 3.3.2 基建拨款 贷：专用基金收入/一般预算收入等 2 拨付其他财政存款时： 借：专用基金支出/一般预算支出等 贷：其他财政存款 1 拨出款项时 借：基建拨款 贷：国库存款 2 收到基本建设财务管理部门或受委托的专业银行报 来拨付建设单位数时借：一般预算支出 3.1.3 有价证券1 购入有价证券时 借：有价证券 贷：基建拨款 贷：国库存款/其他财政存款2 到期兑付有价证券时，其兑付本金部分 借：国库存款/其他财政存款 贷：有价证券 3.4.1 财政周转金放款 1 将财政周转金贷放给用款单位时： 借：财政周转金放款 贷：其他财政存款3 利息收入部分 2 收回贷放给用款单位的财政周转金时： 借：其他财政存款 贷：财政周转金放款 3.4.2 借出财政周转金1 借给下级财政财政周转金时： 借：借出财政周转金 借：国库存款/其他财政存款 贷：一般预算收入/基金预算收入 3.2.1 在途款 （1）国库报解整理期内收到上年度收入的款项时， 在上年账上 借：在途款 贷：其他财政存款 贷：一般预算收入2 收到下级财政归还的财政周转金时，借：其他财政存款贷：借出财政周转金3.4.3 待处理财政周转金1 确认财政周转金放款已经成为呆账时：借：待处理财政周转金 贷：财政周转金放款 基金预算收入同时，在新年度账上借：国库存款贷：在途款（2）国库报解整理期内收回不属于上年度支出的款 项时 借：在途款 2 按规定程序报批核销时： 借：财政周转基金贷：一般预算支出基金预算支出 贷：待处理财政周转金第四章 财政总预算会计的负债4.1.1 暂存款同时，在新年度账上借：国库存款贷：在途款3.2.2 暂付款1.收到暂存款项时：借：国库存款、其他财政存款贷：暂存款1 借出款项时：借：暂付款2.冲转、退还或转作收入时：借：暂存款贷：国库存款2 收回或转作预算支出时：借：国库存款、一般预算支出等 贷：暂付款贷：国库存款、其他财政存款、一般预算收入4.1.2 与上级往来 1.计算出应由上级财政补助给本级财政的款项时：借：与上级往来贷：补助收入3.2.3 与下级往来1 借给下级财政款时借：与下级往来2.计算出本级财政应上解上级财政的款项时：借：上解支出贷：国库存款2 体制结算中应由下级财政上交的收入数贷：与上级往来借：补助收入3. 向上级财政借入财政周转款项时 借：国库存款贷：与上级往来贷：一般预算结余基金预算结余国有资本经营预算结余4.向上级财政归还借入的财政周转款或将向上级财政5.5.2 上解收入借入的财政周转款转作收入借：与上级往来1 收到下级财政上解给本级财政的款项时：借：国库存款 贷：上解收入贷：国库存款/补助收入 4.2 借入款2 年终结转上解收入时：借：上解收入1.中央财政或地方财政按照规定发行债券或举借债务 收到款项时：借：国库存款 贷：一般预算结余基金预算结余贷：借入款5.5.3 调入资金2.到期偿还债务本金和利息时：借：借入款一般预算支出等 1 财政总预算会计调入资金时：借：国库存款 贷：调入资金贷：国库存款2 年终结转调入资金时：借：调入资金4.3 借入财政周转金1.向上级财政部门借入财政周转金时： 借：其他财政存款 贷：一般预算结余基金预算结余财政周转金收入贷：借入财政周转金2.归还上级财政部门财政周转金时： 借：借入财政周转金 贷：其他财政存款5.6 1 财政总预算会计取得财政周转金收入时：借：其他财政存款贷：财政周转金收入第五章 政府总预算会计的收入 5.1 一般预算收入2 年终结转财政周转金支出时：借：财政周转金收入 贷：财政周转金支出1 收到一般预算收入时：借：国库存款—一般预算存款 贷：一般预算收入 3 结转财政周转金收支结余时：借：财政周转金收入 2 年终结转一般预算收入时：借：一般预算收入贷：财政周转基金第六章 政府总预算会计的支出 6.1 一般预算支出贷：一般预算结余基金预算收入5.2 1 确认一般预算支出时：借：一般预算支出 贷：国库存款1 收到基金预算收入时：借：国库存款贷：基金预算收入2 年终结转一般预算支出时：借：一般预算结余 贷：一般预算支出 2 年终结转基金预算收入时：借：基金预算收入 贷：基金预算结余 6.2 基金预算支出5.3 国有资本经营预算收入 1 取得国有资本经营预算收入时：借：国库存款1 确认基金预算支出时：借：基金预算支出 贷：国库存款贷：国有资本经营预算收入2 年终结转国有资本经营预算收入时：借：国有资本经营预算收入 贷：国有资本经营预算结余 5.4 专用基金收入2 年终结转基金预算支出时：借：基金预算结余 贷：基金预算支出 6.3 国有资本经营预算支出1 确认国有资本经营预算支出时：借：国有资本经营预算支出 贷：国库存款1 从上级财政部门取得专用基金收入时 借：其他财政存款——专用基金存款 贷：专用基金收入2 年终结转国有资本经营预算支出时：借：国有资本经营预算结余 贷：国有资本经营预算支出6.4 专用基金支出2 退回专用基金收入时，做相反的会计分录 借：专用基金收入贷：专用基金结余 5.5 转移性收入 5.5.1 补助收入1 安排使用专用基金时：借：专用基金支出 贷：其他财政存款1 收到上级财政拨入的补助款项时：借：国库存款 贷：补助收入 2 年终结转专用基金支出时：借：专用基金结余 2 年终结转补助收入时：贷：专用基金支出6.5 转移性支出 6.5.1 补助支出补助支出 上解支出 1 向下级财政拨付补助款项时：借：补助支出 贷：国库存款调出资金7.1.3 国有资本经营预算结余1 财政总预算会计年终结转国有资本经营预算类收入 账户：2 年终结转补助支出时：借：一般预算结余基金预算结余借：国有资本经营预算收入补助收入国有资本经营预算结余 贷：补助支出 贷：国有资本经营预算结余2 结转国有资本经营预算类支出账户：借：国有资本经营预算结余 贷：国有资本经营预算支出补助支出 6.5.2 上解支出1 向上级财政上交上解支出的款项时：借：上解支出 贷：国库存款调出资金2 年终结转上解支出时：借：一般预算结余基金预算结余 7.1.4 专用基金结余1 年终结转专用基金收入时：借：专用基金收入贷：上解支出 贷：专用基金结余6.5.3 调出资金2 结转专用基金支出时：借：专用基金结余1 财政总预算会计调出资金时：借：调出资金 贷：专用基金支出贷：国库存款 7.2 预算周转金2 年终结转调出资金时：借：一般预算结余基金预算结余1 收到上级财政拨入的预算周转金时：借：国库存款贷：预算周转金国有资本经营预算结余 贷：调出资金 财政周转金支出2 从本级财政预算结余中设置或补充预算周转金时：借：一般预算结余 贷：预算周转金6.6 1 支付有关财政周转金支出项目时：借：财政周转金支出贷：其他财政存款“预算周转金”科目借方一般无发生额 财政周转基金7.3 1 用预算资金设置或补充财政周转基金时： 借：一般预算支出2 年终结转财政周转金支出时：借：财政周转金收入 贷：财政周转金支出贷：国库存款同时：借：其他财政存款贷：财政周转基金第七章 政府总预算会计的净资产 7.1 结余7.1.1 一般预算结余1 财政总预算会计年终结转一般预算类收入账户时： 借：一般预算收入补助收入 2 用财政周转金净收入补充财政周转基金时：借：财政周转金收入 贷：财政周转基金行政事业单位会计第 12 章 行政单位的资产 12.1.1 库存现金（新制度） 1 收到现金时： 上解收入 调入资金贷：一般预算结余2 结转一般预算类支出账户时：借：一般预算结余 贷：一般预算支出补助支出 借：库存现金贷：零余额账户用款额度、银行存款、其他收入 2 支出现金时： 借：经费支出贷：库存现金上解支出 调出资金3 单位职工预支差旅费时：借：其他应收款 贷：库存现金7.1.2 基金预算结余1 财政总预算会计年终结转基金预算类收入账户时：借：基金预算收入补助收入 4 单位职工出差回来报销时：借：经费支出库存现金上解收入 贷：其他应收款调入资金12.1.2 银行存款 1 收到银行存款时： 借：银行存款贷：基金预算结余2 结转基金预算类支出账户时：借：基金预算结余 贷：基金预算支出贷：财政拨款收入2 提取和支用银行存款时：借：库存现金、经费支出贷：银行存款借：资产基金——存货贷：存货12.2.1 零余额账户用款额度 1 收到用款额度时：借：零余额账户用款额度贷：财政拨款收入 4、对外捐赠存货借：资产基金——存货贷：存货发生由行政单位承担的运输费等支出 借：经费支出2 支用用款额度时： 借：经费支出贷：零余额账户用款额度等 12.4 固定资产贷：零余额账户用款额度 3 提取现金时： 借：库存现金1、购入不需要安装固定资产时： 借：经费支出贷：零余额账户用款额度 12.2.2 财政应返还额度贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款1 财政直接支付用款额度数与财政直接支付实际支出 同时：借：固定资产数=差额：财政应返还额度 （直接支付额度） 贷：资产基金——固定资产 2、接受捐赠的固定资产 借：固定资产借：财政应返还额度贷：财政拨款收入贷：资产基金——固定资产 2 财政授权支付用款额度数与财政授权支付已下达额 累计折旧度数=差额：财政应返还额度 （尚未下达数）借：资产基金——固定资产 贷：累计折旧 财政授权支付已下达额度数与财政授权支付实际支 在建工程出数=差额：财政应返还额度 （已下达未用数） 借：财政应返还额度1.购入需要安装的设备，按照购入的成本 按照实际支付的金额 借：经费支出贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等 同时，借：在建工程贷：财政拨款收入（尚未下达用数）零余额账户用款额度（已下达未用数）下一年度，财政部门对行政单位恢复财政直接支付用 款额度时，行政单位不做会计处理。
第3章 我国政府与非营利组织会计理论和核算方法
（二）记账基础
（3）民间非营利组织会计单位采用权责发生制
为记账基础。
（一）单项选择题
1.凡是向上级事业单位领报经费，发生预算管理
关系或者财务隶属关系，且有下属单位的事业单 位所实行的独立会计核算，称为（ ）。 A行政主管单位会计 B事业主管单位会计 C二 级事业单位会计 D基层事业单位会计 2.政府财政会计的会计主体是（ ）。 A各级政府部门 B各级行政机关 C各级政府与 征收机关 D各级政府
会计对象：会计核算和监督的内容。 一般对象是财政部门、行政单位、事业单位 和民间非营利组织的资金运动过程和结果，即这 些部门和单位的资金运动过程。
第三节 政府与非营利组织会计要素 与会计等式
一、政府与非营利组织会计要素 现行政府与非营利组织会计制度将会计要素 分为五大类： 资产、负债、净资产、收入、支出（费用） 其中： 只有净资产没有明确内涵，它只是资产减负 债后的差额。
（二）多项选择题
3.判断会计主体是否是行政单位应依据的判别条
件是（ ）。 A是否承担特定的国家行政管理职能 B是否进行成本和利润的核算 C其经费是否来源于财政预算资金 D是否采用收付实现制
（三）判断题
1.从会计角度看，事业单位作为会计主体必须具
备向社会提供公共产品或服务，且不以营利为目 的，或承担某些政府授权的管理职能，其经费全 部或部分来源于财政预算资金这两个先决条件。 2.结转资金和结余资金是同一概念。 3.财政总预算会计的会计主体是各级财政部门， 不包括财政部门本身的经费开支。 4.行政单位属于非物质生产部门，其目标是维护 社会.下列关于记账基础的说法正确的有（
）。 A政府财政部门采用的记账基础是收付实现制 B行政单位采用的计账基础是收付实现制 C事业单位采用的计账基础是只有收付实现制 D政府与事业单位会计实行以权责发生制为主， 兼有收付实现制的结账基础 2.下列会计要素中，在政府与事业单位会计和企 业会计中名称相同的有（ ）。 A资产 B负债 C收入 D费用 E所有者权益
第20章 民间非营利组织的收入和费用的核算 《政府与非营利组织会计》PPT课件
年末确认利息:
借：长期债权投资——债券投资（应收利息） 5 000
贷：投资收益
5 000
摊销初始溢价投资:
借：投资收益
2 000
贷：长期债权投资
2 000
（三）长期债权投资收益
2.处置长期债权投资时
【例20-28】接例20-27，非营利组织将J公司债券出售， 取得价款125 000元，该债券已计提减值准备3 000元， 长期债券投资的账面余额110 000元，未领取的现金股利 10 000元。
借：银行存款
125 000
长期投资减值准备
3 000
贷：其他应收款
10 000
长期债权投资
110 000
投资收益
8 000
（四）期末结转
【例20-29】年末，将“投资收益——非限定性收入”科 目贷方余额45 600元转入“非限定性净资产”科目贷方， “投资收益——限定性收入”科目贷方余额
5 000元转入“限定性净资产”科目贷方。
（三）现金折扣
【例20-18】接例20-15,为尽快回笼资金,某非营利组织向 欠款单位支付现金折扣9 600元,实际收到款项60 000元。 借:银行存款 60 000 筹资费用 9 600
贷:应收账款69 600
（四）销售折让
【例20-19】某民间非营利组织销售一批货物，价格
15 300元，向对方提供销售折让1 300元，实际收到 款项14 000元。
借：存货
600 000
贷：捐赠收入——限定性收入 600 000
【例20-2】某民间非营利组织接受N公司捐赠的设备一台, 价值250 000元。
借:固定资产250 000
贷:捐赠收入——非限定性收入250 000
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子情境三 会计凭证
• （３）主管部门报来的各种专项拨款支出报表和代理专项业务的代理 银行报来专项支出月报等。
• （４）其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件。会计人员应对 不真实、不合法的原始凭证不予受理，对记载不准确、不完整的原始 凭证予以退回，要求更正补充。
• 原始凭证是具有法律效力的证明文件，是进行会计核算的重要原始依 据。因此，原始凭证在填制时应坚持记录真实、内容完整、填制及时 、书写清楚的要求。
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子情境三 会计凭证
• 会计凭证按其填制程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。
• 一、原始凭证
• 原始凭证是经济业务发生时必须立即取得或填制的凭证。它是发生会 计事项唯一合法的证明，是会计核算的基础。从原始凭证的种类来看 ，财政总预算会计和行政单位、非营利组织有所不同。
• １. 行政单位、非营利组织会计的原始凭证 • 行政单位、非营利组织会计的原始凭证主要有：①收款收据；②借款
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子情境一 会计科目
• 三、会计科目及其使用要求
• 为了保证会计信息的可比性，使会计核算所提供的指标在国民经济各 部门口径一致，便于有关部门和单位对会计指标的逐级汇总和分析利 用，财政部在预算会计制度中分别规定了财政总预算会计、行政单位 会计、非营利组织会计的会计科目。
• （一）财政总预算会计科目及其使用要求 • （１）为便于编制会计凭证、登记账簿、查询科目，实行会计电算化
子情境一 会计科目
• 二、会计科目设置的原则
• 科学合理地设置会计科目，有利于正确、系统和分门别类地核算和监 督各项经济业务活动所引起的资金活动，为经济管理提供有用的会计 信息。财政总预算会计和行政单位会计、非营利组织会计由于各自有 其不同的核算内容，也就会有不同的会计科目，但它们都是预算资金 活动的组成部分，必须维护政策、制度的统一和会计信息的完整。因 此，在会计科目设置时也应遵循共同的原则。
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子情境四 会计账簿
• （三）日记账 • 日记账有现金日记账和银行存款日记账两种。日记账是按照现金和银
• 预算资金活动过程中，要发生各种各样的经济业务，如经费领拨、现 金收付、存款的存取、往来款项的结算等，都应取得或填制合法的会 计凭证，做到收有凭，支有据。会计账簿也必须根据审核无误的会计 凭证进行登记。因此在预算会计工作中，正确、严格地填制会计凭证 ，是防止收支不清、手续不完备的一项重要监督制度。
，由财政部根据有关规定制定会计科目。
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子情境一 会计科目
• （２）行政单位的会计科目是汇总和检查行政单位资金活动情况和结 果的全国统一的总账科目。非经财政部同意，不得减并。不需要的科 目可以不用。
• （３）由财政部制订会计科目的编号，便于编制会计凭证、登记账簿 、查阅账目、实行会计电算化。各行政单位在使用会计科目编号时， 应与会计科目名称同时使用。可以只用会计科目名称，不用科目编号 ，但不得只填科目编号，不写科目名称。
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子情境一 会计科目
• １. 统一性原则 • 根据政府预算管理和会计核算的需要，政府与非营利组织会计总账科
目的设置，各科目的核算内容范围，必须执行财政部的统一规定。国 务院各有关主管部门和各省、自治区、直辖市财政部门可以根据本部 门、本地区的实际情况作必要的补充规定。基层单位应该按照上级的 规定执行，不得改变会计科目的名称、编号、核算内容和对应关系。 会计科目的统一性，保证了不同地区、不同部门在预算执行中对相同 的经济业务，采用相同的会计科目反映，保证了预算会计核算一致性 。
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子情境四 会计账簿
• 以非营利组织为例，其明细账包括： • （１）收入明细账，包括财政补助收入明细账、事业收入明细账、经
营收入明细账、拨入专款明细账、附属单位缴款明细账和其他收入明 细账。 • （２）支出明细账，包括拨出经费明细账、拨出专款明细账、专用资 金支出明细账、事业支出明细账和对所属单位补助明细账等。 • （３）往来款项明细账，包括应收账款明细账、其他应收款明细账、 应付账款明细账和其他应付款明细账等。
凭证；③预算拨款凭证；④各种税票；⑤材料出、入库单；⑥固定资 产出、入库单；⑦开户银行转来的收、付款凭证；⑧往来结算凭证； ⑨其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件。
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子情境三 会计凭证
• ２. 财政总预算会计的原始凭证 • 行政单位、非营利组织会计是直接办理支出的，其原始凭证大部分是
，由财政部制定统一的财政总预算会计科目编号，一旦规定后，各级 财政总预算会计不得随意变更或打乱重编。 • （２）财政总预算会计在填制会计凭证、登记账簿时，应填列会计科 目的名称或者同时填列名称和编号，不得只填编号，不填名称
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子情境一 会计科目
• （３）各级财政总预算会计应按有关规定设置会计科目，按科目使用 说明加以应用。不需要的可以不用，不得擅自更改科目名称。个别确 需增设一级科目的，可在预留空号中设置科目，但在编报上级规定的 报表时，仍应按财政部规定的口径报送。
０） • 期末借方余额（２３３ １００） ＝期末贷方余额（２３３ １００）
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子情境三 会计凭证
• 会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，作为记账依据的书面证明 。它是登记账簿的依据，也是监督预算执行的重要环节。设置会计科 目，确定记账方法，是为了正确地分类和记录预算资金的收支活动情 况。但是，有了会计科目和记账方法还不能记账，还必须要有会计凭 证作为记账的依据。因此，任何一项经济业务，都应当取得或填制会 计凭证，只有根据合法的会计凭证，才能记账。
外来单据，如发货票、付款收据等。而财政总预算会计因为一般不直 接办理预算收支，其原始凭证大部分是国库和单位会计报送的会计报 表。财政总预算会计的原始凭证主要包括： • （１）央行国库报来的各种收入日报表及附件，如各种“缴款书” （含商业银行报来的“非税收入一般缴款书”）、“收入退还书”“ 更正通知书”等。 • （２）各种拨款及转账收款凭证，如预算拨款凭证（含“财政直接支 付凭证”）、各种银行汇款凭证等。
• （４）明细科目的设置。明细科目可参照非营利组织会计科目设置办 法设置。行政单位会计科目如表２ －２ 所示。
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子情境一 会计科目
• （三）非营利组织的会计科目及其使用要求 • （１）非营利组织应按财政部制定的有关规定设置和使用会计科目。
实行内部成本核算的事业单位，可根据实际情况自行增设、减少或合 并使用某些会计科目。统一的会计科目编号一旦规定，各单位不要打 乱重编，在某些会计科目之间留有一定的空号，供增设会计科目使用 。 • （２）非营利组织明细科目的设置。收入按收入来源的种类、项目设 置；支出按政府预算支出科目的“款”“项” “目”设置；往来款 项按结算单位、个人名称或事项设置；财产物资按其类别或品名设置 。 • 非营利组织会计科目如表２ －３ 所示。
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子情境二 记账方法
• 一、借贷记账法的概念
• 借贷记账法是国际上普遍采用的一种复式记账方法，以“借”和“贷 ”为记账符号，对每一笔经济业务，相互联系地在两个或两个以上账 户中进行登记。一个账户记入“借方”，一个账户记入“贷方”，借 贷两方金额相等，用以反映经济活动中资金变动的情况。
• 这种以相等的金额，记入一个账户的“借方”和另一个账户的“贷方 ”来全面反映经济业务的方法，就是借贷记账法。
情境二 政府与非营利组织会计的基本 核算方法
• 子情境一 会计科目 • 子情境二 记账方法 • 子情境三 会计凭证 • 子情境四 会计账簿 • 子情境五 会计报
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子情境一 会计科目
• 会计科目是对会计核算对象按其经济内容或用途所作的科学分类。科 学地设置会计科目，正确地使用会计科目，是做好会计核算工作的重 要条件。
• 五、试算平衡
• 根据资金平衡原理，借贷记账法的试算平衡公式是： • 期初借方余额＝期初贷方余额（２ －１） • 本期借方发生额＝本期贷方发生额（２ －２） • 期末借方余额＝期末贷方余额（２ －３）
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子情境二 记账方法
• 在实际工作中，通过上述三个公式进行试算后，如果三个方向都能保 持平衡，则说明记账工作是正确的，否则就说明记账工作出现了差错。
• 一、会计科目的分类
• 政府与非营利组织会计的会计科目按其经济内容或用途，可划分为资 产、负债、净资产、收入和支出五大类；按核算层次，可划分为总账 科目和明细科目两大类。总账科目是对核算对象总的分类，是设置总 账的依据；明细科目是对某总账科目核算内容进一步分类的科目，是 设置明细账的依据。
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• （４）明细科目的设置。收入、支出款项应按政府预算收支科目“款 ” “项”设置；预拨款项按受拨款单位和政府预算支出科目的“款 ” “项”设置；往来款项应按结算对象设置，国库存款按不同性质 的存款设置。
• 财政总预算会计科目如表２ －１ 所示。 • （二）行政单位的会计科目及其使用要求 • （１）为了加强行政单位的会计工作，统一核算口径，提高核算质量
• 二、借贷记账法的账户结构
• 借贷记账法是以“借” “贷”为记账符号的，因此，每个账户都分 为借方和贷方两部分，用来反映财政性资金的变动过程及其结果。账 户分为左右两方，左方称为“借方”，右方称为“贷方”。
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子情境二 记账方法
• 三、借贷记账法的记账规则
• 记账规则是指记账中必须遵循的规矩和要求。借贷记账法是运用其记 账符号和账户结构，以会计平衡公式为理论依据，对发生的每一笔经 济业务活动都要以相等的金额、借贷相反的方向在两个或两个以上相 互联系的账户中进行连续、系统、全面地登记。其记账规则可概括为 ：“有借必有贷，借贷必相等。”
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子情境一 会计科目
• ２. 适应性原则 • 政府与非营利组织会计的会计科目应与预算收支科目相适应。预算科