2020年税务师《财务与会计》习题班讲义第十四章

教材变化：1.新增：除外币专门借款之外的其他外币借款本金及利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益；2.新增：租赁负债的核算；3.修改：债务重组的核算。

考点2019 2018 2017 2016 2015 2014 2013 20121节借款费用开始资本化时点多1个借款费用停止资本化条件多1个多1个多1个借款费用暂停资本化时点多1个多1个专门借款利息资本化金额计2/4 综1/6 计1/4 单1个一般借款利息资本化金额计2/4 单1个单1个单1个2节一般应付债券多1个多1个可转换公司债券的发行单1个多1个计1/4 单1个计1/4可转换公司债券的持有单1个多1个可转换公司债券的转股计1/4 多1个3节长期借款的核算单1个长期应付款的核算多1个4节或有事项及其特征单1个未决诉讼或未决仲裁单1个产品质量保证的处理单1个单1个待执行合同变为亏损合同单1个单1个担保事项的处理多1个单1个单1个预计负债的确认多1个多1个5节以现金清偿债务多1个单1个以非现金资产清偿债综4/6第一节借款费用的核算一、借款费用的内容二、借款费用的会计处理（2014多、2015多、2016多、2018多）三、资本化范围和资本化期间四、借款费用资本化金额的确定（2012单、2013单、2015单、2018单、2011计、2019计）教材变化：新增：除外币专门借款之外的其他外币借款本金及利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。

一、借款费用的内容二、借款费用的账务处理（2012单、2013单、2015单、2011计算）1.属于筹建期间不应计入相关资产价值的借款费用，计入管理费用。

2.属于经营期间不应计入相关资产价值的借款费用，计入财务费用。

3.属于发生的与购建或者生产符合资本化条件的资产有关的借款费用，按规定在购建或者生产的资产达到预定可使用或者可销售状态前应予以资本化的，计入相关资产的成本，视资产的不同，分别记入“在建工程”“制造费用”“研发支出”等科目。

购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态后所发生的借款费用以及规定不能予以资本化的借款费用，计入财务费用。

【2011·多选】在资产负债表日，企业根据长期借款的摊余成本和实际利率计算确定的当期利息费用，可能借记的会计科目有（）。

A.研发支出B.制造费用C.财务费用D.长期借款E.应付利息『正确答案』ABC『答案解析』成本费用账户可能出现在借方，长期借款、应付利息是贷方账户。

【2013·单选】在资产负债表日，企业根据长期借款的摊余成本和实际利率计算确定当期的利息费用，可能借记的会计科目是（）。

A.制造费用B.应付利息C.工程物资D.长期借款『正确答案』A『答案解析』制造企业的生产周期比较长，借入的款项予以资本化时，应该计入制造费用。

三、借款费用资本化范围和资本化期间（2014多~2016多、2018多）（一）应予资本化的范围（二）借款费用的资本化期间【注意】资产的各部分分别完工资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。

资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者才可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。

【2015·多选】下列关于借款费用中辅助费用的表述，正确的有（）。

A.在所购建的资产尚未开始实体建造前，发生的一般借款的辅助费用应予以资本化B.在所购建的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态后，发生的专门借款的辅助费用应计入当期损益C.在所购建的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态前，发生的一般借款的辅助费用应计入当期损益D.在所购建的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态前，发生的专门借款的辅助费用应予以资本化E.所购建的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态后，发生的一般借款的辅助费用应计入当期损益『正确答案』BDE『答案解析』选项A，所购建的资产尚未开始实体建造前，发生的一般借款的辅助费用应予以费用化计入当期损益；选项C，所购建的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态前，发生的一般借款的辅助费用，符合资本化条件的，应当资本化计入相关资产成本。

【2014·多选】下列关于暂停借款费用资本化的表述中，正确的有（）。

A.在资产购建中断期间发生的借款费用应先通过“在建工程—待摊支出”账户归集，待重新开始建造时再资本化B.在资产购建过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用资本化C.在资产购建过程中发生正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用资本化D.如果资产购建中断过程是资产达到预定可使用状态的必要程序，借款费用应继续资本化E.在资产购建过程中因不可抗力的可预见因素导致中断，借款费用应继续资本化『正确答案』BDE『答案解析』暂停资本化需要同时满足的条件：①发生非正常中断；②中断时间连续超过三个月。

选项A，满足暂停资本化条件的借款费用计入当期损益，不计入资产；选项C，正常中断不符合暂停资本化的条件。

【2016·多选】下列关于借款费用资本化的暂停或停止的表述，正确的有（）。

A.购建的固定资产部分已达到预定可使用状态，且该部分可独立提供使用，仍需待整体完工后方可停止借款费用资本化B.购建的固定资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才能使用的，应当在该资产整体完工时停止借款费用资本化C.购建的固定资产部分已达到预定可使用状态，但该部分可单独提供使用，则与这部分资产相关的借款费用应停止资本化D.购建固定资产过程中发生正常中断，且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用资本化E.购建固定资产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用资本化『正确答案』BCE『答案解析』资产在购建的过程中，各部分资产已达到预定可使用状态，且每部分可独立使用，应当停止该部分资产的借款资本化，所以选项A不正确。

资产购建的过程中发生的正常中断是不需要暂停资本化的，只有发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，才应当暂停资本化，所以选项D不正确。

【2018·多选】下列关于借款费用的表述中，正确的有（）。

A.当所购建或生产符合资本化条件的资产已经投入使用或被用于销售时，才应停止其借款费用的资本化B.符合资本化条件的资产在购建或生产过程中发生正常中断的，发生的借款费用应当继续资本化C.符合资本化条件在购建或生产过程中发生非正常中断，且中断时间累计超过3个月的，应当暂停借款费用资本化D.资本化期间，每一个会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额E.筹建期间不应资本化的借款费用应计入管理费用『正确答案』BDE『答案解析』选项A，当所购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态时，应当停止其借款费用的资本化，不考虑其是否已经投入使用或者被用于销售；选项C，符合资本化条件的资产在购建或生产过程中发生非正常中断，而且连续超过3个月，发生的借款费用应当暂停资本化。

四、借款费用资本化金额的确定（2012单、2013单、2015单、2018单、2011计、2019计）（一）专门借款利息费用资本化金额的计算1.应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定为专门借款利息费用的资本化金额，在资本化期间，应当全部计入符合资本化条件的资产的成本。

2.不计算借款资本化率。

（口诀：利息支出-闲置收益）（二）一般借款费用资本化金额的确定（支出平均×利率平均）①一般借款费用利息资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率②一般借款的资本化率=一般借款加权平均利率=一般借款当期实际发生的利息之和÷一般借款本金加权平均数【2012·单选】某公司于2010年7月1日从银行取得专门借款5 000万元用于新建一座厂房，年利率为5%，利息分季支付，借款期限2年。

2010年10月1日正式开始建设厂房，预计工期15个月，采用出包方式建设。

该公司于开始建设日、2010年12月31日和2011年5月1日分别向承包方付款1 200万元、1 000万元和1 500万元。

由于可预见的冰冻气候，工程在2011年1月12日到3月12日期间暂停。

2011年12月31日工程达到预定可使用状态，并向承包方支付了剩余工程款800万元，该公司从取得专门借款开始，将闲置的借款资金投资于月收益率为0.4%的固定收益债券。

若不考虑其他因素，该公司在2011年应予资本化的上述专门借款费用为（）万元。

A.121.93B.163.60C.205.20D.250.00『正确答案』B『答案解析』该公司在2011年应予资本化的专门借款费用＝5 000×5%－2 800×0.4%×4－1 300×0.4%×8＝163.6（万元）【2015·单选】 2013年1月1日，甲公司开始建造厂房，工期预计两年，该工程没有专门借款，占用两笔一般借款，一笔是2012年1月1日发行的总额为5 000万元的一般公司债券，期限为5年，年利率为8%；另一笔是2012年10月20日取得的五年期长期借款1 000万元，年利率为6.5%，甲公司分别于2013年1月1日、9月1日支付工程款900万元和1 200万元，假定这两笔一般借款除用于厂房建设外，没有其他符合资本化条件的资产购建或生产活动，则甲公司2013年这两笔一般借款发生的利息应予以资本化的金额为（）万元。

A.85B.93C.133D.100.75『正确答案』D『答案解析』所占用一般借款本金的加权平均数＝900＋1 200×4/12＝1 300（万元）一般借款资本化率＝（5 000×8%＋1 000×6.5%）/（5 000＋1 000）＝7.75%一般借款费用的资本化金额＝1 300×7.75%＝100.75（万元）【2013·单选】2011年1月1日，甲公司从银行取得年利率为8%的专门借款2 000万元用于当日开工建设的厂房，2011年累计发生建造支出1 800万元；2012年1月1日，甲公司又从银行取得年利率为6%的一般借款800万元，当天支付工程建造款600万元。

甲公司无其他一般借款，不考虑其他因素，则甲公司2012年第一季度一般借款利息费用应予以资本化的金额是（）万元。