借款费用练习题

借款费用练习题
一、单项选择题
1.借款费用准则中的专门借款是指（）。

A.为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项
B.发行债券借款
C.长期借款
D.技术改造借款
2.下列项目中，不属于借款费用的是（）。

A.借款利息
B.发行公司债券佣金
C.借款手续费
D.发行公司股票佣金
3.在确定借款费用资本化金额时，与专门借款有关的利息收入应（）。

A.计入营业外收入
B.冲减所购建的固定资产成本
C.计入当期财务费
D.冲减借款费用资本化的金额
4.如果固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过（），应当暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用，直至资产的购建活动重新开始。

年 B.半年个月 D.两年
5.下列各项中，不属于借款费用准则中的资产支出的有（）。

A.计提的在建工程人员的工资及福利费
B.企业赊购工程建设所用物资而承担的带息债务
C.企业为建设工程项目而转移的非现金资
D.支付的工程人员工资
6.当所购建的固定资产（）时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。

A.竣工决算
B.交付使用
C.达到预定可使用状态
D.交付使用并办理竣工决算手续
7.生产经营期间，如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间超过3个月（含3个月），应当将中断期间所发生的借款费用，记入（）科目。

A.长期待摊费用
B.在建工程成本
C.财务费用
D.营业外支出
8.2007年2月1日，甲公司采用自营方式扩建厂房借入两年期专门借款500万元。

2007年11月12日，厂房扩建工程达到预定可使用状态；2007年11月28日，厂房扩建工程验收合格；2007年12月1日，办理工程竣工结算；2007年12月12日，扩建后的厂房投入使用。

假定不考虑其他因素，甲公司借入专门借款利
息费用停止资本化的时点是（）。

A.2007年11月12日
B.2007年11月28日
C.2007年12月1日 D．2007年12月12日
9.下列情形造成工程中断时间连续超过3个月，其借款费用仍应继续资本化的是（）。

A.台风季节 B.与施工方发生质量纠纷 C.资金周转发生困难 D.发生了施工安全事故10.下列项目中，不属于借款费用的是（）。

A.外币借款发生的汇兑损失
B.借款过程中发生的承诺费
C.发行公司债券发生的折价
D.发行公司债券溢价的摊销
11.甲公司为建造厂房于2008年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6％，不考虑借款手续费。

该项专门借款在银行的存款利率为年利率3%，2008年7月1日，甲公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。

该工程因发生施工安全事故在2008年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。

该项厂房建造工程在2008年度
应予资本化的利息金额为（）万元。

B.45
二、多项选择题
1.符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产，包括（）。

A.固定资产
B.投资性房地产
C.房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品
D.机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备
2.下列应予以资本化的借款费用有（）。

A.购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，但尚未办理决算手续的专门借款发生利息
B.购建或者生产符合资本化条件的资产未达到预定可使用或者可销售状态前因安排专门借款发生的辅助费用且金额较大
C.购建或者生产符合资本化条件的资产未达到预定可使用或者可销售状态前因占用一般借款发生的辅助费用且金额较大
D.因安排周期较长的大型船舶制造而借入的专门借款发生的利息费用
3.借款费用同时满足有关条件时才能开始资本化，其条件包括（）。

A.资产支出已经发生
B.借款费用已经发生
C.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始
D.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经完成
4.远洋公司动工兴建一栋办公楼自用，在借款费用开始资本化的条件中，属于资产支出已经发生的是（）。

A.提取在建工程人员的工资
B.工程领用自产的钢材
C.用带息银行承兑汇票购入工程物资
D.购入工程物资，货款尚未支付
5.关于借款费用暂停资本化，下列说法中正确的有（）。

A.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过 3 个月的，应当暂停借款费用的资本化
B.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间非连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化
C.暂停借款费用的资本化，在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益
D.如果因进行工程质量和安全检查停工中断，借款费用的资本化应当继续进行
6.企业为购建固定资产专门借入的款项所发生的借款费用，停止资本化的时点有（）。

A.符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成
B.继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生
C.购建的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成的
D.购建的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用
7.甲公司于2002年1月1日动工兴建一幢写字楼自用，在该写字楼建造过程中发生的下列支出或者费用中，属于规定的资产支出的有（）。

A.用银行存款购买工程物资
B.用银行存款支付建设工人工资
C.将企业自己生产的电梯用于装备写字楼
D.计提建设工人职工福利费
三、计算及账务处理题
1.甲公司为建造一栋办公楼，于2007年12月1日借入期限为三年，本金为1000万元，年利率为6%，按年付息到期一次还本的专门借款。

另外，甲公司有一般借款200万元，年利率为7%，期限为2年，每年年末计提利息，将于2009年6月30日到期。

工程采用出包方式，2008年1月1日，用银行存款支付工程价款300万元；工程因质量纠纷于2008年3月1日到2008年6月30日发生非正常中断。

2008年9月1日用银行存款支付工程价款800万元，工程于2009年1月31日达到预定可使用状态。

2009年2月10日办理竣工决算，2009年2月28日交付使用。

甲公司借款费用按年资本化。

2008年未动用的专门借款资金取得的利息收入分别为：1月1日到2月28日的2万元、3月1日到6月30日为4万元、7月1日到9月1日为2万元。

要求：（1）指出借款费用开始资本化的时点和停止资本化的时点；
（2）计算2008年借款利息资本化的金额；（3）编制甲公司2008年年末计提利息的有关会计分录。

2.（2009年试题）某企业2008年发生的长期借款和仓库建造业务如下：
（1）2008年1月1日，为建造一幢仓库从银行取得长期借款800万元，期限3年，合同年利率6%（合同利率等于实际利率），不计复利，每年末计提并支付利息一次，到期一次还本。

（2）2008年1月1日，开始建造仓库，当日用该借款购买工程物资500万元（不考虑增值税），全部用于工程建设，同时支付工程款300万元。

（3）2008年12月31日仓库工程完工并验收合格，达到预定可使用状态。

仓库达到预定可使用状态前发生的借款利息全部予以资本化。

该仓库预计使用年限为20年，预计净残值为8万元，采用年限平均法计算折旧。

假定未发生其他建造支出。

要求：（1）编制取得长期借款的会计分录。

（2）编制2008年12月31日计提长期借款利息的会计分录。

（3）①计算仓库完工交付使用时的入账价值。

②编制转仓库成本的会计分录。

（4）①计算仓库2009年应计提的折旧额。

②编制计提仓库2009年折旧额的会计分录。

（5）编制2009年12月31日计提长期借款利息的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）
（1）编制取得长期借款的会计分录。

（2）编制2008年12月31日计提长期借款利息的会计分录
借：银行存款800 借：在建工程 48
贷：长期借款800 贷：应付利息48（800×6%）
注意：根据题目条件“仓库达到预定可使用状态前发生的借款利息全部予以资本化”得出2008年是资本化期间，应该将计提的长期借款利息资本化记入到在建工程。

（3）①计算仓库完工交付使用时的入账价值。

②编制转仓库成本的会计分录
500＋300＋48＝848（万元）
借：固定资产848
贷：在建工程848
（4）①计算仓库2009年应计提的折旧额。

②编制计提仓库2009年折旧额的会计分录。

2009年应计提的折旧额＝（848－8）/20＝42（万元）借：管理费用42贷：累计折旧42
（5）编制2009年12月31日计提长期借款利息的会计分录。

借：财务费用48
贷：应付利息48 注意：工程已经在2008年年底完工，所以2009年不是资本化期间，应该将计提的长期借款利息费用化记入到财务费用科目。

参考答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】A
【解析】专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。

2.
【答案】D
【解析】借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

3.
【答案】D
【解析】冲减借款费用资本化的金额。

4.
【答案】C
【解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3 个月的，应当暂停借款费用的资本化。

5.
【答案】A
【解析】计提在建工程人员工资既没有发生现金的支出、也没有转移非现金资产或承担带息债务，所以没有发生资产支出。

6.
【答案】C
【解析】当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。

7.
【答案】C
【解析】借款费用准则规定，如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间超过3个月（含3个月），应当将中断期间所发生的
借款费用，计入财务费用。

8.
【答案】?A
【解析】购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。

9.
【答案】C
【解析】资本化率=（800×8%+500×6%×6/12）÷（800+500×6/12）×100%=%。

10.
【答案】A
【解析】如果工程由于可预见的不可抗力因素（如本地普遍存在的不利天气，如雨季或台风季节等原因）导致施工出现停顿，属于正常中断，借款费用的资本化可继续进行，不必暂停。

11.
【答案】C
【解析】发行公司债券发生的折价或溢价不属于借款费用，债券折价或溢价的摊销属于借款费用。

12.
【答案】A
【解析】2008年末在建工程账面余额＝5000＋（×8%-760）＝（万元）。

13.
【答案】 D
【解析】专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益；如果是在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入工程成本。

专门借款辅助费用的资本化不与资产支出相挂钩，所以D选项错误。

14.
【答案】D
【解析】在借款费用资本化期间，为购建固定资产专门借入的外币借款产生的汇兑差额，应当予以资本化，而除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。

15.
【答案】A
【解析】由于工程于2008年8月1日至11月
30日发生停工，这样能够资本化期间时间为2个月。

2008年度应予资本化的利息金额=2000×6%×2/12-1000×3%×2/12=15万元。

二、多项选择题
1.
【答案】ABD
【解析】C选项不是借款费用，溢折价的摊销才是借款费用。

2.
【答案】ABCD
【解析】以上资产都属于资本化条件的资产。

3.
【答案】BCD
【解析】A选项，购建或者生产符合资本化条件的资产只要达到预定可使用或者可销售状态时，应停止借款费用资本化。

4.
【答案】ABC
【解析】D选项，属于停止借款费用的资本化的条件；E选项，属于暂停借款费用的资本化的条件。

5.
【答案】BC
【解析】资产支出包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出，A项只是提取工资并没有实际支付，所以不属于资产支出已经发生；D项应付货款不是带息债务，所以也不属于资产支出已经发生。

6.
【答案】AB
【解析】A项属于正常中断，是资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，不需要暂停资本化；B项所购建固定资产的各部分分别完工，但每一部分都必须等到整体完工后才可使用的，企业只能在所购建的固定资产整体完工时，借款费用才可停止资本化。

7.
【答案】ACD
【解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3 个月的（不是非连续超过3个月），应当暂停借款费用的资本化。

在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。

如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序（如
因进行工程质量和安全检查停工中断），借款费用的资本化应当继续进行。

8.
【答案】ABC
【解析】购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。

9.
【答案】ABC
【解析】计提建设工人工资和职工福利费并未发生资产支出。

10.
【答案】ABD
【解析】因安排专门借款而发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化；以后发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用。

如果辅助费用的金额较小，也可以于发生当期确认为费用。

因安排专门借款而发生的辅助费用，在开始资本化之前也不能资本化
三、计算分析题
1.
【答案】
2008年2月1日发生的资产支出中有585[702-（1000-883）]万元占用了一般借款。

因为该工程项目发生非正常中断的期间超过了3个月，所以4月30日至8月31日应暂停借款费用的资本化。

在计算资本化金额时，可先计算2月1日至4月30日的资本化金额，然后再计算9月1日至11月30日的资本化金额，两者之和即为2008年度该项目应予以资本化的金额。

2008年2月1日至4月30日一般借款按资产累计加权平均数计算资本化的金额＝[ 585×3/3＋×2/3＋（20＋）×1/3 ]×6％×3/12＝万元
2008年9月1日至11月30日一般借款按资产累计加权平均数计算资本化的金额＝[（585＋＋＋234）×3/3＋20×2/3＋44×1/3]×6％×3/12＝万元
2008年一般借款按资产累计加权平均数计算资本化的金额＝＋＝万元，一般借款2008年可资本化期间实际发生的利息=800×6%×6/12=24万元，2008年一般借款应予以资本化的金额为24万元。

2008年专门借款应予以资本化的金额=1000×
8%×7/12-1=万元
2008年利息资本化金额=24+=万元
2.【答案】
（1）开始资本化的时点为2008年1月1日，停止资本化的时点为2009年1月31日。

（2）由于2008年3月1日至6月30日连续发生三个月以上的非正常中断。

根据规定，在此期间应暂停资本化，应将这一期间发生的借款费用计入财务费用。

2008年专门借款利息资本化金额的计算如下：
专门利息资本化金额＝1000×6%×8/12-（2+2）=36（万元）。

另外，因为在2008年9月1日时累计资产支出为1100万元，超过了专门借款1000万元，超过的100万元部分占用的是一般借款，其应资本化的金额为：100×7%×4/12＝（万元）。

所以，2008年借款利息应予以资本化的金额为：36＋＝（万元）
（3）费用化的金额：专门借款费用化的金额=1000×6%×4/12- 4=16（万元）
一般借款费用化的金额=200×7%=（万元）
2008年借款利息应予费用化的金额为：16+=
（万元）
账务处理：
借：在建工程
银行存款 8
财务费用
贷：应付利息 74。