经济效益审计
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书面证据为主
格式化正在进行
处理处罚
传统方法为主
西方
议会领导的审计机构 利用国家资财单位和部门，包 括军队 财政预算和决算
效益审计为主
监督、公证、评价 书面和音像并重 格式和规范化 审计报告公开 现代审计方法为主
经济效益审计
四、西方审计发展趋势
（一）财务收支、违法违纪审计－效益审计－战略审计 （二）真实性、合法性审计－有效性审计－分析预测性审计 （三）制度审计－风险审计－环境审计
德 1、内容概要；2、确定的事实；3、评价；4、被审计单位意 见；5、联邦审计院的最终评价；6、联邦审计院的意见
澳 1、审计背景；2、审计目标和标准；3、审计结果评价（成绩 和问题）；4、被审计单位意见；5、审计结论和意见
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经济效益审计
第二部分 效益审计学基础理论
1.概念 2.主体 3.客体和对象 4.性质 5.职能 6.作用
经济效益审计
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2020/12/12
经济效益审计
第一部分 西方审计发展趋势和现代审计特征
内容提要 • 西方审计发展趋势 • 现代审计特征 • 效益审计理论基础 • 企业效益审计 • 行政事业单位绩效审计
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经济效益审计
一、中国审计简史：
（一）产生和发展时期（西周、春秋、战国、秦、汉） （二）昌盛时期（魏、隋、唐、宋） （三）衰败时期（元、明、清、北洋政府、民国政府） （四）恢复时期（中华人民共和国1982以后）
审计标准 审计准则控制全过程
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经济效益审计
4.效益和效果审计原则
（1）原则一 宏观经济效益和微观经济效益相结合,以宏观为主 全局经济效益和局部经济效益相结合,以全局为主 全国经济效益和地区经济效益相结合,以国家为主 远期经济效益和近期经济效益相结合,以远期为主
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经济效益审计
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经济效益审计
（一）产生和发展时期（西周、春秋、战国、 秦汉）
时间
朝代
审计机构 审计立法
西周 春秋战国
宰夫 御史大夫
官计制度 《吕刑》
同上
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秦
御史大夫 上计制度
汉
御史大夫 上计制度
《上计律》，最早
审计立法
经济效益审计
（二）昌盛时期（魏、隋、唐、宋）
时间
朝代 魏 隋 唐 宋
9、设备台时利用率=某时期设备实际使用台时数 / 该时期设备制度台时数
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经济效益审计
（二）采购业务效益审计指标体系
1、某种物资计划采购量=某种物资计划需要量 +期末库存量- 期初库存量
2、完成计划比例=实际/计划*100% 3、经济订货批量（EOQ）=(2RC/K)的开平方
R物质年需要量 C每次采购费用 K每单位物资的年保管费用 4、采购费用率=本期采购费用总额/本期物资 消耗总额*100%
审计机构 审计立法
刑部-比部
刑部-比部
刑部-比部
勾院-审计司- 宋刑统、庆元
审计院
条法事类
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经济效益审计
（三）衰败时期（元、明、清、北洋政府、民国政 府、中华人民共和国（1949-1982））
时间
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朝代
审计机构 审计立法
元
明
清 北洋政府
民国政府 苏维埃革命根据地 中华人民共和国 （1949-1982）
• 13、14世纪，希腊、罗马出现民间审计，18世纪， 欧洲产业革命，股份公司出现，民间审计快速发 展
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经济效益审计
三、中外审计比较分析
审计主体 审计对象
中国
政府领导的审计机构
利用国家资财单位和部门
审计范围
审计目的
审计职能 审计证据 审计报告 审计处理 审计方法
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财政预算和决算 国有企业和资产 真实、合法、有效。财务 收支为主 监督、公证、评价、司法
经济效益审计
美 英 德 澳
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（3）审计程序
审计程序
1、任务审查；2、接受任务；3、承诺委托；4、设计方案模型； 5、实施审计和内部协商；6、写审计报告；7、征求意见；8、 发布成果 1、项目的研究和选择；2、制定战略计划；3、初步评估；4、 全面调查评估；5、写审计报告；6、交换意见；7、向公共帐 目委员会报告；8、与有关部门沟通；9、审计效果评估；10、 公布 1、制定审计工作方案；2、下达审计通知书；3、实施审计调 查；4、处理审计结果；5、公布审计结果 1、战略规划；2、初步研究；3、制定审计工作规划；4、现场 实施审计；5、审计报告；6、公布审计结果；7、跟踪审计
开始时间 立法依据 目前业务
比重
美
1970
国会预算与拨款控 90
制法案
英
1983
国家审计法
88
德
1982
宪法、预算条例、 80
审计条例
澳
1997
审计长法
50
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经济效益审计
美
英 德 澳
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（2）审计范围和内容
范围和内容
1、是否经济和高效地取得、保护和使用人、财、物和空间资源；2、 低效益和不经济的原因；3、是否遵照经济性和效率性的法规；4、 达到立法和权威机构确定的预期目标和收益；5、组织、项目、活 动和功能的有效性；6、机构的遵纪守法。 1、审计和评价政策执行结果；2、严重损失浪费、低效益效率、控 制薄弱现象；3、特定部门、重大项目工程；4、政府部门管理活动； 5、其他小规模审计。 1、基建项目—高速公路、航道、机场；2、对外援助项目；3、政 府各级部门的组织机构、运转机制和人员编制；4、国防采购；5、 现代信息技术引进。 1、联邦机构工作效率和运营管理；2、知识产权管理；3、浪费舞 弊控制；4、运用互联网服务效率；5、可持续发展；6、政府雇员
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经济效益审计
2、经济效益的数学涵义
经济效益Z=成果Y/人、财、物力占用和消耗 X
Z标准-Z实际=R R>0 结论 R=0 结论 R<0 结论
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经济效益审计
3、审计报告、审计证据、审计准则、审 计标准的关系
审计机构→审计人员→被审单位→审计底稿 ↓
审计证据 ↓
审计评价建议←审计结论←审计报告 ↑
以风险审计为先导，评估制度的必要性和程度。环境是风险产生 的条件和根源。 （四）事后事中审计－事前审计 从回顾历史－着眼未来 （五）从独立性－注重价值、从说服到协商 独立妨碍参与、交流、协调、合作 （六）从书面凭证审计－电脑会计、网络系统、信息技术审计 （七）从经济领域－社会领域－环境领域
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经济效益审计
7.经济效益审计类型
• [经营单位]业务经营审计
• 管理审计 • [行政事业单位]绩效审计
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经济效益审计
8.审计方法
顺查和逆查 详查和抽查 审阅 核对 观察 调节 比较
盘点 查询 鉴定
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经济效益审计
• 书面证据 • 实物证据 • 口头证据 • 音像证据 • 环境证据
（2）原则二：效益转化
• 军事效益 • 经济效益 • 政治效益 • 社会效益 • 环境效益 其间在一定的条件下可以相互转化
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经济效益审计
（3）原则三：坚持综合审计
• 财政财务收支审计是基础，解决真实性问 题
• 财经法纪审计是前提，解决合法性问题 • 经济效益审计是程度和水平，解决有效性
9.审计证据
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经济效益审计
10.经济效益审计的标准
国际标准 国家标准 部门标准 地区标准 行业标准 企业标准 特殊标准
法律法规 方针政策 计划 预算 承包合同 技术标准 国际统一标准 定额
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经济效益审计
经济效益审计标准的特点
层次性 相关性 时效性 地域性 相对性 先进性 公允性
2、资金利税率（%）=某时期利税总额
/ 该时期全部资金平均余额*100%
全部资金利税率（元）=某时期利税总额
/ 该时期全部资金平均余额*100
3、全员劳动生产率（元/人）=某时期工业总产值
/ 该时期全部职工平均人数
4、成本利润率（%）=某时期产品销售利润
/ 该时期产品销售成本*100%
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7.种类 8.方法 9.证据 10.标准 11.准则 12.程序 13.审计报告
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经济效益审计
1.经济效益审计的定义是：
• [审计主体]由独立的审计机构和审计人员， • [审计对象]对被审计单位和项目的经济活动
进行综合的系统的审查和分析， • [审计标准]对照一定标准， • [审计目的]评定经济效益的好坏、高低、优
经济效益审计
*
5、全部流动资金周转天数 =[定额流动资金平均余额+非定额流动资金平 均余额]/分析期的产品销售收入*分析期天数
6、材料单耗 =某时期材料消耗总量/该时期产品产量
7、材料利用率（%）=某时期产品的材料重量 /该时期消耗材料重量*100%
8、工人劳动生产率（元/人） =某时期工业总产值/ 该时期工人平均人数
经济效益审计
五、现代审计特征
（一）国家立法机构领导审计 （二）民间（社会）审计是现代审计的主要力量 （三）效益审计是现代审计的业务主流 （四）审计标准国际化 （六）审计人才复合化 （七）服务范围和领域多元化、全球化和规模化 （八）审计信息网络化 （九）审计报告诚信化
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经济效益审计
六、美英德澳效益审计。效益审计--现代审计的主流 （1）时间、立法和业务比重
经济效益审计
（4）审计报告内容
审计报告内容
美 1、审计目标、范围和方法；2、审计成果；3、建议和意见； 4、审计成果影响因素；5、重大问题和处理；6、经营和管理 重大缺陷；7、被审计单位意见；8、被审计单位显著成绩；9、 公开和禁止公开内容
英 1、项目背景；2、工作目标、范围和内容；3、审计标准；4、 审计的手段和方法；5、问题和原因；6、评价；7、建议
劣以及现状和潜力， • [审计作用]提出审计建议，促进被审计单位
提高经济效益的审计活动。
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经济效益审计
（1）绩效审计、管理审计、业务经营审计、5E审计 都属于经济效益审计，但各有侧重 。
（2）５Ｅ审计是经济性、效率性、效果性、公平性 和环保性。经济性就是少花钱，效率性就是少 花钱多办事，效果性就是少花钱多办事半好事， 公平性社会、经济协调发展，环保性就是经济、 环境的可持续发展。
开展经济效益审计，势在必行
(1)《审计署2003-2007年审计工作发展规划》指 出要实现“两个并重”，到2007年，投入效益审 计的力量占整个审计力量的50%。《广西20032007年审计工作发展规划》，到2007年，投入 效益审计的力量占整个审计力量的40%。
(2)《宪法》和《审计法》赋予一项重要职责 (3)是全面建设小康社会的客观需要
• 1818年， 北洋政府《会计师注册章程》 ，1927 年8月22日，国民政府财政部颁布《会计师注册 章程》，1930年《会计师例》，我国社会审计产 生
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经济效益审计
二、西方审计简史
• 西方皇家审计，产生于公元5年，古罗马澳古斯达 皇帝时代
• 20世纪20-30年代，公司、铁路、银行，竞争产 生了内部审计
在没有新的经济效益工作程序前，按现行 的操作
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经济效益审计
第三部分 经济效益审计实务
• 工业企业 • 商业企业 • 行政事业
一、工业企业经济效益审计指标体系
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经济效益审计
（一）工业企业经济效益评价总指 标体系
1、人均创利税额（元/人）=某时期利税总额
/ 该时期在职职工平均人数
御史台（1268） 户部
比部-都察院 户部
都ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ院、户部、审 计院（）1906
中央审计处 审计院（1914） 审计院（1928） 审计部（1931） 审计委员会
钦定台规 审计法 审计法审计组织法
经济效益审计
（四）恢复时期：中华人民共和国1982以后，宪 法、审计法、审计署
• 20世纪20-30年代，中国公司、铁路、银行产生 了内部审计
问题 • 经济责任审计是补充，解决功过归谁的问
题
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经济效益审计
5、经济效益审计职能
• 审计评价，是经济效益审计主要职能 • 审计监督 • 审计鉴证
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经济效益审计
7.经济效益审计作用和意义
作用 • 促进作用 ，是经济效益审计主要作用 • 制约作用
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经济效益审计
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经济效益审计
11.审计准则
• 审计机构准则 • 审计人员准则 • 审计工作准则 • 审计报告准则 世界审计组织效益审计指南 最高审计机关国组有关效益审计的决议 最高审计机关国组效益审计准则实施附录 亚洲审计组织效益审计指南
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经济效益审计
12.审计程序
• 准备阶段 • 实施阶段 • 终结阶段
格式化正在进行
处理处罚
传统方法为主
西方
议会领导的审计机构 利用国家资财单位和部门，包 括军队 财政预算和决算
效益审计为主
监督、公证、评价 书面和音像并重 格式和规范化 审计报告公开 现代审计方法为主
经济效益审计
四、西方审计发展趋势
（一）财务收支、违法违纪审计－效益审计－战略审计 （二）真实性、合法性审计－有效性审计－分析预测性审计 （三）制度审计－风险审计－环境审计
德 1、内容概要；2、确定的事实；3、评价；4、被审计单位意 见；5、联邦审计院的最终评价；6、联邦审计院的意见
澳 1、审计背景；2、审计目标和标准；3、审计结果评价（成绩 和问题）；4、被审计单位意见；5、审计结论和意见
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经济效益审计
第二部分 效益审计学基础理论
1.概念 2.主体 3.客体和对象 4.性质 5.职能 6.作用
经济效益审计
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2020/12/12
经济效益审计
第一部分 西方审计发展趋势和现代审计特征
内容提要 • 西方审计发展趋势 • 现代审计特征 • 效益审计理论基础 • 企业效益审计 • 行政事业单位绩效审计
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经济效益审计
一、中国审计简史：
（一）产生和发展时期（西周、春秋、战国、秦、汉） （二）昌盛时期（魏、隋、唐、宋） （三）衰败时期（元、明、清、北洋政府、民国政府） （四）恢复时期（中华人民共和国1982以后）
审计标准 审计准则控制全过程
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经济效益审计
4.效益和效果审计原则
（1）原则一 宏观经济效益和微观经济效益相结合,以宏观为主 全局经济效益和局部经济效益相结合,以全局为主 全国经济效益和地区经济效益相结合,以国家为主 远期经济效益和近期经济效益相结合,以远期为主
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经济效益审计
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经济效益审计
（一）产生和发展时期（西周、春秋、战国、 秦汉）
时间
朝代
审计机构 审计立法
西周 春秋战国
宰夫 御史大夫
官计制度 《吕刑》
同上
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秦
御史大夫 上计制度
汉
御史大夫 上计制度
《上计律》，最早
审计立法
经济效益审计
（二）昌盛时期（魏、隋、唐、宋）
时间
朝代 魏 隋 唐 宋
9、设备台时利用率=某时期设备实际使用台时数 / 该时期设备制度台时数
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经济效益审计
（二）采购业务效益审计指标体系
1、某种物资计划采购量=某种物资计划需要量 +期末库存量- 期初库存量
2、完成计划比例=实际/计划*100% 3、经济订货批量（EOQ）=(2RC/K)的开平方
R物质年需要量 C每次采购费用 K每单位物资的年保管费用 4、采购费用率=本期采购费用总额/本期物资 消耗总额*100%
审计机构 审计立法
刑部-比部
刑部-比部
刑部-比部
勾院-审计司- 宋刑统、庆元
审计院
条法事类
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经济效益审计
（三）衰败时期（元、明、清、北洋政府、民国政 府、中华人民共和国（1949-1982））
时间
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朝代
审计机构 审计立法
元
明
清 北洋政府
民国政府 苏维埃革命根据地 中华人民共和国 （1949-1982）
• 13、14世纪，希腊、罗马出现民间审计，18世纪， 欧洲产业革命，股份公司出现，民间审计快速发 展
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经济效益审计
三、中外审计比较分析
审计主体 审计对象
中国
政府领导的审计机构
利用国家资财单位和部门
审计范围
审计目的
审计职能 审计证据 审计报告 审计处理 审计方法
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财政预算和决算 国有企业和资产 真实、合法、有效。财务 收支为主 监督、公证、评价、司法
经济效益审计
美 英 德 澳
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（3）审计程序
审计程序
1、任务审查；2、接受任务；3、承诺委托；4、设计方案模型； 5、实施审计和内部协商；6、写审计报告；7、征求意见；8、 发布成果 1、项目的研究和选择；2、制定战略计划；3、初步评估；4、 全面调查评估；5、写审计报告；6、交换意见；7、向公共帐 目委员会报告；8、与有关部门沟通；9、审计效果评估；10、 公布 1、制定审计工作方案；2、下达审计通知书；3、实施审计调 查；4、处理审计结果；5、公布审计结果 1、战略规划；2、初步研究；3、制定审计工作规划；4、现场 实施审计；5、审计报告；6、公布审计结果；7、跟踪审计
开始时间 立法依据 目前业务
比重
美
1970
国会预算与拨款控 90
制法案
英
1983
国家审计法
88
德
1982
宪法、预算条例、 80
审计条例
澳
1997
审计长法
50
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经济效益审计
美
英 德 澳
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（2）审计范围和内容
范围和内容
1、是否经济和高效地取得、保护和使用人、财、物和空间资源；2、 低效益和不经济的原因；3、是否遵照经济性和效率性的法规；4、 达到立法和权威机构确定的预期目标和收益；5、组织、项目、活 动和功能的有效性；6、机构的遵纪守法。 1、审计和评价政策执行结果；2、严重损失浪费、低效益效率、控 制薄弱现象；3、特定部门、重大项目工程；4、政府部门管理活动； 5、其他小规模审计。 1、基建项目—高速公路、航道、机场；2、对外援助项目；3、政 府各级部门的组织机构、运转机制和人员编制；4、国防采购；5、 现代信息技术引进。 1、联邦机构工作效率和运营管理；2、知识产权管理；3、浪费舞 弊控制；4、运用互联网服务效率；5、可持续发展；6、政府雇员
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经济效益审计
2、经济效益的数学涵义
经济效益Z=成果Y/人、财、物力占用和消耗 X
Z标准-Z实际=R R>0 结论 R=0 结论 R<0 结论
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经济效益审计
3、审计报告、审计证据、审计准则、审 计标准的关系
审计机构→审计人员→被审单位→审计底稿 ↓
审计证据 ↓
审计评价建议←审计结论←审计报告 ↑
以风险审计为先导，评估制度的必要性和程度。环境是风险产生 的条件和根源。 （四）事后事中审计－事前审计 从回顾历史－着眼未来 （五）从独立性－注重价值、从说服到协商 独立妨碍参与、交流、协调、合作 （六）从书面凭证审计－电脑会计、网络系统、信息技术审计 （七）从经济领域－社会领域－环境领域
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7.经济效益审计类型
• [经营单位]业务经营审计
• 管理审计 • [行政事业单位]绩效审计
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8.审计方法
顺查和逆查 详查和抽查 审阅 核对 观察 调节 比较
盘点 查询 鉴定
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经济效益审计
• 书面证据 • 实物证据 • 口头证据 • 音像证据 • 环境证据
（2）原则二：效益转化
• 军事效益 • 经济效益 • 政治效益 • 社会效益 • 环境效益 其间在一定的条件下可以相互转化
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经济效益审计
（3）原则三：坚持综合审计
• 财政财务收支审计是基础，解决真实性问 题
• 财经法纪审计是前提，解决合法性问题 • 经济效益审计是程度和水平，解决有效性
9.审计证据
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10.经济效益审计的标准
国际标准 国家标准 部门标准 地区标准 行业标准 企业标准 特殊标准
法律法规 方针政策 计划 预算 承包合同 技术标准 国际统一标准 定额
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经济效益审计
经济效益审计标准的特点
层次性 相关性 时效性 地域性 相对性 先进性 公允性
2、资金利税率（%）=某时期利税总额
/ 该时期全部资金平均余额*100%
全部资金利税率（元）=某时期利税总额
/ 该时期全部资金平均余额*100
3、全员劳动生产率（元/人）=某时期工业总产值
/ 该时期全部职工平均人数
4、成本利润率（%）=某时期产品销售利润
/ 该时期产品销售成本*100%
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7.种类 8.方法 9.证据 10.标准 11.准则 12.程序 13.审计报告
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经济效益审计
1.经济效益审计的定义是：
• [审计主体]由独立的审计机构和审计人员， • [审计对象]对被审计单位和项目的经济活动
进行综合的系统的审查和分析， • [审计标准]对照一定标准， • [审计目的]评定经济效益的好坏、高低、优
经济效益审计
*
5、全部流动资金周转天数 =[定额流动资金平均余额+非定额流动资金平 均余额]/分析期的产品销售收入*分析期天数
6、材料单耗 =某时期材料消耗总量/该时期产品产量
7、材料利用率（%）=某时期产品的材料重量 /该时期消耗材料重量*100%
8、工人劳动生产率（元/人） =某时期工业总产值/ 该时期工人平均人数
经济效益审计
五、现代审计特征
（一）国家立法机构领导审计 （二）民间（社会）审计是现代审计的主要力量 （三）效益审计是现代审计的业务主流 （四）审计标准国际化 （六）审计人才复合化 （七）服务范围和领域多元化、全球化和规模化 （八）审计信息网络化 （九）审计报告诚信化
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六、美英德澳效益审计。效益审计--现代审计的主流 （1）时间、立法和业务比重
经济效益审计
（4）审计报告内容
审计报告内容
美 1、审计目标、范围和方法；2、审计成果；3、建议和意见； 4、审计成果影响因素；5、重大问题和处理；6、经营和管理 重大缺陷；7、被审计单位意见；8、被审计单位显著成绩；9、 公开和禁止公开内容
英 1、项目背景；2、工作目标、范围和内容；3、审计标准；4、 审计的手段和方法；5、问题和原因；6、评价；7、建议
劣以及现状和潜力， • [审计作用]提出审计建议，促进被审计单位
提高经济效益的审计活动。
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经济效益审计
（1）绩效审计、管理审计、业务经营审计、5E审计 都属于经济效益审计，但各有侧重 。
（2）５Ｅ审计是经济性、效率性、效果性、公平性 和环保性。经济性就是少花钱，效率性就是少 花钱多办事，效果性就是少花钱多办事半好事， 公平性社会、经济协调发展，环保性就是经济、 环境的可持续发展。
开展经济效益审计，势在必行
(1)《审计署2003-2007年审计工作发展规划》指 出要实现“两个并重”，到2007年，投入效益审 计的力量占整个审计力量的50%。《广西20032007年审计工作发展规划》，到2007年，投入 效益审计的力量占整个审计力量的40%。
(2)《宪法》和《审计法》赋予一项重要职责 (3)是全面建设小康社会的客观需要
• 1818年， 北洋政府《会计师注册章程》 ，1927 年8月22日，国民政府财政部颁布《会计师注册 章程》，1930年《会计师例》，我国社会审计产 生
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二、西方审计简史
• 西方皇家审计，产生于公元5年，古罗马澳古斯达 皇帝时代
• 20世纪20-30年代，公司、铁路、银行，竞争产 生了内部审计
在没有新的经济效益工作程序前，按现行 的操作
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第三部分 经济效益审计实务
• 工业企业 • 商业企业 • 行政事业
一、工业企业经济效益审计指标体系
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（一）工业企业经济效益评价总指 标体系
1、人均创利税额（元/人）=某时期利税总额
/ 该时期在职职工平均人数
御史台（1268） 户部
比部-都察院 户部
都ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ院、户部、审 计院（）1906
中央审计处 审计院（1914） 审计院（1928） 审计部（1931） 审计委员会
钦定台规 审计法 审计法审计组织法
经济效益审计
（四）恢复时期：中华人民共和国1982以后，宪 法、审计法、审计署
• 20世纪20-30年代，中国公司、铁路、银行产生 了内部审计
问题 • 经济责任审计是补充，解决功过归谁的问
题
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5、经济效益审计职能
• 审计评价，是经济效益审计主要职能 • 审计监督 • 审计鉴证
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7.经济效益审计作用和意义
作用 • 促进作用 ，是经济效益审计主要作用 • 制约作用
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11.审计准则
• 审计机构准则 • 审计人员准则 • 审计工作准则 • 审计报告准则 世界审计组织效益审计指南 最高审计机关国组有关效益审计的决议 最高审计机关国组效益审计准则实施附录 亚洲审计组织效益审计指南
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12.审计程序
• 准备阶段 • 实施阶段 • 终结阶段