企业合并习题参考答案

企业合并习题参考答案
一、单项选择题
1[答案] D
[解析] 两方或多方形成合营企业的企业合并，因合营企业的各合营方中，并不存在占主导作用的控制方，不属于准则中界定的企业合并，所以选项B是不正确的。

仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项,因无法明确计量企业合并成本，某些情况下甚至不发生任何成本，虽然涉及到控制权的转移，不包括在企业合并准则的规范范围之内，所以选项C是不正确的。

2[答案] A
[解析] 企业合并准则规定，同一控制下合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，不作为资产的处置损益，不影响企业合并当期的利润表，有关差额应调整所有者权益相关项目。

非同一控制下，购买方对于企业合并成本与取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应视情况分别处理：企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为商誉;企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期损益，影响合并当期的利润表。

故选项A正确。

3[答案] D
[解析] 同一控制下的企业合并，从最终控制方的角度来看，其在企业合并发生前后能够控制的净资产价值量并没有发生变化，因此合并中不产生新的资产，合并过程中不确认新的商誉。

4[答案] C
[解析] 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方合并成本为发行股票公允价值=5×1 000=5 000(万元)。

5[答案] B
[解析] 企业合并准则规定，同一控制下合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，不作为资产的处置损益，不影响企业合并当期的利润表，有关差额应调整所有者权益相关项目。

非同一控制下，购买方对于企业合并成本与取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应视情况分别处理：企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为商誉;企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期损益。

故选项B 正确。

6[答案] A
[解析] 吸收合并与新设合并均只保留一个法人资格，而换股合并则是控股合并的一种手段并非合并方式。

7[答案] D
[解析] 若是没有其他条件的说明，一般认为取得30%的投资股权，对被投资单位只能是形成重大影响，不能进行控制的，所以不是企业合并。

8[答案] A
[解析] 甲公司的会计处理如下：
借:固定资产清理600
累计折旧400
贷:固定资产1000
借：长期股权投资 1 300
累计摊销150
贷：固定资产清理600
无形资产600
资本公积250
9[答案] B
[解析] 甲公司在编制20×6年合并财务报表时，应调整的资本公积金额
=200-1900×10%=10(万元)。

二、多项选择题
1[答案] ABE
[解析] 同一控制下控股合并,合并日合并报表的编制，包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表。

且需要调整合并资产负债表的期初数。

非同一控制下企业合并合并日只需要编制合并资产负债表，且不需要调整合并资产负债表的期初数。

2[答案] ABCE
[解析] 非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，购买方为企业合并发生的直接相关费用一般是计入合并成本的，但不包括为进行企业合并发行的权益性证券或发行的债务相关的手续费、佣金等。

所以D选项不正确。

3[答案] ACE
[解析] 同一控制下的企业合并，合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变。

4[答案] AB
[解析] 企业合并成本小于合并中取得的被购买方净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期损益。

在吸收合并的情况下，上述企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入购买方的合并当期的个别利润表;在控股合并的情况下，上述差额应体现在合并当期的合并利润表中，不影响购买方的个别利润表。

5[答案] ACD
[解析] 选项B说的是同一控制下的控股合并的情况，非同一控制下的控股合并，不需要将被合并方合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，自合并方的资本公积转入留存收益。

6[答案] ABCE
[解析] 同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时费用化计入当期损益。

借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。

但以下两种情况除外：以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行核算。

该部分费用，虽然与筹集用于企业合并的对价直接相关，但其核算应遵照金融工具准则的原则，有关的费用应计入负债的初始计量金额中。

发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等应按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》的规定处理。

即与发行权益性证券相关的费用，不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行
无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。

故选项AB.C正确。

企业专设的购并部门发生的日常管理费用，如果该部门的设置并不是与某项企业合并直接相关，而是企业的一个常设部门，其设置目的是为了寻找相关的购并机会等，维持该部门日常运转的有关费用不属于与企业合并直接相关的费用，应当于发生时费用化计入当期损益，故选项D不正确。

合并方为进行企业合并发生的有关费用，指合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，如为进行企业合并支付的审计费用、资产评估费用以及有关的法律咨询费用等增量费用。

故选项E正确。

7[答案] ABCDE
8[答案] ABCDE
9[答案] BC
10[答案] ABC
[解析] 同一控制下编制合并日的合并财务报表时，一般包括合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表。

三、计算题
1[答案] 企业合并产生的暂时性差异如下表所示：
单位：万元
项目公允价值计税基础暂时性差异
可抵扣差异应纳税差异
银行存款8 0008 000
应收账款1 2001 200
存货300200100
长期股权投资1 0001 000
固定资产7 0005 000 2 000
无形资产4 0005 0001 000
短期借款(100)(100)
应付账款(5 000)(5 000)
其他应付款(4 000)(4 000)
预计负债(300)0300
不包括递延所得税的可辨认资产、负债的公允价值12 10011 3001 3002 100
(1)计算合并日相关递延所得税：
递延所得税资产=1 300×25%=325(万元)
递延所得税负债=2 100×25%=525(万元)
(2)计算购买日商誉
①可辨认净资产公允价值=12 100(万元)
②考虑递延所得税后可辨认资产、负债的公允价值=12 100+325-525=11 900(万元)
③企业合并成本=12 500(万元)
④购买日商誉=12 500-11 900=600(万元)
(3)编制购买日有关会计分录
借：银行存款8 000
应收账款 1 200
存货300
长期股权投资 1 000
固定资产7 000
无形资产 4 000
递延所得税资产325
商誉600
贷：短期借款100
应付账款 5 000
其他应付款 4 000
预计负债300
递延所得税负债525
股本 1 000
资本公积—股本溢价11 500
2[答案] (1)本合并属于非同一控制下的企业合并，在吸收合并时，未来公司账务处理如下：
借：银行存款500
固定资产 1 650
商誉100 (2 000-1 900)
贷：长期应付款250
股本500
资本公积——股本溢价 1 500 (2 000-500)
(2)本合并属于非同一控制下的企业合并，在控股合并时，未来公司账务处理如下：
借：长期股权投资——方舟公司 2 000
贷：股本500
资本公积——股本溢价 1 500
3[答案] (1)A公司2008年度的有关处理如下：
①2008年3月投资时：
借：长期股权投资——B公司(成本) 5 000
贷：银行存款 5 000
②2008年末确认投资收益：
借：长期股权投资——B公司(损益调整) 400
贷：投资收益400
(2)A公司2009年度购买日的处理：
①2009年2月购买日，对原按照权益法核算的长期股权投资进行追溯调整(假定A公司按净利润的10%提取盈余公积)，冲回权益法下确认的投资收益：借：盈余公积40
利润分配——未分配利润360
贷：长期股权投资400
②确认购买日进一步取得的股份：
借：长期股权投资15 000
贷：银行存款15 000
(3)购买日长期股权投资的成本=5 000+15 000=20 000(万元)。

(4)计算达到企业合并时点应确认的商誉：
原持有20%部分应确认的商誉=5 000-20 000×20%=1 000(万元)
进一步取得40%部分应确认的商誉=15 000-35 000×40%=1 000(万元)
合并财务报表中应确认的商誉=1 000+1 000=2 000(万元)。

(5)合并日资产增值的处理：
原持有20%股份在购买日对应的可辨认净资产公允价值=35 000×20%=7 000(万元)
原取得投资时应享有被投资单位净资产公允价值的份额=20 000×20%=4 000(万元)
两者之间的差额3 000万元，在合并报表中属于被投资企业在接受投资后实现的留存收益部分400万元，调整合并报表中的盈余公积40万元和未分配利润360万元，调减投资收益110万元，剩余的部分2 710万元调整资本公积。

四、综合题
1[答案] (1)甲公司购买丙公司60%股权属于非同一控制下的企业合并，因为在购买股权时甲公司与乙公司不存在关联方关系。

(2)甲企业的合并成本=3 000+4 000+120+80=7 200(万元)
固定资产转让损益=4 000-(2 800-600-200)=2 000(万元)
无形资产转让损益=3 000-(2 600-400-200)=1 000(万元)
(3)甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值为7 200万元。

借：固定资产清理 2 000
累计折旧600
固定资产减值准备200
贷：固定资产 2 800
借：长期股权投资7 200
无形资产减值准备200
累计摊销400
贷：固定资产清理 2 000
无形资产 2 600
银行存款200
营业外收入 3 000
(4)合并日抵销分录：
借：固定资产 2 400
无形资产800
贷：资本公积 3 200
借：股本 2 000
资本公积 6 200
盈余公积400
未分配利润 1 400
商誉 1 200
贷：长期股权投资7 200
少数股东权益 4 000
合并资产负债表
20×7年6月30日单位：万元
项目甲公司丙公司合并金额
账面价值公允价值
资产：
货币资金5 0001 4001 4006 400
存货8 0002 0002 00010 000
应收账款7 6003 8003 80011 400
长期股权投资16 2009 000
固定资产9 2002 4004 80014 000
无形资产3 0001 6002 4005 400
商誉 1 200
资产总计49 00011 20014 40057 400
负债：
短期借款4 0008008004 800
应付账款10 0001 6001 60011 600
长期借款6 0002 0002 0008 000
负债合计20 0004 4004 40024 400
股本权益：
股本10 0002 00010 000
资本公积9 0003 0009 000
盈余公积2 000400 2 000
未分配利润8 0001 4008 000
少数股东权益 4 000
股东权益合计29 0006 80010 00033 000
负债和股东权益总计49 00011 20057 400
(5)20×8年12月31日长期股权投资账面价值为7 200万元。

(6)出售20%股权时产生的损益=2 950-7 200×1/3=550(万元)。

借：银行存款 2 950
贷：长期股权投资 2 400
投资收益550
(7)40%股权的初始投资成本=7 200-2 400=4 800(万元)。

调整丙公司20×7年实现的净利润：1 000-2 400/20-800/10=800(万元)。

甲公司20×7年应确认的投资收益=800/2×40%=160(万元)。

调整丙公司20×8年实现的净利润：1 500-2 400/20-800/10=1 300(万元)。

甲公司20×8年应确认的投资收益=1 300×40%=520(万元)。

转换为权益法时长期股权投资的入账价值=4 800+160+520=5 480(万元)。

借：长期股权投资—丙公司(损益调整)680
贷：盈余公积68
利润分配—未分配利润612
借：长期股权投资—丙公司(成本) 4 800
贷：长期股权投资 4 800
(8)调整丙公司20×9年实现的净利润：600-2400/20-800/10=400(万元)。

甲公司20×9年应确认的投资收益=400×40%=160(万元)。

20×9年12月31日长期股权投资账面价值=5 480+160+200×40%=5 720(万元)。

借：长期股权投资—丙公司(损益调整) 160
—丙公司(其他权益变动)80
贷：投资收益160
资本公积—其他资本公积 80。