(法律法规)企业所得税法律制度

第八章企业所得税法律制度

本章基本结构框架（法律法规）企业所得税法律制度。

在最近3年的考试中，本章的平均分值为6分，但波动较大。2001年、2002 年的计算分析题均来自本章。本章根据2000年5月国家税务总局发布的《企业所得税税前扣除办法》进行了重大调整，其主要变化体现在第四节第二部分“准予扣除项目的特殊规定”。企业所得税的计算通常是以会计利润总额为基础，加上纳税调整增加额，减去纳税调整减少额计算得出应纳税所得额。因此，2002年教材的变化直接影响到计算分析题。

历年考题评析

1、企业所得税税率的确定

收入总额的界定

本 2、应纳税所得额的计算准予扣除的项目（重点）

章（重点）不得扣除的项目（重点）（法律法规）企业所得税法律制度。

主 3、核定应税所得率征收方式

要固定资产的计价和折旧

内 4、资产的税务处理

容无形资产的计价和摊销

5、企业所得税预缴及汇算清缴的计算

本章重点与难点

一、企业所得税的计算

【例题】根据我国《企业所得税暂行条例》的规定，下列各项中纳税人在计算应纳税所得额时准予扣除的税金有（）。

A、消费税

B、营业税

C、增值税

D、土地增值税

【答案】A、B、D （2001年）

【解析】准予在税前扣除的税金包括消费税、营业税、资源税、关税、城市维护建设税、教育费附加、土地增值税、房产税、城镇土地使用税、印花税、车船使用税，但不包括增值税。

企业所得税的计算要求考生在“会计利润总额”的基础上进行纳税调整，有些题目直接给出企业的利润总额，考生只需在利润总额的基础上计算纳税调整增加额、纳税调整减少额即可；有些题目则未直接给出利润总额，需要考生首先根据题目中的会计数据，计算其利润总额。需要调整的项目如下：

1、借款利息支出

（1）纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出可按实际发生数扣除。

（2）向非金融机构借款的利息支出只准按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额予以扣除。

【例题】某企业2000年从非金融机构借款1000万元（1年期），发生借款利息60万元计入财务费用，而按照金融机构同类、同期贷款利率计算的利息为40万元。因此，需要在利润总额的基础上调整应纳税所得额，其调整增加额＝60－40＝20万元。

（3）纳税人为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款：①在资产购建期间发生的借款费用，应当作为资本性支出计入该资产的成本，不得扣除；②在资产交付使用后发生的借款费用，可以在发生当期扣除。

（4）纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本的50％的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除（最新规定）。

【例题】某企业的注册资本为2000万元，2000年该企业从其关联企业借款1500万元（1年期），发生借款利息90万元。根据规定，超过企业注册资本50％的借款部分（500万元），其借款利息支出30万元不得在税前扣除。因此，需要在利润总额的基础上调整应纳税所得额，其调整增加额＝30万元。

【例题】某国有商业企业的注册资本为人民币5000万元， 2000年该企业从其关联企业借款3000万元，发生借款利息210万元。根据我国《企业所得税税前扣除办法》的规定，准予扣除的利息支出为（）万元。

A、210

B、175

C、180

D、105

【答案】B

【解析】根据我国《企业所得税税前扣除办法》的规定，纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本的50％的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除，即纳税人借款金额中相当于注册资本50％部分的利息支出才允许在税前扣除。在本题中，准予扣除利息支出的借款为2500万元，其对应的利息支出＝210×(2500/3000)＝175万元。

（5）纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用，应计入投资成本，不得作为纳税人的经营性费用在税前扣除（最新规定）。

2、工资薪金

根据《企业所得税税前扣除办法》的规定，2002年教材中首先对“工资薪金支出”进行了界定（哪些项目可以计入工资薪金支出，哪些项目不得计入）。在计算题中，一般采用“计税工资标准”对企业的工资薪金支出进行调整。

【例题】某企业2000年的职工平均人数为100人，工资总额为120万元，其计税工资的月扣最高限额标准为800元，则该企业的计税工资标准为：800元×12个月×100人＝96万元。因此，工资总额120万元不得据实扣除，需要在利润总额的基础上调整应纳税所得额，其调整增加额＝120－96＝24万元。

【例题】根据我国《企业所得税税前扣除办法》的规定，纳税人发生的下列支出中，不