最新中小学校会计制度
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新中小学校会计制度讲解
暨南大学管理学院会计系 潘敏虹
重点关注
适用范围：扩大了适用范围
将中等职业学校纳入适用范围。 各级人民政府和接受国家经常性资助的社会力
量举办的幼儿院依照执行；其他社会力量举办 的幼儿园可以参照执行。
✓ VS《民间非营利组织会计制度》
重点关注
会计主体：中小学校以校为单位进行会计 核算。
贷：公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款、零余额账户用款 额度、银行存款
基建并账
3.其他工程支出 对基建账中“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”等科目 的本期借方增加额，以及“基建拨款”、“零余额账户用款额 度”、“银行存款”等科目的本期贷方相关发生额进行分析。 → 在学校账中：按照基建账中上述基建投资科目本期借方增加额 （不包括因预计借款利息增加的金额） 借：在建工程——基建工程
政府收支分类 国库集中收付 工资和津贴补贴 财政拨款结转与结余（中央级单位）
增加原未规范事项
事业单位国有资产管理
重点关注
资产/负债按照流动性区分
流动性资产/负债 非流动性资产/负债
重新设置收入和支出科目 完善结转与结余资金管理
财政补助结转 财政补助结余 非财政补助结转 非财政补助结余（事业结余与经营结余）
中小学校资产处置包括资产的出售、出让、转让、 对外捐赠、无偿调出、盘亏、报废、毁损以及货 币性资产损失核销等。
核销应收及预付款项、长期股权投资、无形资产 盘亏或者毁损、报废的存货、固定资产 对外捐赠、无偿调出存货、固定资产、无形资产 转让（出售）长期股权投资、固定资产、无形资产
贷：非流动资产基金——在建工程 同时： 借：事业支出
贷：公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款、零余额 账户用款额度、银行存款
基建并账
2.结算工程款
对基建账中“建筑安装工程投资”等科目本期借方增加额、“预付工程款” 科目本期贷方发生额、“应付工程款”科目本期贷方和借方发生额，以及 “基建拨款”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目的本期贷方 相关发生额进行分析。
贷：其他应付款
（2）按照基建账中本期实际偿还的借款利息 借：其他应付款
贷：非流动资产基金——在建工程 同时：借：其他支出
贷：银行存款
3.无形资产
鼓励设置无形资产摊销辅助账，不再账面 摊销
对应“非流动资产基金——无形资产” 转让、无偿调出、对外捐赠、核销 “待处
置资产损溢”
4.待处置资产损溢
基建并账 食堂并账
重点关注
会计基础
收付实现制为主
会计要素
资产、负债、净资产、收入、支出
重点关注
会计科目：区分义务教育阶段与非义务教 育阶段设置
✓ 义务教育阶段学校：
不得从事经营活动 不得对外投资 不得提供担保 不提取修购基金 严禁举借债务
重点关注
纳入公共财政改革内容
整理历年补充规定
贷：非流动资产基金——在建工程 同时，按照实际支付的基建投资支出： 借：事业支出
贷：公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款、零余额账Fra Baidu bibliotek 用款额度、银行存款
基建并账
4.工程交付使用 对基建账中“交付使用资产”科目的本期借方增加额，以及 “建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、 “其他投资”科目的本期贷方发生额进行分析。
贷：长期借款、短期借款 （2）按照基建账中本期偿还的基建借款本金 借：长期借款、短期价款
贷：银行存款
基建并账
6.基建借款利息 对基建账中“基建投资借款”科目的本期贷方和借方发生额、 “待摊投资”科目本期借方发生额，以及“银行存款”科目 的本期相关发生额进行分析。
→ 在学校账中： （1）按照基建账中本期增加的应付利息金额 借：在建工程——基建工程
损 “待处置资产损溢”
2.固定资产+在建工程
在建工程
对应“非流动资产基金——在建工程” 基建并账：按月并入“在建工程——基建工程”
基建并账
1.预付工程款 对基建账中“预付工程款”科目本期借方增加额，以及“基 建拨款”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目 的本期贷方相关发生额进行分析。 → 在学校账中：按照基建账中本期预付的基建工程款金额 借：在建工程——基建工程
→ 在学校账中： （1）按照基建账中“建筑安装工程投资”等科目本期借方增加额（一般为 根据工程价款结算账单确认的金额）减去已经预付的工程款金额后的金额
借：在建工程——基建工程 贷：应付账款、长期应付款
（2）按照基建账中本期实际支付的应付工程款金额 借：应付账款、长期应付款
贷：非流动资产基金——在建工程 同时：借：事业支出
会计科目
主要变化
资产类
取得 持有 处置
1.短期投资+长期投资 2.固定资产+在建工程 3.无形资产 4.待处置资产损溢
1.短期投资+长期投资
义务教育阶段不得对外投资 短期投资：不再对应“事业基金——投资基金”，对应“事业基
金”[事业基金不再区分一般基金和投资基金] 取得时
借：短期投资 贷：银行存款
→ 在学校账中：按照基建账中“交付使用资产”科目的本期 借方增加额
借:固定资产 贷:非流动资产基金——固定资产
同时: 借:非流动资产基金——在建工程
贷:在建工程——基建工程
基建并账
5.基建借款 对基建账中“基建投资借款”科目的本期贷方和借方发生额， 以及“银行存款”科目的本期相关发生额进行分析。 → 在学校账中： （1）按照基建账中本期增加的基建借款本金 借：银行存款
收到投资收益 借：银行存款 贷：其他收入——投资收益
转让或核销长期股权投资 “待处置资产损溢” 出售或到期收回长期债券投资
借：银行存款 贷：长期投资 其他收入——投资收益
借：非流动资产基金——长期投资 贷：事业基金
2.固定资产+在建工程
固定资产
固定资产单位价值标准提高 鼓励设置固定资产折旧辅助账 对应“非流动资产基金——固定资产” 出售、无偿调出、对外捐赠、盘亏、报废、毁
收到投资收益 借：银行存款 贷：其他收入——投资收益
出售或到期收回 借：银行存款 贷：短期投资 其他收入——投资收益
1.短期投资+长期投资
长期投资：对应“非流动资产基金——长期投资”
取得时 借：长期投资 贷：银行存款、固定资产、无形资产 借：事业基金、非流动资产基金——固定资产、无形资产 贷：非流动资产基金——长期投资
暨南大学管理学院会计系 潘敏虹
重点关注
适用范围：扩大了适用范围
将中等职业学校纳入适用范围。 各级人民政府和接受国家经常性资助的社会力
量举办的幼儿院依照执行；其他社会力量举办 的幼儿园可以参照执行。
✓ VS《民间非营利组织会计制度》
重点关注
会计主体：中小学校以校为单位进行会计 核算。
贷：公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款、零余额账户用款 额度、银行存款
基建并账
3.其他工程支出 对基建账中“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”等科目 的本期借方增加额，以及“基建拨款”、“零余额账户用款额 度”、“银行存款”等科目的本期贷方相关发生额进行分析。 → 在学校账中：按照基建账中上述基建投资科目本期借方增加额 （不包括因预计借款利息增加的金额） 借：在建工程——基建工程
政府收支分类 国库集中收付 工资和津贴补贴 财政拨款结转与结余（中央级单位）
增加原未规范事项
事业单位国有资产管理
重点关注
资产/负债按照流动性区分
流动性资产/负债 非流动性资产/负债
重新设置收入和支出科目 完善结转与结余资金管理
财政补助结转 财政补助结余 非财政补助结转 非财政补助结余（事业结余与经营结余）
中小学校资产处置包括资产的出售、出让、转让、 对外捐赠、无偿调出、盘亏、报废、毁损以及货 币性资产损失核销等。
核销应收及预付款项、长期股权投资、无形资产 盘亏或者毁损、报废的存货、固定资产 对外捐赠、无偿调出存货、固定资产、无形资产 转让（出售）长期股权投资、固定资产、无形资产
贷：非流动资产基金——在建工程 同时： 借：事业支出
贷：公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款、零余额 账户用款额度、银行存款
基建并账
2.结算工程款
对基建账中“建筑安装工程投资”等科目本期借方增加额、“预付工程款” 科目本期贷方发生额、“应付工程款”科目本期贷方和借方发生额，以及 “基建拨款”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目的本期贷方 相关发生额进行分析。
贷：其他应付款
（2）按照基建账中本期实际偿还的借款利息 借：其他应付款
贷：非流动资产基金——在建工程 同时：借：其他支出
贷：银行存款
3.无形资产
鼓励设置无形资产摊销辅助账，不再账面 摊销
对应“非流动资产基金——无形资产” 转让、无偿调出、对外捐赠、核销 “待处
置资产损溢”
4.待处置资产损溢
基建并账 食堂并账
重点关注
会计基础
收付实现制为主
会计要素
资产、负债、净资产、收入、支出
重点关注
会计科目：区分义务教育阶段与非义务教 育阶段设置
✓ 义务教育阶段学校：
不得从事经营活动 不得对外投资 不得提供担保 不提取修购基金 严禁举借债务
重点关注
纳入公共财政改革内容
整理历年补充规定
贷：非流动资产基金——在建工程 同时，按照实际支付的基建投资支出： 借：事业支出
贷：公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款、零余额账Fra Baidu bibliotek 用款额度、银行存款
基建并账
4.工程交付使用 对基建账中“交付使用资产”科目的本期借方增加额，以及 “建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、 “其他投资”科目的本期贷方发生额进行分析。
贷：长期借款、短期借款 （2）按照基建账中本期偿还的基建借款本金 借：长期借款、短期价款
贷：银行存款
基建并账
6.基建借款利息 对基建账中“基建投资借款”科目的本期贷方和借方发生额、 “待摊投资”科目本期借方发生额，以及“银行存款”科目 的本期相关发生额进行分析。
→ 在学校账中： （1）按照基建账中本期增加的应付利息金额 借：在建工程——基建工程
损 “待处置资产损溢”
2.固定资产+在建工程
在建工程
对应“非流动资产基金——在建工程” 基建并账：按月并入“在建工程——基建工程”
基建并账
1.预付工程款 对基建账中“预付工程款”科目本期借方增加额，以及“基 建拨款”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目 的本期贷方相关发生额进行分析。 → 在学校账中：按照基建账中本期预付的基建工程款金额 借：在建工程——基建工程
→ 在学校账中： （1）按照基建账中“建筑安装工程投资”等科目本期借方增加额（一般为 根据工程价款结算账单确认的金额）减去已经预付的工程款金额后的金额
借：在建工程——基建工程 贷：应付账款、长期应付款
（2）按照基建账中本期实际支付的应付工程款金额 借：应付账款、长期应付款
贷：非流动资产基金——在建工程 同时：借：事业支出
会计科目
主要变化
资产类
取得 持有 处置
1.短期投资+长期投资 2.固定资产+在建工程 3.无形资产 4.待处置资产损溢
1.短期投资+长期投资
义务教育阶段不得对外投资 短期投资：不再对应“事业基金——投资基金”，对应“事业基
金”[事业基金不再区分一般基金和投资基金] 取得时
借：短期投资 贷：银行存款
→ 在学校账中：按照基建账中“交付使用资产”科目的本期 借方增加额
借:固定资产 贷:非流动资产基金——固定资产
同时: 借:非流动资产基金——在建工程
贷:在建工程——基建工程
基建并账
5.基建借款 对基建账中“基建投资借款”科目的本期贷方和借方发生额， 以及“银行存款”科目的本期相关发生额进行分析。 → 在学校账中： （1）按照基建账中本期增加的基建借款本金 借：银行存款
收到投资收益 借：银行存款 贷：其他收入——投资收益
转让或核销长期股权投资 “待处置资产损溢” 出售或到期收回长期债券投资
借：银行存款 贷：长期投资 其他收入——投资收益
借：非流动资产基金——长期投资 贷：事业基金
2.固定资产+在建工程
固定资产
固定资产单位价值标准提高 鼓励设置固定资产折旧辅助账 对应“非流动资产基金——固定资产” 出售、无偿调出、对外捐赠、盘亏、报废、毁
收到投资收益 借：银行存款 贷：其他收入——投资收益
出售或到期收回 借：银行存款 贷：短期投资 其他收入——投资收益
1.短期投资+长期投资
长期投资：对应“非流动资产基金——长期投资”
取得时 借：长期投资 贷：银行存款、固定资产、无形资产 借：事业基金、非流动资产基金——固定资产、无形资产 贷：非流动资产基金——长期投资