2014年最新教材《会计基础》第五章(4节)

若发票账单在月末仍未收到，货款尚未支付（或尚未开出承兑商业汇
票），材料已验收入库时，月末估计材料款入账，下月1日红字冲销：
（1）本月末
借：原材料
贷：应付账款 （2）下月初 借：应付账款
贷：原材料
（5）预付货款，料未入库
银行存款 预付账款 117 000 原材料 100 000
117 000
1. 预付货款时： 借：预付账款 贷：银行存款 2.货到入库 : 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：预付账款
①购入材料 借：材料采购 应交税费—应交增值税（进） 贷：银行存款 ②验收入库 借：原材料—— A材料 贷：材料采购
实际成本 100 000 17 000 117 000 计划成本
105 000 105 000
③差额的处理 实际成本－计划成本＝ 100000－105000 = －5000 借：材料采购 5 000 贷：材料成本差异 —— A材料 5 000 节约
（1）款已付，料入库 银行存款
117 000
原材料
100 000
应交税费-应交增值 税（进项税额）
17 000
借：原材料 100000 应交税费——应交增值税（进项税额） 17000 贷：银行存款 117000
（2）款已付，料未入库——结算凭证已到，已付款，但货 未到
银行存款 在途物资 原材料 100 000
甲材料计划成本＝53元/kg
计量单位：千克
收 入 数量 单价 金额 发 出 数量 单价 金额 数量 结 存 单价 金额
存货名称及规格：甲
×年 凭证 摘 月 日 编号
要 期初
结存
4
1
5 10
略
1000
53 1500 53 53 53 2200 700
53
53 53
53 000
购进 1200 发出
14
18 25 27
借：原材料（计划成本）
贷：材料采购 ③差额的处理 若节约： 借：材料采购 贷：材料成本差异
若超支： 借：材料成本差异 贷：材料采购
例题：10日，购入B材料一批，增值税专业发票上注明的价款为160 000元，增值税27 200元。款已付，材料尚在运输途中。 借：材料采购 应交税费—应交增值税（进） 贷：银行存款 160 000
第十章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理
学习目标
掌握企业资金筹集业务、固定资产业
务、材料采购业务、生产业务、销售业 务、期间费用、利润形成与分配业务的 账务处理。
第四节 材料采购业务的账务处理
供应过程的主要业务： 1、购买材料、支付款项
一、材料的采购成本
2、材料验收入库
是指企业物资采购到入库前所发生的全部支出。 3、计算材料的采购成本
117 000
100 000
应交税费-应交增值 税（进项税额）
17 000
（1）付款 借：在途物资 贷：银行存款 借：原材料 贷：在途物资 100000 117000 100000 100000 应交税费——应交增值税（进项税额） 17000 （2）收料 ——材料运达企业时，验收入库，据“收料单”：
实际成本 计划成本 材料成本差异 510 000 498 000 12 000 (超支)
借：原材料 498 000 材料成本差异 12 000 贷：材料采购 510 000
300 000 300 000
例2：企业以银行存款预付中华工厂购料款8000元。 借：预付账款——中华工厂 贷：银行存款 8000 8000
例3：从中华工厂预购的材料已到，价款100000元，增值税17000元，不足款项 以存款补付。 （1）结算材料货款： 借：材料采购 贷：预付帐款 （2）同时入库： 借：原材料 贷：材料采购 （3）补付: 借: 预付帐款——中华工厂 贷:银行存款 109000 109000 100000 100000 100000 117000
超支
30日，已入库D材料的结算凭证仍未到达，该批材料的计划成本为80 000元。
暂估入库
借：原材料—— D材料
贷：应付账款——暂估应付账款 下月初，红字冲销： 借：原材料—— D材料 贷：应付账款——暂估应付账款
80 000
80 000 80 000 80 000
会计实务
在会计实务中，平时不记录存货的增加，也不结转存货的成 本差异，即②验收入库和③差额的处理两个步骤放在月末 统一进行。
借 应交税费—应交增值税 贷 进项税（17） 销项税（34）
三、账务处理 银行存款 应付账款 应付票据 预付账款
（一）实际成本核算法
在途物资 原材料 生产成本 制造费用 管理费用
（2） 实际成本
（1）
实际 成本
（3）
应交税费-应交增值税 （进项税额）
（1）外购货物的结算 （2）结转外购材料入库实际成本 （3）结转发出材料实际成本
反应库存材料应承 担的节约差异
（三）对方账户：
1.应付票据:负债类 核算和监督企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业
汇票 。
应付票据 借
偿还的应付票据款
贷
企业开出的承兑汇票
持有的尚未到期的应付票据 票面价值。
2.应付账款:负债类 核算和监督企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动与供应
注：计划成本在年度内一般不作调整。
（2）设置“材料成本差异”科目
记录计划成本和实际成本之间的差异 （3）设置“材料采购”科目 对购入存货的实际成本与计划成本进行计价对比 借方：购入存货的实际成本
贷方：入库存货的计划成本
差额转入“材料成本差异”后余额为零
材料成本差异和材料采购科目使用举例
例题：4月5日，购入A材料一批，增值税专用发票上注明的价款为100 000元， 增值税17 000元。款已付，材料验收入库。 A材料的计划成本为105 000元。
27 200
187 200
16日，购入C材料一批，已运达并验收入库，但发票等结算凭证尚未 收到，货款尚未支付。
不作会计处理
20日，收到B材料并验收入库，该批材料的计划成本为150 000元。 验收入库 借：原材料—— B材料 贷：材料采购 差额的处理 实际成本－计划成本＝10 000 借：材料成本差异 —— B材料 贷：材料采购 10 000 10 000 150 000 150 000
单位发生的结算债务的增减变动和结余信息。
应付账款
借
已偿还供应单位的款项
贷
应付供应单位款项
企业预付的款项
未偿还的应付款项
3.预付账款:资产类
企业按照合同规定预付供应单位款项而形成的结算债权的增减变动和
结余信息 。
预付账款 借
预付供应单位款项
贷
收到供应单位材料、商品或 劳务供应而冲销的预付款项 应向供应单位补付的款项
应交税费-应 交增值税（进）
17 000
3.补付货款: 借：预付账款 贷：银行存款
• 例1：3日,向甲公司购入甲材料3000千克，每千克100元
，计买价300000元，增值税进项税额51000元，共计款 项351000元。款项以存款支付，材料尚未入库。5日,材 料验收入库。
（ 1 ） 3日 借：材料采购－甲材料 300 000 应交税费－应交增值税（进项税额) 51 000 贷：银行存款 351 000 （2）5日 借：原材料－甲材料 贷：材料采购－甲材料
实际预付而尚未结算的预 付款项
4.应交税费：负债类
用以核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。
借
应交税费—应交增值税
贷
购进货物支付的进项税额
实际已经缴纳的增值税额
尚未抵扣的增值税
销售商品、产品应缴纳 的销项税额 应交而尚未支付的增值 税额
补充知识——增值税
1、增值税属于价外税 2、增值税的征税范围 销售货物
购进 1600
发出 购进 800 发出
53
1000 53 1500
Baidu Nhomakorabea
2300
1300 2100 600
53
53 53 53
4 30
合计 3600 53
4 000 53
600
53
月末，将“计划成本”与“实际成本”的差额进行分 摊。
计划成本法的基本核算程序
（1）制定存货的计划成本目录
名 称 A材料 B材料 C材料 D材料 规 编 格 号 计量 计划 单位 成本 千克 吨 升 桶 50 500 32 680
（3）款未付，料入库
银行存款 117 000 应付账款 117 000
原材料
100 000
应交税费-应交增 值税（进项税额）
17 000 借：原材料 100000 应交税费——应交增值税（进项税额） 17000
贷：应付账款
117000
（4）货先到，发票账单未到——暂时不入账，待发票账单
到达时入账。
进口货物
提供加工、修理修配劳务 属于增值税征税范围的特殊行为
补充知识——增值税
3、增值税是对货物或劳务的增值部分征收的一种税。
例如：
材料 100元
抵扣方式：
成品 200元
企业应缴纳增值税：100*17%=17
销售商品时，开具增值税专用发票，销项税=200*17%=34
采购商品时，取得增值税专用发票，进项税=100*17%=17
（实际成本核算法和计划成本核算法共用，但核算的内容不同）
原材料
借 贷
已验收入库材料的成本 计划成本核算法：计划成本 实际成本核算法：实际成本 库存材料的计划成本 或实际成本 发出材料的实际成本
2.在途物资:资产类
核算和监督企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核 算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本 （实际成本核算法专用）
买
价——直接费用作为其采购成本直接计入 共同费用 按标准在 材料之间 进行分配
采购费用——运输费 装卸费 保险费 包装费 仓储费 运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费用 税 金——按规定应计入成本的
二、 账户设置： （一）实际成本核算法的账户 1.原材料:资产类 核算和监督企业库存材料增减变动和结存信息的账户。
材料成本差异和材料采购科目使用举例
借
材料采购
100 000 5 000 0 105 000
贷 借 材料成本差异 5 000 贷方余额表 示“节约” 贷
总结：材料取得及成本差异形成
外购原材料的会计处理模式：
①按实际成本购入材料 借：材料采购(实际成本）
应交税费—应交增值税（进）
贷：银行存款 ②按计划成本验收入库
应交税费－应交增值税(进项税额) 17000
（二）计划成本法核算的账务处理
计划成本法是指存货的日常收入、发出和结存均按预先制定的 计划成本计价，并记录计划成本与实际成本之间的差异，月末， 再通过对存货成本差异的分摊，将计划成本调整为实际成本。
取 得 入库
计划成本 实际成本
调 整
计划成本
发出
例如：
反映企业在途材料的采购成本
2.材料成本差异:资产类
核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成 本的差额。 （计划成本核算法专用）
借
材料成本差异
入库时超支差异以及转 出的发出材料应负担的 节约差异
贷
入库时节约差异以及转出的发出 材料应负担的超支差异 （超支用蓝字，节约用红字）
反映库存材料应承 担的超支差异
借
在途物资
贷
资应结转的实际采购成本
购入材料的买价、采购费用 已验收入库材料、商品等物
（采购实际成本）
期末在途材料、商品 等物资的采购成本
（二）计划成本核算法的账户： 1.材料采购:资产类
核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。
（计划成本核算法专用）
材料采购
借
贷
采用计划成本核算时，采购材 料的实际成本以及材料入库时 结转的节约差异 入库材料的计划成本以及材 料入库时结转的超支差异