企业会计准则第22号—金融工具确认和计量解析
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贷：公允价值变动损益
或相反的处理。
以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产
二、核算 2.后续计量 （3）处置金融资产时，售价与账面价值之间的差 额确认为投资收益；同时调整公允价值变动损益。 借：银行存款 （实际收到的金额）
贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动
投资收益 （差额，或借方）
以公允价值计量且其变动计入
当期损益的金融资产
二、核算 2.后续计量 同时，将原记入“公允价值变动损益”科目的累计 公允价值变动额转出： 借：公允价值变动损益
贷：投资收益 或相反的处理。 注意：该笔分录的目的是将未实现的持有期间的 损益转为已实现的损益；该笔分录只影响投资收 益的金额，对企业的利润总额没有影响。
为（A ）。
A.550万元 B.575万元 C.585万元 D.610万元
课堂练习题
3.20×1年初，甲公司购买了一项公司债券，该 债券票面价值为1 500万元，票面利率为3%。剩 余年限为5年，划分为交易性金融资产，公允价 值为1 200万元，交易费用为10万元。20×1年 末按票面利率3%收到利息。20×1年末将债券出 售，价款为1 400万元。则该交易性金融资产影
应收股利或应收利息（买价中所含的现金 股利或已到付息期尚未领取的利息） 投资收益（交易费用） 贷：银行存款等（实际支付的金额）
以公允价值计量且其变动计入
当期损益的金融资产
二、核算 2.后续计量 （1）在持有期间取得的现金股利或利息，应当 确认为投资收益。 借：应收股利或应收利息
贷：投资收益 （2）资产负债表日，按公允价值进行后续计量， 公允价值变动计入当期损益。 借：交易性金融资产——公允价值变动
课堂练习题
1.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产，下列有关业务中，应贷记“投资收益”
的有（ BCE ）。
A.被投资方宣告持有期间获得的股票股利 B.被投资方宣告持有期间获得的现金股利 C.被投资方宣告持有期间获得的债券利息 D.资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价 值
E.企业转让该金融资产收到的价款大于其账面价 值
响20×1年投资收益的金额为（B ）。
A.200万元 B.235万元 C.245万元 D.135万元
课堂练习题
4.甲上市公司按季计提利息，2010年有关业务如 下。 （1）1月1日以短期获利为目的从二级市场购入 乙公司2009年1月1日发行的一批债券，面值总 额为100万元，利率为6%，3年期，每半年付息 一次。取得时公允价值为115万元，其中包含已 到付息期但尚未领取的2009年下半年的利息3万 元，另支付交易费用2万元。款项均以银行存款 支付。
金融资产的定义和分类
要求： 上述分类一经确定，不应随意变更。 第一类金融资产和后面的三类不能够相互重分类； 后面的三类之间也不能随意重分类。 后面三类金融资产之间重分类的要求： 如，持有至到期投资，在符合条件的情况下，可 以重分类为可供出售金融资产；可供出售金融资 产也可以重分类为持有至到期投资，但同样要符 合一定的条件。
课堂练习题
2.某股份有限公司于2010年3月30日，以每股12 元的价格购入某上市公司股票50万股，划分为交 易性金融资产，购买该股票支付手续费等10万元。 5月22日，收到该上市公司按每股0.5元发放的现 金股利。12月31日该股票的市价为每股11元。 2010年12月31日该交易性金融资产的账面价值
以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产
一、内容 1.交易性金融资产； 2.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产。第二个内容实务上也通过“交易性 金融资产”科目核算。
交易性金融资产
满足下列条件之一的金融资产，应划分为交易性 金融资产： （1）取得金融资产的目的主要是为了近期内出 售。如以赚取差价为目的购入的股票、债券、基 金等。 （2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合 的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期 获利方式对该组合进行管理。 （3）属于衍生工具。但是，被指定为有效套期 关系中的衍生工具除外。
以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产
二、核算 1.初始计量 （2）支付的买价中包含已宣告但尚未发放的现 金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息—— 应当单独确认为应收项目（分别记入“应收股利” 和“应收利息”科目）。
以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产
会计分录： 借：交易性金融资产——成本（公允价值）
以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产
注意： 不能随意将某项金融资产指定为以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产。 在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量 的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且 其变动计入当期损益的金融资产。
以公允价值计量且其变动计入
当期损益的金融资产
二、核算 1.初始计量 （1）按公允价值进行初始计量，交易费用计入 当期损益（记入“投资收益”科目的借方）。 交易费用——是指可直接归属于购买、发行或处 置金融工具新增的外部费用。 注意：四类金融资产中，只有第一类金融资产的 交易费用是计入当期损益的，后面三类都是要计 入其自身的入账价值。
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
指定为以公允价值计量且其变 动计入当期损益的金融资产
只有在满足下列条件之一时，才能作相应的指定： （1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资 产的计量基础不同所导致的相关利得和损失在确 认和计量方面不一致的情况。 （2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件 已载明，该项金融资产组合或该金融资产和金融 负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并 向管理人员报告。
企业会计准则第22号—
金融工具的确认和计量
金融资产的定义和分类
定义：金融资产属于企业资产的重要组成部分， 主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应 收票据、其他应收款、股权投资、债权投资和衍 生金融工具形成的资产等。
金融资产的定义和分类
企业在初始确认时就应按照管理者的意图、风险 管理上的要求和资产的性质，将资产分为以下四 类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产。
或相反的处理。
以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产
二、核算 2.后续计量 （3）处置金融资产时，售价与账面价值之间的差 额确认为投资收益；同时调整公允价值变动损益。 借：银行存款 （实际收到的金额）
贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动
投资收益 （差额，或借方）
以公允价值计量且其变动计入
当期损益的金融资产
二、核算 2.后续计量 同时，将原记入“公允价值变动损益”科目的累计 公允价值变动额转出： 借：公允价值变动损益
贷：投资收益 或相反的处理。 注意：该笔分录的目的是将未实现的持有期间的 损益转为已实现的损益；该笔分录只影响投资收 益的金额，对企业的利润总额没有影响。
为（A ）。
A.550万元 B.575万元 C.585万元 D.610万元
课堂练习题
3.20×1年初，甲公司购买了一项公司债券，该 债券票面价值为1 500万元，票面利率为3%。剩 余年限为5年，划分为交易性金融资产，公允价 值为1 200万元，交易费用为10万元。20×1年 末按票面利率3%收到利息。20×1年末将债券出 售，价款为1 400万元。则该交易性金融资产影
应收股利或应收利息（买价中所含的现金 股利或已到付息期尚未领取的利息） 投资收益（交易费用） 贷：银行存款等（实际支付的金额）
以公允价值计量且其变动计入
当期损益的金融资产
二、核算 2.后续计量 （1）在持有期间取得的现金股利或利息，应当 确认为投资收益。 借：应收股利或应收利息
贷：投资收益 （2）资产负债表日，按公允价值进行后续计量， 公允价值变动计入当期损益。 借：交易性金融资产——公允价值变动
课堂练习题
1.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产，下列有关业务中，应贷记“投资收益”
的有（ BCE ）。
A.被投资方宣告持有期间获得的股票股利 B.被投资方宣告持有期间获得的现金股利 C.被投资方宣告持有期间获得的债券利息 D.资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价 值
E.企业转让该金融资产收到的价款大于其账面价 值
响20×1年投资收益的金额为（B ）。
A.200万元 B.235万元 C.245万元 D.135万元
课堂练习题
4.甲上市公司按季计提利息，2010年有关业务如 下。 （1）1月1日以短期获利为目的从二级市场购入 乙公司2009年1月1日发行的一批债券，面值总 额为100万元，利率为6%，3年期，每半年付息 一次。取得时公允价值为115万元，其中包含已 到付息期但尚未领取的2009年下半年的利息3万 元，另支付交易费用2万元。款项均以银行存款 支付。
金融资产的定义和分类
要求： 上述分类一经确定，不应随意变更。 第一类金融资产和后面的三类不能够相互重分类； 后面的三类之间也不能随意重分类。 后面三类金融资产之间重分类的要求： 如，持有至到期投资，在符合条件的情况下，可 以重分类为可供出售金融资产；可供出售金融资 产也可以重分类为持有至到期投资，但同样要符 合一定的条件。
课堂练习题
2.某股份有限公司于2010年3月30日，以每股12 元的价格购入某上市公司股票50万股，划分为交 易性金融资产，购买该股票支付手续费等10万元。 5月22日，收到该上市公司按每股0.5元发放的现 金股利。12月31日该股票的市价为每股11元。 2010年12月31日该交易性金融资产的账面价值
以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产
一、内容 1.交易性金融资产； 2.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产。第二个内容实务上也通过“交易性 金融资产”科目核算。
交易性金融资产
满足下列条件之一的金融资产，应划分为交易性 金融资产： （1）取得金融资产的目的主要是为了近期内出 售。如以赚取差价为目的购入的股票、债券、基 金等。 （2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合 的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期 获利方式对该组合进行管理。 （3）属于衍生工具。但是，被指定为有效套期 关系中的衍生工具除外。
以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产
二、核算 1.初始计量 （2）支付的买价中包含已宣告但尚未发放的现 金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息—— 应当单独确认为应收项目（分别记入“应收股利” 和“应收利息”科目）。
以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产
会计分录： 借：交易性金融资产——成本（公允价值）
以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产
注意： 不能随意将某项金融资产指定为以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产。 在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量 的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且 其变动计入当期损益的金融资产。
以公允价值计量且其变动计入
当期损益的金融资产
二、核算 1.初始计量 （1）按公允价值进行初始计量，交易费用计入 当期损益（记入“投资收益”科目的借方）。 交易费用——是指可直接归属于购买、发行或处 置金融工具新增的外部费用。 注意：四类金融资产中，只有第一类金融资产的 交易费用是计入当期损益的，后面三类都是要计 入其自身的入账价值。
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
指定为以公允价值计量且其变 动计入当期损益的金融资产
只有在满足下列条件之一时，才能作相应的指定： （1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资 产的计量基础不同所导致的相关利得和损失在确 认和计量方面不一致的情况。 （2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件 已载明，该项金融资产组合或该金融资产和金融 负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并 向管理人员报告。
企业会计准则第22号—
金融工具的确认和计量
金融资产的定义和分类
定义：金融资产属于企业资产的重要组成部分， 主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应 收票据、其他应收款、股权投资、债权投资和衍 生金融工具形成的资产等。
金融资产的定义和分类
企业在初始确认时就应按照管理者的意图、风险 管理上的要求和资产的性质，将资产分为以下四 类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产。