高级财务会计教学课件

个别会计报表：
是由母公司、子公司分别编 制的本单位自身的会计报表 。
合并会计报表：
是由母公司编制的综合反映 由母、子公司组成的企业集团的 财务状况、经营成果以及现金流 量情况的会计报表。 特别需要强调的是：
合并会计报表是以母、子公 司个别会计报表为基础编制的。
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合并会计报表的合并理论
美国和英国合并会计报表实务中，采用的主 要是母公司理论。国际会计准则委员会制定发布 的有关合并会计报表的准则，也要求使用母公司 理论。我国《关于合并会计报表的暂行规定》中 采用的也是母公司理论。而在合并会计报表实务 中，往往不是单纯运用某一种合并理论，而是将 上述理论结合起来运用。
同学们要注意：
在我国使用母公司理论时，在“合并资产负 债表”上，“少数股东权益”既不作为负债，也 不作为所有者权益，而是作为一个单独项目列示 于负债与所有者权益之间；在“合并利润表”上， “少数股东应享损益”作为合并收益的一个扣减 项目处理。
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第二章 合并会计报表
一、合并会计报表概述 二、控制权取得日合并报表的编制 三、控制权取得日后合并报表的编制 四、合并会计报表的综合运用
主要内容
第一讲：概述
第二讲：合并日合并会 计报表的编制方法
第三讲： 合并日后合并 会计报表的编制方法
第一讲 合并会计报表概述
母公司：指对其 他企业拥有控制 权的企业。
有权任免董事 会等类似权利机 构的多数成员。
通过与其他投 资者之间的协议， 而持有半数以上 表决权。
在董事会或类
•似权利机构会议 •上有半数以上表 •决权。
不应纳入合并范围的子公司
主要指母公司虽拥有半数以上的表决权股份，
但不能有效地对其实施控制，或者对其控制权受到
限制的子公司。具体包括以下6种情况 ：
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合并会计报表 张伟
第一章 企业合并会计
一、企业合并概述 二、企业合并的会计处理方法
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一、企业合并概述（1）
（一）企业合并的涵义 （二）企业合并的动因 a、经营协同效应 b、财务协同效应 c、企业发展动机 d、市场份额效应 e、企业发展战略动机
1、已准备关停并转的子公司。
2、按照破产程序， 已宣告被清理整顿的子公司。
3、已宣告破产的子公司。
4、准备近期售出而短期持有半数以上有表决权股 份的子公司。
5、非持续经营的所有者权益为负数的子公司。
6、受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到 限制的境外子公司。
报表的合并采 用比例合并法
报表的合并采 用全面合并法
所有权理论：
认为母子公司之 间的关系是拥有与被 有的关系，合并会计 报表反映母公司股东 所拥有的经济资源。
实体理论：
认为编制合并会计报 表是为了满足合并主 体全体股东的信息需 求。因此 ，控股股东 和少数股东都是企业 集团的股东。
母公司理论：
认为编制合并会 计报表的目的是为了 满足母公司股东的信 息需求，反映母公司 的股东所控制的经济 资源。
编制合并会计报表的基本条件
三 统一母、子公司的报表决算日和 会 计期间
统 统一母公司与子公司采用的会计政策
一 统一母、子公司的编报货币
另一重要的基本条件是：对子公司的 股权投资采用权益法进行核算。
合并会计报表范围的确定：
确定合并会计报表的合并范围，也就是 确定哪些子公司应包括在合并会计报表的 编报范围之内，哪些不应包括。它是正确 编制合并会计报表的前提，取决于编制合 并会计报表所运用的合并理论。由于我国 采用的是母公司理论，所以，在会计实务 中对应纳入和不纳入合并范围的子公司的 界定是以是否实质上存在控制为标志。
A、同一控制下企业合并的判断 B、非同一控制下企业合并的判断 （二）合并日或购买日的确定
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二、企业合并的会计处理方法（2）
（三）同一控制下企业合并的会计处理方 法—权益结合法
A、权益结合法的涵义 B、权益结合法的会计处理 C、权益结合法的应用 （四）非同一控制下的企业合并—购买法 A、购买法的涵义 B、购买法的会计处理
上 拥 有 控 制 权 的 子 公 司
母 公 司 通ຫໍສະໝຸດ Baidu过 其 他 方 式 实 质
纳入合并范 围的子公司
直接持有50% 以上有表决权股 份
间接持有50% 以上有表决权股 份
直接和间接合
计拥有50%以上 表决权股份
50%
股母 份公 的司 子拥 公有 司
以 上
根据章程或协 议，有权控制子 公司的财务和经 营政策。
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二、企业合并的会计处理方法（3）
C、购买法的应用 （五）同一控制下与非同一控制下企业合
并的比较 A、经济后果比较 B、财务报告中披露的比较 （六）业务合并的处理
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本章小结
收购合并的动机和效应是一个复杂 的理论课题，一般地讲，主要有五方 面的原因影响企业的收购与合并；企 业合并的会计处理方法分为购买法和 权益结合法。这两种方法各自有不同 的特点和应用范围，在处理同一企业 合并时不可相互替代。
• 合并会计报表的合并理论是指应当 站在怎样的立场上来认识母公司与子公 司的关系，从而合理的确定合并的范围 和合并的方法。
在编制合并会计报表时，就如何 看待少数股权的性质，以及如何对 其进行会计处理，国际会计界形成 了三种编制合并会计报表的合并理 论，即所有权理论、经济实体理论 和母公司理论。同学们要注意把握 这三种不同理论的要点。
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一、企业合并概述（2）
（三）企业合并的类型 A、同一控制下的企业合并与非同一控制下
的企业合并 B、吸收合并、新设合并与控股合并 C、横向合并、纵向合并与混合合并 D、购买式合并、承债式合并与控股式合并
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二、企业合并的会计处理方法（1）
（一）同一控制与非同一控制企业合并的 判断
子公司：指被另 一企业所控制的 企业。
全资子公司：
母公司拥有 100%有表决权 股份的子公司。
少数股权：
子公司所有者权 益中不属于母公司 拥有的份额。
非全资子 公司：
母公司拥有 ５０％以上但不 足100%有表决权 股份的子公司。
少数股东损益：
指子公司在一定会计期 间内实现的的损益中不 属于母公司的份额。