粮食收购企业账务处理

粮食购销企业代理收购业务的账务处理

案例：2002年7月，A粮站(以下简称为A)为充分利用闲置仓容与B面粉厂(以下简称为B)签订合同，约定：A代B收购三等小麦10000吨，市场收购单价每公斤1．14元，价款1140万元全部由A用银行贷款解决，B支付定金120万元；从7月算起B在一年陆续取清小麦(前三个月每月取货最多1000吨)，取货时钱货两清；由B承担该批小麦的保管费用(根据月末库存数量按每月每吨5元计算)和占用贷款的全部利息(根据月末占用

贷款额，按银行规定利率月息4．425％。计算)，从定金中扣除；如A不能及时提供符合质量要求的小麦，则视违约，由A返还B双倍的定金，如B不能在一年取清全部小麦，应及时通知A，并给予A一定补偿(双方协商确定)，但遇粮价下滑并提出放弃时，应由双方协商确定补偿差价，由B补偿A。

协议签订后，B及时支付了定金120万元，于2003年1月取走小麦4000吨，于2月、3月、4月各取走1000吨小麦，共支付价款798万元。A粮站的账务处理

1．收到定金120万元

借：银行存款1200000

贷：应付账款--B面粉厂 1200000

2．根据与B签订的合同向农发行申请到调销贷款1140万元

借：银行存款11400000

贷：银行借款11400000

3．收购三等优质小麦10000吨，向农民支付价款1140万元

借：库存商品--小麦--代收代储小麦11400000

贷：银行存款(现金) 11400000

4．向B交付7000吨小麦，收到价款798万元

借：银行存款 7980 000

贷：库存商品--小麦--代收代储小麦7980000

同时归还银行贷款

借：银行借款 7980000

贷：银行存款7980000

2003年5月末小麦市场价格急剧下滑到每公斤1元，B因而声明放弃另外3000吨。6月经双方共同测算，友好协商，达成了谅解协议：对实际发生的贷款利息42．4万元和协议规定的保管费用42万元计84．4万元从定金中扣除；对发生的价格损失42万元

由双方共同负担，B承担35．6万元，从定全中扣除，A承担6．4万元，由A从收取的保管费中支付。

5．支付银行贷款利息42．4万元

借：其他业务支出--代储小麦支出424000

贷：银行存款424000

6．根据权责发生制原则按月计算应收的保管费用和利息、应纳的营业税(为便于说明问题本文假设一次性计算，见下表)

月份占用贷款保管费利息合计营业税

城建税教育附加

项目代储数量(吨) (万元) (万元) (万元) (万

元) (万元)

(万元) (万元)

2002年7月10000 1140 5 5．04 10．04

0．3

0．015 0．0105

8月10000 1140 5 5．04 10．04

0．3

0．015 0．0105

9月10000 1140 5 5．04 10．04

0．3

0．015 0．0105

10月10000 1140 5 5．04 10．04 0．3 0．015 0．0105

11月10000 1140 5 5．04 10．04 0．3 0．015 0．0105

12月10000 1140 5 5．04 10．04 0．3 0．015 0．0105

2003年1月6000 684 3 3．04 6．04

0．18

0．009 0．0063

2月 5000 570 2．5 2．54 5．04

0．15

0．0075 0．0053

3月 4000 456 2 2．02 4．02

0．12

0．006 0．0042

4月 3000 342 1．5 1．52 3．02

0．09

0．0045 0．0032

5月 3000 342 1．5 1．52 3．02

0．09

0．0045 0．0032

6月 3000 342 1．5 1．52 3．02

0．09

0．0045 0．0032

合计 42 42．4 84．4 2．52 0．126 0．0882

(1)计算代储保管费和利息收入84．4万元

借：应付账款--B面粉厂844000

贷：其他业务收入--代储小麦收入844000

(2)计算代储收入营业税(A从银行取得贷款的目的看似是收购商品，实质是借给B

用于收购商品，由B最终支付银行贷款的利息，该笔贷款属于A转贷给B，根据营业税暂行条例第五条的相关规定“转贷业务以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额”计算缴纳营业税。A支付贷款利息42．4万元，收到借款利息42．4万元，故利息纳税营业额为0，代储收入应纳税营业额为42万元，适用税率6％)2．52万元

借：其他业务支出--代储小麦支出25200

贷：应交税金--应交营业税25200

(3)计算应纳的城建税(该单位所在为镇，适用税率5％)0．126万元、教育附加(3．5％)0．0882万元

借：其他业务支出--代储小麦支出2142

贷：应交税金--应交城建税1260

其他应交款--教育附加882

7．A从保管费中承担降价损失6．4万元

借：其他业务收入--代储小麦收入64000

贷：库存商品--小麦--代收代储小麦64000

同时调整应纳营业税(调减0．384万元)

借：应交税金--应交营业税3840

贷：其他业务支出--代储小麦支出3840

调整应纳城建税(调减0．0192万元)和教育费附加(调减0．0134万元)

借：应交税金--应交城建税192

其他应交款--教育附加134