企业所得税知识讲解

❖ 企业应缴所得税额=应纳税所得额×适用税 率
❖ 应纳税所得税额=企业会计利润
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+纳税调整增加额
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-纳税调整减少额
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免税所得
-弥补期限内以前年度亏损-
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❖ 1、纳税调整增加项目主要有：
❖ 工资及三项费用、利息、业务招待费、广告 费、赞助费、折旧和摊销、坏账准备和坏账 损失、罚款、罚金和滞纳金、存货跌价准备、 短期投资跌价准备、长期投资减值准备、会 计未确认收入按税法规定应确认收入项目等
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❖ 企业应补（退）企业所得税额
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=应缴所得税
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+期初未缴所得税额（或减期初多缴
所得税额）
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- 已预缴所得税额
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-应补税境内投资收益的抵免税额
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-应补税的境外投资收益的抵免税额
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-经批准减免的所得税额
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第一部分 收入
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❖ 会计学上的收入概念一般分为日常经营活动 取得的收入和利得。企业会计准则—收入规 定，收入是指企业在销售商品、提供劳务及 让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济 利益总流入。不包括为第三方或客户代收的 款项。而税法上的收入包括一切经济利益， 比会计上“收入”范围大。另外，税法与会 计制度在收入确认时间和收入计量上均存在 差异。会计制度规定只要同时符合确认收入 的四项条件，当期就要确认收入；如果不符 合则不能确认收入。如在采用托收承付和委 托银行收款的方式下，购买方出现财务困难，
❖ ⑤采用分期收款结算方式销售商品、产品， 按合同约定的收款日期作为收入的实现。对 于分期收款销售商品、产品，按合同约定的 收款日期作为收入实现时间，并按全部销售 成本与全部销售收入的比率，计算本期应结 转的销售成本。
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❖ ⑥企业出口销售的商品，陆运已取得承运货 物收据或铁路运输单，海运以取得出口装船 提单，空运以取得空运运单，并向银行办理 出口交货单后作为收入的实现。为使出口成 本、盈亏核算口径一致，出口商品的销售收 入，一律以对外成交的离岸价格为准。如果 合同以到岸价格成交的，先按到岸价格作为 出口销售收入记帐，然后将己方负担的以外 汇支付的国外运输保险费和佣金等，用红字 冲减出口销售收入。
17.05于.2020价格折扣，如果销货者将自产、委托加工 8 和购买的货物用于实物折扣的，则该实物款
（一）一般收入的确定
❖ 纳税人的收入总额包括生产经营收入、财产 转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使 用费收入、股息收入和其他收入，其中：
❖ 1、生产经营收入，是指纳税人从事主营业 务活动所取得的收入。包括商品（产品）销 售收入、劳动服务收入、营运收入、工程价 款收入、工业性作业收入，以及其他业务收 入。
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❖ ⑴商品交易中收入的确认
❖ 在我国的商品交易中，由于存在不同的结算 方式和商品交接方式，企业应当分别不同情 况确认商品交易收入的实现：
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❖ ①在交款提货销售的情况下，如货款已经收 到，发票、帐单和提货单已经交给买方，无 论商品、产品是否发出，都作为收入的实现。
❖ ②采取预收货款销售的商品产品，在商品产 品发出时作为收入的实现。
❖ ③委托其他单位代销的商品产品，受到代销 单位的代销清单后作为收入的实现，因为代 销清单表示了商品已经卖出。
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❖ ④在采用托收承付或委托收款结算方式销售 商品的情况下，应当在商品已经发出，并已 将发票帐单提交银行办妥托收手续后作为收 入的实现。
❖ 2、调减项目主要是技术开发费加计扣除
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❖ 3、免税所得主要有：
❖ 国债利息所得、免税的补贴收入、免税的纳 入预算管理的资金、基金和附加、免于补税 的投资收益（税率一致或对方享受定期减免 税）、免税的技术转让收益（30万）、免税 的治理“三废”收益等
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❖ ⑵劳务交易中收入的确认
❖ ①短期劳务（不跨年度）合同，在提供了劳 务并开出发票时，确认收入的实现。会计处 理与此相同。
❖ ②长期劳务合同（主要指建筑施工合同）， 分别以下情况确认收入的实现：
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❖ A、实行合同完成后一次结算工程合同，应 于合同完成，施工企业与发包单位进行工程 合同价款结算时，确认收入实现，实现的收 入款为承包双方结算的合同价款总额。
17.05会.2020计上就不能确认收入，而只应做发出商品；7
❖ 在收入计量方面：会计通过主营业务收入和 其他业务收入科目核算，税法还包括会计上 不作收入的价外费用和视同销售。企业之间 关联交易，会计上只要求在财务报表中进行 披露，税法要求按照关联交易的公允价值确 定交易的应税收入。会计上不具备确认收入 的条件但在税收上可能已经具备。会计对商 业折扣按实际收取的价款确认收入，税法要 求必须将折扣额开在一张发票上才行，否则 不能扣除。同时，税法规定，折扣销售仅限
❖ 3、利息收入，是指纳税人存款、贷款及购 买各种股票、债券等有价证券的利息。但不 包括国债（特种国债、保值公债、国库券） 利息和符合条件的非营利性基金会存款取得 的利息。虽然国债的持有收益免税，但其处 置收益应纳税。
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❖ B、实行旬末或月中预付、月终结算、竣工 后清算办法的工程合同，应分期确认合同价 款收入的实现，即在各月份终了，与发包单 位进行已完工程价款结算时，确认承包合同 已完工部分的工程收入实现，本期收入额为 月终结算的已完工程价款金额。
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❖ C、实行按工程形象进度划分不同阶段，分 段结算工程价款办法的工程合同，应按合同 规定的形象进度分次确认已完工阶段工程收 益的实现，即：应于完成合同规定的工程形 象进度或工程阶段，与发包单位进行工程价 款结算时，确认为工程收入的实现。本期实 现的收入额，为本期已结算的阶段工程价款 金额。
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❖ 会计处理：在资产负债表日，劳务结果可以 可靠计量，按完工百分比法；劳务结果不能 可靠计量，分已发生劳务成本预计全部得到 补偿、部分补偿和全部不能得到补偿三种情 况处理。
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❖ 2、财产转让收入，是指纳税人有偿转让各 类财产取得的收入，包括转让固定资产、有 价证券、股权以及其他财产取得的收入。