对我国无形资产减值会计问题的思考

对我国无形资产减值会计问题的思考

内容摘要

（选题动机）目前我国无形资产减值会计运用中存在着一些问题，借鉴国际经验，结合我国实际，提出了改善我国无形资产减值会计的建议。

（中心思想）面对无形资产减值会计的特殊性，建立一个科学、规X、完整的无形资产减值会计核算体系是我国会计发展中十分紧迫的任务。

（段落大意）本文对无形资产减值会计核算进行了概述，对减值损失的确认计量等处理手段进行了分析；比对了无形资产减值所适用的会计准则新旧变化，从七个方面对新旧变化带来的影响进行了归纳概括；针对如上所作的分析，总结了目前我国无形资产减值会计运用中存在的问题，并且针对这些问题提出了改善我国无形资产减值会计的相应解决方法和改进建议；最后总括全文，简要提出了几点指导性结论。

（个人新观点）本文就无形资产减值会计在新企业会计准则中的定义、变化以及一系列对策和建议在此浅谈一下。

关键词：无形资产资产减值确认计量会计

目录

一、前言0

二、无形资产减值会计核算概述0

（一）无形资产减值及其相关概念0

（二）无形资产减值损失的确认2

（三）无形资产减值损失的计量2

（四）无形资产减值损失的确定4

（五）无形资产减值准备的转回4

（六）无形资产减值的会计披露4

三、我国无形资产减值会计准则规X的新旧变化5

（一）无形资产定义的变化5

（二）明确规定已确认的无形资产减值损失不得转回5

（三）引入了“资产组”、“企业总部资产”与“资产组合”等概念6（四）明确了减值迹象的认定时间6

（五）规X了资产减值迹象的判断标准6

（六）对资产可收回金额的计量进行详细的规定6

（七）新增了对商誉减值的测试7

四、我国无形资产减值会计存在的问题与对策7

（一）我国资产减值会计存在的问题分析7（二）改进我国无形资产减值会计的建议8五、结论12

参考文献12

对我国无形资产减值会计问题的思考

一、前言

随着我国经济体制改革的不断深入，具有中国特色的社会主义市场经济体制逐步形成，并不断走向完善。市场经济的特点是竞争，在科学技术飞速发展的今天，科学技术在企业经营管理中，正在发挥日益重要的作用，科学技术的竞争成为企业竞争的重要手段，甚至已居于根本性地位。据统计①，1995年美国很多企业无形资产的比例己高达50%-60%，目前仍呈上升趋势。因此无形资产在企业中的地位越来越突出，对企业的生产、经营及其成果都具有重要的影响，在这种情况下，对无形资产核算的准确与否直接影响到会计信息的可靠性、相关性和有用性。

我国相较国外对于无形资产减值问题的研究起步较晚，相关法律法规的颁布也经历了一个从简单到复杂的过程，同时也顺应了无形资产在企业总资产中的地位从不重要到重要的发展过程。目前我国现行的关于无形资产和资产减值的主要法规是2006年2月由财政厅颁布的《企业会计准则第6号――无形资产》和《企业会计准则第8号――资产减值》。

为确保企业的财务报告能真实地反映其财务状况和经营成果，企业需要对无形资产减值进行合理的确认、计量和披露。

二、无形资产减值会计核算概述

（一）无形资产减值及其相关概念

1.我国新会计准则的相关规定

无形资产②，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：(1)、能够从企业中分离或者划分出来，

①Aboody D., Lev B. The Value Relevance of Intangible: The Case of Software Capitalization. Journal Of Accounting Research (Supplemental), 1998.

②财政部：《企业会计准则第6号——无形资产》.2006

并能够单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。

(2)、源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。则无形资产减值就是指无形资产的可收回金额低于其账面价值。无形资产未来可能流入企业的全部经济利益低于该无形资产现有的账面价值，在会计上对无形资产的减值情况进行确认、计量和披露。无形资产的实际价值与其他资产的实际价值相比更容易发生变动，尤其是不利的变动，即贬值。为了使会计信息能提供真实有用的信息，对于价值易发生变动的无形资产，企业应及时测试无形资产的价值，及时对其账面价值进行调整，使其反映资产的实际价值。本文中的资产除了特别规定外,包括单项资产和资产组。资产组,是指企业可以认定的最小资产组合,其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。资产组组合,是指由若干个资产组组成的最小资产组组合,包括资产组或者资产组组合等。如包含商誉的资产组或者资产组组合。

2.国际会计准则及其他国家会计准则的相关规定

国际会计准则36号对减值损失作了界定。减值损失是指资产的账面价值超过其可收回金额的金额。其中，资产的账面价值指资产负债表内确认的资产的金额减去相关累计摊销额和累计减值损失后的余额。可收回金额指资产的销售净价与其使用价值两者之中的较高者。其中使用价值指预期从资产持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的估计未来现金流量的现值；销售净价指在熟悉情况的交易各方之间自愿进行的公平交易中，通过销售资产而取得的、扣除处置费用后的金额；处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量费用，不包括融资费用和所得税费用。

英国财务报告准则第10号指出,减值指固定资产或商誉的可收回金额低于其账面价值引起的价值减少。可收回金额指可变现净值与使用价值两者之中的较高者。其中，可变现净值指资产处置所得扣除直接销售费用后的余额。