企业所得税筹划图文稿

企业所得税筹划

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企业所得税筹划案例

摘要：本文从两个企业所得税筹划案例中，对案例中所得税筹划前后对比，为企业得出较优方案，节省了企业纳税数额。

专业租赁筹策划

案例一：

合力环保有限公司为进行技术改造，需要增加一条自动化流水线，而该市的富众融资公司（经人民银行批准经营融资租赁业务）可以提供合众公司所需要的生产线。根据合力公司的要求，富众融资公司的设备来源可以从以下两个方面考虑：

其一，如果从国外购买，该生产线的价值1250万，境内外运输费和保险费、安装调试费及税金共计350万元，与该生产线有关的境外借款利息为50万元。

其二，如果购买国内同类的生产线，其价格为1300万元（含增值税），境内运输费和安装调试费为50万元，国内借款利息为25万元。富众融资公司也可以用两种方式经营：

方案一：融资租赁。与合力公司签订融资租赁合同，明确融资租赁价款为2000万元，租赁期为8年，东方公司每年年初支付租金250万元。合同期满付清租金后，该生产线自动转让给东方公司，转让价款为20万元（残值）。

方案二：经营租赁。与合众公司签订经营租赁合同，租期8年，租金总额为1600万元。合众公司每年年初支付租金200万元。租赁期满，富众融资公司收回设备。假定收回设备的可变现值为300万元。

作为富众融资公司，在具体的操作环节应该如何筹划呢（

金融保险业营业税税率5%，城建税税率7%，教育费附加3%）。

从税收筹划的角度看，富众融资公司该如何选择方案呢？

过程：筹划分析

答案：

根据方案一，按规定批准从事的融资租赁业务，应按营业税“金融保险业”中的“融资租赁”税目征收营业税。

1.选择从境外购买：

应缴纳营业税：

(2000+20―1250―350―50)×5%=18.5（万元）

应缴纳城建税和教育费附加：

18.5×（7%+3%）=1.85（万元）

按照现行税法的规定，对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按借款合同征收印花税，对其他企业的融资租赁业务不征印花税。

应缴纳印花税：

2000×0.5÷10000=0.1（万元）

富众融资公司获利：

2000+20―1250―350―50―18.5―1.85―0.1=349.55（万元）

2.选择从境内购买：

应缴纳营业税：

（2000+20―1300―50―25）×5%=32.25（万元）

应缴纳城建税和教育费附加：

32.25×（7%+3%）=3.22（万元）

应缴纳印花税：

2000×0.5÷10000=0.1（万元）

富众融资公司获利：

2000+20―1300―50―25―32.25―3.22―0.1=609.43（万元）因此，虽然境外购买设备的实际成本抵扣的营业额多，银行可以少缴一部分营业税，但选择从国内购买设备的综合收益更高，权衡之下银行选择从国内购买。

根据方案二，经营租赁应按其营业额缴纳营业税，不得抵扣成本费用支出。

应缴纳营业税：

1600×5%=80（万元）

应缴纳城建税和教育费附加：

80×（7%+3%）=8（万元）

租赁合同的印花税税率为0.1%，应缴纳的印花税：

1600×0.1%=1.6（万元）

设备从国外购买，富合融资公司获利：

1600+300―1250―350―50―80―8―1.6=160.4（万元）设备从境内购买，富合融资公司获利：

1600+300―1300―50―25―80―8―1.6=435.4（万元）

通过以上计算可以发现，富众融资公司采用设备在境内购买的融资租赁方式税负更轻，综合收益更高。

过程：筹划评价

答案：

租赁作为一种特殊的筹资方式是指出租人以收取租金为条件，将其资产出租给承租人使用的一种信用业务，主要用于设备和其他真实资产的融资。租赁可分为以下两种形式：

（1）经营性租赁也称服务租赁，即传统的设备租赁，由出租企业购进设备、工具等，供用户选择使用，出租企业一般收取较高的租金。

（2）融资租赁也称金融租赁，在现代市场经济中运用日益广泛，是融通资金与融通物资相结合的特殊类型的筹资方式。出租企业对承租企业以提供类似信贷资金的方式，按承租企业所要求的规格、型号、性能等条件提供设备，以改善承租企业的生产能力和财务状况。融资租赁具有以下特点：

1.出租人在租赁期满时将资产的所有权转移给承租人。

2.承租人有优先承购权。

3.租赁期间不短于租赁资产有效经济寿命的75%。

4.最低租赁付款的现值不低于租赁资产公平市价的90%。

租赁对出租人和承租人都可以带来利益。对承租人来说，一是承租人只需按期支付租金便可得到所需设备的使用权，不必为长期拥有机器设备先垫付资金，避免因短期资金集中支付给企业资金平稳周转造成冲击，以及资金被占用或经营不当时承担风险；二是承租企业支付的租金可以从成本中扣除，具有抵税效应。对出租人来说，由于其拥有较为充裕的资金，从事租赁业务可以获得租金收入，实现资本增值。此外，当出租人与承租人同属于一个企业集团时，在不违反税法规定的前提下，通过租赁可以直接、公开地将资产从一个企业租给另一个企业，实现利润、费用等转移，最终达到整个集团税负减轻的目的。

因此，租赁的税收筹划不单是承租企业要考虑的，对出租方来说也存在着因租赁方式不同，税收负担差异的比较、选择，并通过税收筹划实现节税的目标。

此外，根据现行税法规定，对于融资业务而言，出租人既可以选择从国外进口设备，也可以选择购买国内设备。因为在经营过程中发生的利息支出可以在税前扣除（无论是向境外金融机构借款，还是向境内金融和非金融机构借款），这就意味着出租人在开展融资租赁业务是拥有更多的选择权。但是，由于进货渠道不同，其成本必然存在差异。出租方可以比较这两种情况所承担的实际成本大小，选择税负更轻或综合收益更高的方案。

与此同时，融资租赁应缴纳营业税的计税依据是扣除成本费用后的净收入，类似于所得税的应税所得额。而经营租赁则不然，我国税法规定，经营租赁按营业税“服务业”中的“租赁业”征收营业税，其营业