4 内部债权债务

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3、内部应收帐款上已提坏账准备的抵消
借：应收账款 [内部应收账款上坏账准备期末余额] 贷：资产减值损失 [内部应收账款上坏账准备当期计提数] 未分配利润——期初 [内部应收账款上坏账准备期初余额]
借：所得税费用 未分配利润（期初） 贷：递延所得税资产
（当期计提对所得税的影响） （期初计提对所得税的影响） （期末坏账准备*25%）
A公司在合并报表工作底稿中的抵消分录： 抵消内部债权债务： 借：应付债券 100 000 贷：债权投资 100 000 抵消投资收益和筹资费用：
借：投资收益 贷：财务费用
6 000 [6 000=100 000×6%] 6 000
• 如果在内部债券交易中发行方发行价格与购买 方购买价格不一致时，就会产生差额，我们称 之为推定赎回损益，对推定赎回损益我国准则 规定不进行单列，采用简化方法计入相关财务 费用或投资收益中。而由于推定赎回损益的产 生，必然导致投资方与被投资方在计算财务费 用及投资收益的差，抵销的原则采用孰低原则
内部交易形成的存货、固定资产、投资等资产， 其已提跌价准备或减值准备的抵消处理， 原理同上。
【例2-8】内部债权债务计提坏账的抵消
资料： •母公司坏账损失采用备抵法，按年末应收账款余额的 0.5%计提坏账准备。 •2016年末母公司应收账款余额30 000元为应向子公司收 取的销货款，2017年末母公司应收账款余额50 000元全 部为子公司的应付账款，2018年末母公司应收账款余额 20 000元全部为子公司的应付账款。 •两年中子公司各年末应付账款余额分别为35 000、60 000、20 000元。 •其他业务略。 •上述资料对单独报表的影响及抵销分录的编制见表4。
• 例20 ABC公司是EF公司的全资母公司。EF公司 2012年年初发行一笔面值为100万、票面利率为 5%。发行价格为1 044 490元，期限为5年，每年 年末付息，到期还本的债券。2013年年初，ABC 公司按照 1 027 755元的价格购入EF公司发行在 外的债券，准备长期持有，2013年年末收到当年 利息，双方都按实际利率（4%）法确认利息收益 和利息费用.
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例18 某集团母公司A公司年末应收票据中有30 000元是应收其甲子公司的应付票据，A公司应收 股利40 000元为应收甲子公司当年宣告但尚未发 放的现金股利
2、 内部债券交易及其抵消处理
• 集团公司在编制合并会计报表时，不仅要抵消集 团内部相互购售的债券所形成的债权投资与应付 债券，还要将因购售债券而发生的投资收益和财 务费用予以抵消。
第三节
与内部债权、债务有关的抵消处理
一、内部债权、债务的抵销 二、相关利息收益、利息费用的抵销 三、相关坏账准备、减值准备的抵销
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1、内部债权、债务的抵消
借：应付账款 贷：应收账款 内部应收票据与应付票据的抵消、 内部预付账款与预收账款的抵销、 内部应收股利与应付股利的抵销、 内部其他应收款与其他应付款的抵销 分录，基本与之相同。
工作底稿的编制……
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抵消内部债权债务： 借：应债券投资的利息收益] 贷：财务费用 [内部债券融资的利息费用]
例： A公司是乙公司的母公司；A公司年初按100 000元的价格购入甲子公司同日按面值发行的三 年期债券，该债券利率为6%，每年末付息一次； A公司准备长期持有债券；本年债券利息已付； 其他资料略。