会计核算的基本前提及一般原则

第一讲

授课题目（章节）

第一节会计概述

第一章总论第二节会计核算的基本前提与一般原则

第三节会计要素与会计等式

第四节我国的会计法规体系

教学目的与要求

1 要求学生了解会计的产生、发展，会计的基本职能、目标及涵义。

2 要求学生熟练掌握会计的六要素和会计等式。

3要求学生深刻理解会计核算的基本前提及一般原则。

教学难点与重点【重点】 1 会计的六要素和会计等式

2 会计核算的基本前提及一般原则

教学方法与时间分配

本章以教师课堂讲授为主，结合胶片教学。

本章预计占用4学时。

教学器材

投影仪、胶片等。

复习提问

（提问） 1 在《会计学基础》中我们学习了会计的六要素，请回忆会计的六要素是指什么？

2 会计等式是什么？请谈谈你对其涵义的理解。

3简要回顾会计核算的基本前提和一般原则

教学过程

〖第一节会计概述〗

一、会计与会计目标

（一）会计的内涵

（二）会计的目标

会计目标是指会计所要达到的目的，会计主要是生成和提供会计信息。我国的会计目标是对会计主体的经济活动进行核算，提供反映会计主体经济活动的信息。

具体来说，我国的会计目标要求会计信息能够满足各方会计信息使用者的需要，可分为三个层次：

1、符合国家宏观经济管理需要；

3、满足相关投资者、债权人、政府有关管理机构等了解企业财务状况和经营成果的需要；

2、满足企业加强内部经营管理的需要。

二、会计与社会环境

1、会计是随着社会生产的发展和经济管理的要求而产生、发展并不断完善起来的。

会计的起源是由于社会生产实践的需要。但并不是人类一有生产实践就产生了会计思想、会计行为。

2、会计发展的四个阶段。

①会计最初表现为人类对经济活动的计量与记录行为

②随着社会生产力的不断提高，会计逐渐“从生产职能中分离出来，成为特殊的、专门委托的当事人的独立的职能”。

③随着商品货币经济的产生与发展，以核算和监督私人资本运动为主要内容的“民间会计”得到迅速发展。

1494年，意大利数学家兼会计学家卢卡.阿其巴勒在《算术、几何、比及比例概要》一书中对借贷复式记帐法给予理论说明，从而产生了近代会计。

④从本世纪初以来，科学发展突飞猛进，社会生产力空前提高，企业趋向大型、联合和向国外扩展，对会计提出的要求越来越高，会计方法也不断更新，会计技术从手工操作逐渐向电算化过渡，会计理论也空前繁荣。

会计产生和发展的历史证明：会计是在社会生产实践中产生的，是管理的需要。在社会主义制度下，为了取得最大的经济效益，就更需要利用会计来管理经济活动。

三、现代会计的两大分支

现代会计有两大分支，即财务会计和管理会计。财务会计又称对外报告会计（外部会计），管理会计又称对内报告会计（内部会计）。

〖第二节会计核算的基本前提与一般原则〗

一、基本前提

会计核算的基本前提又称会计假设，是会计人员对会计核算所处的变化不定的环境作出的合理判断,是会计核算的基础条件。

会计假设包括：会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。

（一）会计主体假设

会计主体或称会计实体，是指会计工作为其服务的特定单位或组织。

会计主体的作用就在于界定不同会计主体会计核算的范围。它包括两

个方面的含义：

①它要求会计核算区分自身的经济活动与其他企业单位的经济活动。

②它要求区分企业的经济活动与企业投资者的经济活动。

注意：会计主体与法律主体不是同一概念。一般说来，法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定就是法律主体。会计主体可以是独立法人，也可以是非法人（合伙经营活动）；可以是一个企业,也可以是企业内部的某一单位或企业中的一个特定部分（如企业的分公司、企业设立的事业部）;可以是单一企业，也可以是由几个公司组成的企业集团。

（二）持续经营假设

持续经营假设是指企业或会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，是针对非持续经营而言的。

（三）会计分期假设

1、会计人员人为的将持续不断、川流不息的经济活动划分为若干个相等的期间,以反映企业的经营成果和财务状况及其变动情况。这种人为的分期就是会计分期。

2、会计分期是会计核算很多方法的方法产生的根源

（四）货币计量假设

货币计量是指企业在会计核算过程中采用货币为计量单位，记录、反映企业的经营情况。

货币计量是以币值不变、稳定为条件。

二、一般原则

会计核算的一般原则是会计核算的基本规则,它体现着社会大生产对会计核算的基本要求,反映着商品经济条件下会计核算的基本规律,是会

计核算基本规律的高度概括和总结。

我国13项会计核算的一般原则,根据其在会计核算中的作用,大体上可以划分为下面四类：一、总体性要求；二、会计信息质量要求；三、会计要素确认计量方面的要求;四、会计修订性惯例的要求。

（一）衡量会计信息质量的一般原则

1、客观性原则

客观性是对会计核算工作和会计信息质量的基本要求。

客观性原则包括以下三层含义：一是会计核算应当真实反映企业的财

务状况和经营成果。二是会计核算应当准确反映企业的财务状况。三是会计核算应当具有可验证性。

2、可比性原则

3、一贯性原则

可比性强调的是横向比较；一贯性强调的是纵向比较。两者都属于可比性的要求。

4、相关性原则

5、及时性原则

指会计核算工作讲求时效，会计处理及时进行，会计信息及时利用。

6、明晰性原则

（二）会计要素确认、计量方面的要求

1、权责发生制原则

权责发生制原则是指收入和费用的确认应当以收入和费用的实际发

生和影响作为确认计量的标准。

2、配比原则

3、历史成本原则

4、划分收益性支出和资本性支出原则

收益性支出仅仅与本期收益的取得有关；资本性支出不仅与本期收入的取得有关，而且与其他会计期间的收入相关,或者主要是为以后各期的收入取得所发生的支出。两者的划分不在于金额的大小。

（三）会计修订性惯例的要求

1、谨慎性原则

谨慎性原则要求体现于会计核算的全过程，但它并不意味着企业可以设置秘密准备。

2、重要性原则

3、实质重于形式

〖第三节会计要素〗

一、会计要素的含义与分类

（一）会计要素的含义

对会计对象的基本分类，是会计对象的具体化,

（二）会计要素的分类

我国《会计准则》将会计要素规定为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六个会计要素。这六大会计要素可以

分为两大类 1 反映财务状况的要素资产

负债

所有者权益

2 反映经营成果的要素收入

费用

利润

二、反映财务状况的会计要素

（一）资产

1.含义

资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。

2．特征

①资产本质上讲是一种经济资源，即可以作为要素投入到生产经营中去。

②资产是过去的交易、事项所形成的。

③资产是由企业拥有或控制的。

④资产应该预期能够给企业带来经济利益。

3.分类：

①资产按其流动性划分：（主要分类方式）

a.流动资产

b.长期资产

②资产按其是否具有实物形态划分：

a.有形资产

b.无形资产

③其他分类方式

a.按其与货币的关系分：可分为货币性资产和非货币性资产。

b.按其来源分：可分为自有资产和租入资产。

（二）负债

1.含义

负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。

2．特征

①负债是一项经济责任或者说是一项义务，它需要企业进行偿还；

②清偿负债会导致企业未来经济利益的流出；

③负债是企业过去的交易、事项的一种后果。

3.分类

负债按其流动性可分为：

①流动负债

②长期负债

另外，有一种特殊的负债：或有负债，是可能发生也可能不发生的负债。如商业承兑汇票的贴现。（由或有事项准则进行规范）

（三）所有者权益：

所有者权益也称剩余权利，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。包括实收资本（股本）、盈余公积、资本公积和未分配利润等。

（四）收入：

收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。

主营业务收入是指企业经常性的、主要业务所产生的收入。不同行业的主营业务收入所包括的内容各不相同。

其他业务收入是指企业除主营业务收入以外的其他业务活动所取得

的营业收入。包括材料销售收入、包装物出租的租金收入等。

注意：会计六要素中的收入是指营业收入，不包括营业外收入，营业外收入作为另一要素“利润”的组成部分。

（五）费用

费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。

基于同“收入”中不包括“营业外收入”同样的理由，费用中也不包括营业外支出。营业外支出同样作为“利润”的组成部分。如固定资产清理净损失，罚款支出等。

注意：会计六要素中没有“成本”，而是“费用”。成本是资产的计价或费用的对象化。

（六）利润：

利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。

三、会计要素之间的关系：会计等式

会计等式是指表明各会计要素之间基本关系的恒等式。会计等式也称会计平衡公式。

资产＝负债＋所有者权益

资产＝权益。

在会计上把投资者因投入资本而享有的权益称为所有者权益，而把债权人权益叫做负债。

由此，我们又可以得出：资产＝负债＋所有者权益。

第四节我国的会计法规体系

一、会计法律

二、会计准则

三、会计制度

【课外作业】

1、什么是会计要素？它包括哪些内容？

2、什么是会计核算的基本前提？它包括哪些内容？

3、试述权责发生制和收付实现制的区别，并举例说明。

第二讲

授课题目（章节）

第一节现金

第二章货币资金第二节银行存款

第三节其他货币资金

第四节货币资金的控制与管理

教学目的与要求

1、掌握现金管理制度的主要内容及现金的会计核算

2、掌握银行结算方式及会计处理，及银行存款余额调节表的编制

3、了解其他货币资金的核算

教学难点与重点

【重点】第一节和第二节

【难点】 1、不同银行结算方式的会计处理

2、银行存款余额表的编制

教学方法与时间分配

本章以教师课堂讲述为主，结合胶片教学和学生练习。

本章预计占用2学时。

教学器材

投影仪、胶片等。

复习提问

（提问）1、什么是资产？资产根据其变现能力分，可以分为哪几类？资产具有哪些基本特征？

2、涉及货币资金同时收付的业务应记什么类型的凭证？教学过程

〖第一节现金〗

一、现金概述：

（一）现金核算的内容

现金是流动性最强的一种货币资产。广义的现金包括库存现金、银行存款和其他符合现金的票证。我国会计上所说的现金，是指狭义的现金，即企业的库存现金，包括库存人民币和外币。（二）帐簿设置

1、现金日记帐：序时帐、三栏式，日清月结

2、现金总帐：分类帐

3、明细帐：外币现金、人民币现金（有外币现金的企业）

二、核算使用的主要会计科目：

1、会计科目：“现金”

2、科目性质：资产类科目

3、帐户结构：

三、主要帐务处理：

1、现金收入的帐务处理：

根据审核无误的记帐凭证借记“现金”，贷记相关科目。

eg1. 提取库存现金300元。

eg2. 销售产品收到货款70元，增值税11.9元。

eg3. 职工杨华交回差旅费剩余款85元（原借支500元）

2、现金支出业务的帐务处理：

eg1. 职工杨华报销差旅费550元（原借支500元）。

eg2. 企业行政部门购买办公用品90元。

3、现金的清查：

对清查结果，应及时根据“现金盘点报告表”进行帐务处理。根据《企业会计制度》规定，发现现金的长款或短缺，要通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目进行核算。

eg. 某企业某月进行现金清查，结果如下：

1、现金清查中发现多款50元。

经反复核查，未查明原因，报经批准作营业外收入处理：

2、现金清查中发现短款100元。

经核查，属于出纳员的责任。

〖第二节银行存款〗

一、银行存款概述：

银行存款是指企业存入银行或其他金融机构帐户上的货币。我国银行存款包括人民币存款和外币存款。

（一）银行存款帐户

银行存款帐户分为基本存款帐户、一般存款帐户、临时存款帐户和专用存款帐户。

一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本银行存款帐户。不得在多家银行机构开立基本银行存款帐户；不得在一家银行的几个分支机构开立一般存款帐户。

（二）银行存款结算方式

银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、汇兑、委托收款、托收承付、信用卡、信用证等银行结算方式。

（三）结算纪律

不准出租、出借帐户；不准签发空头支票和远期支票不准套取银行信用。

二、核算使用的主要科目：

1、会计科目：“银行存款”

2、科目性质：资产类科目

3、帐户结构：

三、主要的帐务处理：

（一）银行存款收入的帐务处理

eg. 企业销售货物一批，货款10,000元，增值税1,700元，款已存入银行。

（二）银行存款支出的帐务处理

eg. 行政部门支付电话费7,000元。

（三）不同结算方式下银行转帐业务的帐务处理：

1、支票结算方式及其帐务处理：

（1）含义：支票出票人委托银行或其他金融机构见票时无条件支付一定金额给受款人或者持票人的票据。支票是一种委付凭证。

（2）种类

支票分为现金支票、转帐支票和普通支票。现金支票只能支取现金，转帐支票只能用于转帐，不能支取现金。普通支票既可支取现金，也可转帐，但画线后的普通支票只能转帐。在实践中，我国无普通支票。

（3）特点：①以银行或其他金融机构为付款人

②提示付款期限为出票日起10日内

③见票即付

④支票金额和收款人名称可授权补记

⑤适用于同城结算（同一票据交换区域）

违反支票使用规定的处罚：票面金额5%，但不少于1000元。

（4）帐务处理：

通过“银行存款”帐户进行核算。

eg. 某企业开出转帐支票一张，支付购材料款10,000元，增值税1,700元。

2、汇兑结算方式及其帐务处理：

（1）含义：汇兑结算方式是汇款人委托银行将其款项支付给收款人

的结算方式。

（2）种类：汇兑分为信汇、电汇两种。

（3）特点：①适用于异地之间的各种款项结算

②简便、灵活

③单位和个人均可使用

转帐汇兑款严禁转入储蓄和信用卡帐户。

（4）帐务处理：

一般通过“银行存款”帐户进行核算，但如果付款单位向外地临时或零星采购通过银行汇出款项,存入汇入银行的采购专户,由当地银行监督使用，这部分外埠采购存款属于其他货币资金，不在“银行存款”科目核算。

3、委托收款方式及其帐务处理：

（1）含义：委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。

（2）特点：①同城异地均可使用

②在银行开户的单位和个人均可使用

③凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项收取同城或异地款项。

④不受金额起点限制

（3）帐务处理：

4、银行本票结算方式及其帐务处理：

（1）含义：银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。

（2）特点：①限同城（同一票据交换区域）使用

②单位和个人均可使用

③允许背书转让

所谓背书转让是指票据的持有人将票据转让给他人，而在票据背面签章承认的一种行为。转让人称为背书人或背书转让人；被转让人称为备背书人或被背书转让人。背书转让人要承担连带偿付责任。

④银行本票分为不定额和定额两种。定额本票面额有1000元、5000元、10000元和50000元。

⑤提示付款期限为出票日起2个月内

⑥适用范围广；商品交易、劳务结算、债务清偿均可使用;但并非任何款项均可使用，如上下级、跨国间不能使用。

（3）帐务处理：

付款单位：a. 取得本票后，据票面额入帐

借：其他货币资金——银行本票存款

贷：银行存款

b. 办妥结算，报销时

借：物资采购

应交税金应交增值税（进项税额）

贷：其他货币资金银行本票存款收款单位：收到本票，根据进帐单入帐

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税金应交增值税（销项税额）

5、银行汇票结算方式及其帐务处理

（1）含义：银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。

（2）特点：①限于异地使用，同城不能使用

②单位、个人均可使用

③允许背书转让

④提示付款期限为出票日起1个月内

（3）帐务处理：

付款单位：a. 取得汇票后，据票面额入帐

借：其他货币资金——银行汇票存款

贷：银行存款

b. 办妥结算，报销时

借：物资采购

应交税金应交增值税（进项税额）

贷：其他货币资金银行汇票存款

c. 收到汇票多余款退回时

借：银行存款

贷：其他货币资金银行汇票存款

收款单位：收到汇票，根据进帐单入帐

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税金应交增值税（销项税额）

6、商业汇票结算方式及其帐务处理

（1）含义：商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。

（2）分类：

商业汇票按其承兑人不同可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

（3）特点：①同城异地均可使用

②在银行开户的法人以及其他组织之间，具有真实的交易关系或债权债务关系。

③允许背书转让和贴现

所谓贴现是指持票人将尚未到期的期票转让给银行以取得资金提前使用的一种行为。它实质上是把票据背书转让给银行。（结合前面的“或有负债”讲述）

④付款期限由交易双方商定，最长期不得超过6个月。

⑤定日付款和出票后定期付款汇票的提示承兑期限为汇票到期日前；见票后定期付款汇票的提示承兑期限为出票日起1个月内；见票即付汇票无需承兑。

（4）帐务处理：

付款单位：a. 开出承兑的商业汇票用以购物时

借：物资采购

应交税金应交增值税（进项税额）

贷：应付票据 xx承兑汇票

b. 汇票到期，划转票款

借：应付票据 xx承兑汇票

贷：银行存款

收款单位：a. 收票发货时

借：应收票据 xx承兑汇票

贷：主营业务收入

应交税金应交增值税（销项税额）

b.到期收回款项

借：银行存款

贷：应收票据 xx承兑汇票

7、托收承付结算方式及其帐务处理

（1）含义：异地托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。

（2）特点：①限于异地使用

②限于有购销合同的商品交易、以及因商品交易而产生的劳务供应使用

③金额起点为10万元，新华书店系统每笔金额起点为1000元

④收款单位和付款单位必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。

（3）帐务处理：同“委托收款”结算方式

8、信用卡结算方式及其帐务处理

（1）含义：信用卡是商业银行向个人和单位发行的，凭其向特约购

货单位购物、消费和向银行存取现金，具有消费信用的特制载体卡片。（2）种类：按使用对象分为单位卡和个人卡。

按信用等级分为金卡和普通卡。

（3）特点：①单位卡不得存取现金，只能从基本存款帐户转帐存入，不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算。

②个人卡只限于持卡人持有的现金、工资性款项及属于个人

的劳务报酬收入转帐存入。

③金卡的善意透支金额不得超过1万元。普通卡不得超过5千元。透支期限最长为60天。信用卡透支的利息自签单日或银行记帐日起15日内按日息万分之五计算，超过15日按日息万分之十计算，超过30日或透支金额超过规定限额的按日息万分之十五计算。透支利息不分段，按最后期限或最高透支额的最高利率档次计算。

（4）帐务处理：

借：其他货币资金——信用卡存款

贷：银行存款

四、银行存款的清查：

（一）企业银行存款日记帐与银行对帐单余额不一致的原因

1、企业或银行记帐错误（如多记、漏记、重记）

2、未达帐项

（二）未达帐项及其原因

1、含义：

2、原因：

（三）编制银行存款余额调节表：

步骤：1、把所有未达帐项分为两类：企业未入帐和银行未入帐；

2、把企业未入帐的，全部放在银行存款余额余额调节表的“企业银行存款帐面余额”一方；未记收的,加上；未记付的，减去；

3、把银行未入帐的，全部放在银行存款余额

余额调节表的“银行对帐单存款余额”一方；未记收的,加上；未记付的，减去。

〖第三节其他货币资金〗

一、含义：

其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。

就性质而言，其他货币资金同现金和银行存款一样属于货币资金，但是存放地点和用途不同。

其他货币资金主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金和信用卡存款等。

二、核算使用的主要会计科目：

1、会计科目：“其他货币资金”

2、科目性质：资产类科目

3、帐户结构：

三、主要帐务处理：

（一）外埠存款收支的帐务处理：

外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。

（二）银行汇票存款的帐务处理：

银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。（三）银行本票存款的帐务处理：

银行本票存款是指企业为取得银行本票，按照规定存入银行的款项。（四）在途货币资金的帐务处理：

在途货币资金是指企业同所属单位之间和上下级之间的汇、解款项业务中，到月末时尚未达到的汇入款项。

借：其他货币资金——在途货币资金

贷：其他应收款

（五）信用卡存款的帐务处理：

信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。

（六）信用证存款的帐务处理：

信用证存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证专户的款项。

〖第四节货币资金的管理与控制〗

一、货币资金管理的作用

二、货币资金控制的原则

三、国家有关货币资金管理的规定

（一）现金管理办法

1.现金的使用范围

2.库存现金的限额

库存现金限额是指为保证各单位日常零星开支按规定允许

留存的现金的最高数额。库存现金限额由开户银行核定。一般按照单位3～5天日常零星开支所需现金确定。远离银行或交通不便的企业，最多可为15天。

3.不准坐支现金

（二）银行存款管理制度

【课外作业】

1、某企业采购员前往异地采购材料，行前办理银行汇票5,000元,采购归来后，根据增值税专用发票等结算凭证，实报4,800元,其中材料价款4,102.56元，增值税697.44元，随后，收到银行汇票多余款收帐通知，上列余额200元，已收回入帐。

2、某企业4月30日的银行存款日记帐帐面余额为236400元，而银行对帐单上企业存款余额为233200元，经逐笔核对，发现以下未达帐项，请编制银行存款余额调节表：

①4月28日，企业委托银行代收款项5000元，银行已入帐，企业未入帐；

②4月28日，企业开出支票1400元，持票人尚未到银行办理转帐；

③4月29日，银行代收电话费1200元，企业未入帐；

④4月30日，企业送存支票8400元，银行未入帐。