(精选)2019初级会计实务第一轮政府会计基础第三讲：负债业务、收支业务

三、负债业务

（一）应缴财政款

应缴财政款是指单位取得或应收的按照规定应当上缴财政的款项，包括应缴国库的款项和应缴财政专户的款项。需要更多课程、精准押题联系满分考试微信：manfenkaoshi

单位取得或应收按规定应缴纳财政的款项时：

借：银行存款、应收账款等

贷：应缴财政款

单位处置资产取得的应上缴财政的处置净收入时：

借：待处理财产损溢（处理净收入）

贷：应缴财政款。

单位上缴应缴财政的款项时，

借：应缴财政款

贷：银行存款

（二）应付职工薪酬

应付职工薪酬是指单位按有关规定应付给职工（含长期聘用人员）及为职工支付的各种薪酬，包括基本工资、国家统一规定的津贴补贴、规范津贴补贴（绩效工资）、改革性补贴、社会保险费（如职工基本养老保险费、职业年金、基本医疗保险费等）、住房公积金等。

科目：应付职工薪酬

1.单位计算确认当期应付职工薪酬时，根据受益对象编制会计分录

借：业务活动费用、单位管理费用、经营费用、在建工程等

贷：应付职工薪酬

单位向职工实际支付工资、津贴补贴等薪酬时：

借：应付职工薪酬

贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等

同时，在预算会计中：

借：行政支出、事业支出、经营支出等

贷：财政拨款预算收入、资金结存

2.单位按照税法规定代扣个人所得税时

借：应付职工薪酬—基本工资

贷：其他应交税费—应交个人所得税

单位从应付职工薪酬中代扣社会保险费、住房公积金，以及代扣为职工垫付的水电费、房租等费用时，按照实际代扣的金额：

借：应付职工薪酬—基本工资

贷：应付职工薪酬—社会保险费、住房公积金

其他应收款

单位按照国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金时，按照实际支付的金额：

借：应付职工薪酬—社会保险费、住房公积金

贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等

同时，在预算会计中：

借：行政支出、事业支出、经营支出等

贷：财政拨款预算收入、资金结存

3.单位从应付职工薪酬中支付的其他款项时

借：应付职工薪酬

贷：零余额账户用款额度、银行存款等

同时，在预算会计中：

借：行政支出、事业支出、经营支出等

贷：资金结存等需要更多课程、精准押题联系满分考试微信：manfenkaoshi 【例8-6】2019年5月，某事业单位为开展专业业务活动及其辅助活动人员发放基本工资500 000元，绩效工资300 000元，奖金100 000元，按规定应代扣代缴个人所得税30 000元，该单位以银行转账方式支付薪酬并上缴代扣的个人所得税。财会部门根据有关凭证。应编制如下会计分录：（1）计算应付职工薪酬时：

借：业务活动费用 900 000

贷：应付职工薪酬—基本工资 500 000

—绩效工资 300 000

—其他个人收入 100 000

（2）代扣个人所得税时：

借：应付职工薪酬—基本工资 30 000

贷：其他应交税费—应交个人所得税 30 000

（3）实际支付职工薪酬：

借：应付职工薪酬—基本工资 470 000

—绩效工资 300 000

—其他个人收入 100 000

贷：银行存款 870 000

同时，

借：事业支出 870 000

贷：资金结存—货币资金 870 000

（4）上缴代扣的个人所得税时：

借：其他应交税费—应交个人所得税 30 000

贷：银行存款 30 000

同时，

借：事业支出 30 000

贷：资金结存—货币资金 30 000

四、收支业务

财政拨款（预算）收入是指单位从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。为核算和监督财政拨款（预算）收入，单位应当分别设置“财政拨款收入”和“财政拨款预算收入”科目。

（1）在财政直接支付方式下，单位根据收到的“财政直接支付入账通知书”及原始凭证，按照通知书中的直接支付入账金额，借记有关科目，贷记“财政拨款收入”科目；

同时，在预算会计中借记“行政支出”“事业支出”等科目，贷记“财政拨款预算收入”科目。

年末，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支付数的差额

借：财政应返还额度——财政直接支付

贷：财政拨款收入

（2）在财政授权支付方式下，单位根据收到的“财政授权支付到账通知书”时，按照通知书中所列数额，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政拨款收入”科目；

同时，在预算会计中借记“资金结存--零余额账户用款额度”科目，贷记“财政拨款预算收入”科目。

年末，本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记“财政应返还额度--财政授权支付”科目，贷记“财政拨款收入”科目;

同时，在预算会计中借记“资金结存--财政应返还额度”科目，贷记“财政拨款预算收入”科目。

（3）在其他方式下收到财政拨款收入时，单位按照实际收到的金额，借记“银行存教”等科目，贷记“财政拨款收入”科目;同时，在预算会计中借记“资金结存一货币资金”科目，贷记“财政拨款预算收入”科目。

（4）期末，单位应当将“财政拨款收入”科目本期发生额转入本期盈余，借记“财务拨款收入”科目，贷记“本期盈余”科目:同时，在预算会计中借记“财政技款预菜收入”科目，贷记“财政拨款结转--本年收支结转”科目。

【例8-7】2019年10月8日，某事业单位（为增值税小规模纳税人）根据经过批准的部门预算和用款计划，向同级财政申请支付第三季度水费合计100 000元（含增值税）。10月18日，财政部门经审核后，以财政直接支付方式向自来水公司支付了该单位的水费合计100 000元（含增值税）。10月23日，该事业单位收到了“财政直接支付入账通知书”，应编制如下会计分录：借：业务活动费用 100 000

贷：财政拨款收入 100 000

同时，

借：事业支出 100 000

贷：财政拨款预算收入 100 000

2.事业（预算）收入

事业（预算）收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实现的收入，不包括从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。

为核算和监督事业（预算）收入，单位应当分别设置“事业收入”和“事业预算收入”科目。

（1）采用财政专户返还方式管理的事业（预算）收入，在实现应上缴财政专户的事业收入时，事业单位按照实际收到或应收的金额，借记“银行存款”“应收账款”等科，贷记“应缴财政款”科目。

向财政专户上缴款项时，按照实际上缴的款项金额，借记“应缴财政款”科目，贷记“银行存款”等科目。

收到从财政专户返还的事业收入时，按照实际收到的返还金额，借记“银行存款”等科目，贷记“事业收入”科目。需要更多课程、精准押题联系满分考试微信：manfenkaoshi 同时，在预算会计中借记“资金结存--货币资金”科目，贷记“事业预算收入”科目。

（2）采用预收款方式确认的事业（预算）收入，实际收到预收款项时，按照收到的款项金额，借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”科目。

同时，在预算会计中借记“资金结存一货币资金”科目，贷记“事业预算收入”科目。

以合同完成进度确认事业收入时，按照基于合同完成进度计算的金额，借记“预收账款”科目，贷记“事业收入”科目。

（3）采用应收款方式确认的事业收入，根据合同完成进度计算本期应收的款项，借记“应收账款”科目，贷记“事业收入”科目;

实际收到款项时，借记“银行存款"等科目，贷记“应收账款”科目。

同时，在预算会计中借记“资金结存——货币资金”科目，贷记“事业预算收入”科目。