第二章会计科目帐户和复式记账

2020/12/10
第二章会计科目帐户和复式记账
二、会计恒等式
会计恒等式的含义
企业所有资产都必定有相应的来源 在任何情况下，其左右双方的平衡关系，都不
会被破坏
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二、会计恒等式（续）
起始：资产＝负债＋所有者权益
过程：收入－费用＝利润
增加所有者权益与 资产、负债、所有者权益增 减
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（3）企业购买原材料6000元，货款暂未支付。
借：原材料
6000 （原材料增加6000）
贷：应付账款 6000）
6000（应付账款增加
等式双方同增，同增金额相等，不影响会计等 式的平衡关系。这时资产负债表两方的合计金额都 变化为235000＋6000＝241000。
负债的特征
• 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 • 负债是对企业资产的要求权 • 优先求偿权(prior claims) • 负债的时间特征：过去的经济业务引起、目前
存在、将来需要偿付
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（二）关ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ负债（续）
负债的内容与种类 流动负债
短期借款、应付票据、应付账款、预收货款、应付工资、 应交税金、应付利润、其他应付款、预提费用等
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（一）关于资产（续）
资产的特征 • 直接或间接地给企业带来经济利益 • 拥有与控制 • 物质形态被抽象 • 资产的过去时特征
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（一）关于资产（续）
资产的分类
流动资产 现金及各种存款 短期投资 应收及预付款项 存货等
等式一方此增彼减 等式双方同增同减 等式右方此增彼减
经济业务的变化虽然有九种类型，归纳起来不外乎两种情况：等 式双方同增同减；等式一方此增彼减。
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小结：
(1)任何一项业务的发生，当引起会计等式一方会计要素(如资产和费用 方，或负债、所有者权益和收入方)发生变化时，至少两个会计项目 一增一减，增减金额相等，不影响会计等式的平衡关系。
(2) 任何一项业务的发生，当引起会计等式两方会计要素发生变化时， 两方会计要素同时增加或同时减少，增加或减少的金额相等，不影 响会计等式的平衡关系。
(3) 任何一天，任何一时点来看，任何一个单位的会计恒等式左右方总 金额必然相等，经济业务的发生不会影响会计等式的平衡关系 。
(4)会计恒等式的意义：该公式是会计上设置帐户、复式记账、试算平 衡、编制会计报表等理论依据，是贯穿于财务会计始终的一条红线。
设置账户的原则
1. 单个账户与全部账户：独立地说明会计要 素中的某一方面与系统、全面地反映会计 要素以及整个财务会计对象
2. 满足决策与管理的需要 3. 考虑行业特点，统一性和灵活性相结合
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二、账户的分类
账户与会计要素 资产类账户：现金、库存商品、固定资产 负债类账户：短期借款、长期借款等 所有者权益类账户： 实收资本、盈余公积等 费用类账户： 管理费用、商品销售成本等 收入类账户：商品销售收入等 利润类账户：本年利润
长期负债
长期借款、应付债券、长期应付款项等
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（三）关于所有者权益
所有者权益定义
中国基本会计准则： 所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经 济利益，其金额为资产减去负债后的余额 资产－负债＝净资产
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（三）关于所有者权益(续)
• 人工 • 耗材 • 器材消耗
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（六）利润
利润的定义
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
利润的构成
包括营业利润、投资收益、利得和损失等。 利得指收入和直接计入所有者项目外的经济利 益的净流入。 损失指除费用和直接计入所有者项目外的经济 利益的净流出。
结束：资产＝负债＋所有者权益
资产 ＝ 负债 ＋ 所有者权益
资本 ＋ 留存收益
收入－费用（利润）
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美丽影楼的会计恒等式变化：
资产 130000
＋
负债 30000
＝
收入 15000
-
费用
＝
9000
所有者权益 100000
利润 6000
资产 130000＋15000－9000
（三）关于所有者权益（续）
所有者权益的内容
外部投入与内部积累？
实收资本 资本公积 留存收益
所有者权益＝资本＋收入－费用
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（四）收入
收入定义: 收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资
产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流 入。
• 企业的日常经营活动与偶发的交易或事项 • 收入与资产或者负债的关系？收入能引起企
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（2）企业用银行存款5000元归还银行的短期借款。
借：短期借款 5000 （短期借款减少5000）
贷：银行存款 5000）
5000 （银行存款减少
等式双方同减，同减金额相等，不影响会计等 式的平衡关系。只是资产负债表两方的合计金额都 变化为240000－5000＝235000。
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企业的经济活动
企业的条件：人、财、物 工业企业的物资流动
现金、银行存款→原材料→在产品→半成品→产 成品→现金、银行存款
商品流通企业的物资流动
现金、银行存款→库存商品→现金、银行存款
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例
企业的物的运动：物资流动 美丽影楼
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三、账户的层次
账户的多层次的分类记录体系 账户的层次取决于分类的详细程度
一级账户 总分类账户
二级账户A 二级账户B
三级账户 （明细分类账户）a2
三级账户 （明细分类账户）a1
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A材料
主要原料及材料
B材料
所有者权益的特征
• 经济资源的流入、剩余要求权、留剩权 • 所有者权益是对企业净资产的要求权 • 除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者
权益 • 企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有
者权益才返还给所有者 •所 有 者 凭 借 所 有 者 权 益 能 够 参 与
利润的分配
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账户结构的两个方向可以用不同的符号表示。在借 贷记账法下，用借方和贷方表示账户的两个方向。
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引入“会计分期”
会计期间 提供财务报表的间隔期间 通常把一年作为一个会计期间 会计分期也可以半年或季为单位
为什么需要进行会计分期？ 现代会计之父帕乔利(Pacioli) ： “…因为经常的会计核算有利于保持长期的合 作关系”
C材料
原
燃料
材
料
低值易耗品
包装物
一级科目 （总账科目）
二级科目 （子目）
明细科目 （细目）
子目、细目统称明细科目
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总分类账户与明细分类账户的关系
总分类账户提供总括的信息，明细分类账户提供详细的 信息 从数量上看，总分类账户“金额”的借方合计、贷方合 计和余额应当与它所统驭的所有明细分类账户的借方合 计之和、贷方合计之和和余额合计之和各自保持相等。 总分类账户对明细分类账户起着控制的作用，而明细分 类账户则是总分类账户的补充和具体化，起着辅助总分 类账户的作用。
发生的经济利益的流出 • 日常活动中发生的经济利益的流出与偶发的交易 或事项中发生的经济利益的流出 • 费用与资产或者负债的关系 • 费用与所有者权益
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（五）关于费用（续）
费用种类与内容: •狭义的费用与广义的费用
• 持续性的与一次性的 •支出与费用 •狭义的费用：内容与种类
现金 机器设备等
• 资金的来源渠道与权益
资金的借入与债权人权益－负债 本金的投入与所有者权益
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（一）关于资产
资产
定义
中国基本会计准则： 资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或 者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济 利益
美国FASB的定义： 资产：某一特定主体由于过去的交易或事项而获 得或控制的可预期的未来经济利益
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（4）企业向银行借入短期借款8000元。
借：银行存款 8000 （银行存款增加8000）
贷：短期借款 8000（短期借款增加8000）
等式双方同增，同增金额相等，不影响会计等 式的平衡关系。这时资产负债表两方的合计金额都 为241000＋8000＝249000。
＋
负债 30000
＝
所有者权益 100000＋6000
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经济业务的发生对会计等式的影响：
（1）企业用银行存款3000元购买原材料。
借：原材料
3000 （原材料增加3000）
贷：银行存款 3000）
3000 （银行存款减少
等式一方此增彼减，增减金额完全相等，不影 响会计等式的平衡关系。
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四、账户的基本结构
“丁字式”账户（教学用）
左方
右方
提供指标：期初余额；期末余额
本期增加额；本期减少额
这四个指标的关系：
期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额
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账户结构（续）
账户的基本结构分为两部分， 一部分反映增加 一部分反映减少
长期资产 长期投资 固定资产 无形资产 递延资产 其他资产
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（二）关于负债
负债定义
我国基本会计准则： 负债是指过去的交易或事项形成的现时义务， 履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
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（二）关于负债（续）
业所有者权益的增加
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（四）关于收入（续）
收入的分类: •狭义的收入与广义的收入
经常性的收入与一次性的收入 持续性的收入与偶发性的收入 收入与利得
•基本业务收入与其他业务收入
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（五）费用
费用定义: •费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所
第二章会计科目帐户和 复式记账
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第一节 资金平衡原理
一个小问题
大学生活的花费与来源？ 大学生的财产
现金 收音机 电脑
财产的来源
父母给的 亲戚给的 向亲戚朋友借的
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一个小问题（续）
对上述问题的回答，需要我们从以下两个方面考虑： 我们日常生活的开支和财产从哪里来的？ 我们得到的“钱”又花在哪些方面？ 我们得到的“钱”与我们日常生活的开支和财 产有什么关系？
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第二节 会计账户
一、帐户的含义 所谓账户，就是对会计要素进行分类反映所 规定的项目及其使用方法 会计科目则是对会计要素进行分类反映所规 定的项目，也称为账户的名称。
会计要素的进一步分类 账户结构与登记方法
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第二章会计科目帐户和复式记账
第二章会计科目帐户和复式记账
经济业务变化的9种类型：
A. 资产一方的此增彼减； B. 负债项目的此增彼减； C. 所有者权益项目的此增彼减； D. 一项资产减少，一项负债减少； E. 一项资产增加，一项负债增加； F. 一项资产增加，一项所有者权益增加； G. 一项资产减少，一项所有者权益减少； H. 一项负债增加，一项所有者权益减少； I. 一项负债减少，一项所有者权益增加。
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资金占用形式的变化与资金量的变化
美丽影楼
从现金到设备 利用设备照相冲印到照片 从照片到现金
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一、会计要素
会计要素（accounting element) ：会计对 象，即会计化了的经济活动的细分
• 资金的占用形式与资产
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第二章会计科目帐户和复式记账
（5）企业向银行借入短期借款9000元，用于归还 前欠货款。
借：应付账款 9000 （应付账款减少9000）
贷：短期借款 9000（短期借款减少9000）
等式一方的此增彼减，不影响会计等式的平衡 关系，只在等式一方进行内部项目的调整。
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