会计实务10非流动负债的核算

借款费用核算
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项目十 ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ流动负债的核算
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3．借款费用停止资本化的时点 我国《企业会计准则--借款费用》规定，购建或者生产符 合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借 款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定 可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生 时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
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项目十 非流动负债的核算
任务指导 企业筹措长期资金的主要有两种来源：一是增发 股票，由股东追加投资；二是举借非流动负债，由 债权人提供资金，即举债经营。
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任务五 非流动负债核算
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与增发股票相比，举债经营有以下几点好处： （1）举借非流动负债不会影响企业原有的股权结构，从 而保证原有股东对企业的控制能力或权限不受损害。同时， 又能取得可以长期占用的资金。 （2）举借非流动负债，债权人除了按期取得本金和利息 外不享有剩余盈余的索取权，当企业的投资利润率高于长 期债务的利率时，剩余盈余全部归股东所有。 （3）举借非流动负债其债务的利息可以作为一项费用支 出从应税收益中扣除，从而使企业少纳所得税。而股利只 能从税后利润中支付，不能作为纳税扣减项目。
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项目十 非流动负债的核算
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我国《企业会计准则--借款费用》规定，借款费用应予 资本化的借款范围既包括专门借款，也可包括一般借款。其 中对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资 产的占用了一般借款时，才应将与该部分一般借款相关的借 款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计人当期损益。
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项目十 非流动负债的核算
任务指导 1．借款费用开始资本化的时点 我国《企业会计准则--借款费用》规定，借 款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即 资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产 达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者 生产活动已经开始。
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项目十 非流动负债的核算
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任务指导 一、什么是非流动负债 非流动负债是指流动负债以外的负债，指偿还 期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债 务。主要包括长期借款、应付债券等。非流动负 债除了具有负债的共同特点外，还具有债务金额 较大、偿还期限较长，可以采用分期偿还方式等 特点。
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任务指导 二、借款费用
（一）借款费用的含义 借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括 借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币 借款而发生的汇兑差额等。 非流动负债的借款费用，在会计上有两种处理方法： 一是在发生时予以费用化，即直接计入当期费用； 二是在发生时予以资本化，即直接计入所购建资产的 价值，作为购建资产历史成本的一部分。
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（三）符合资本化条件的资产 我国《企业会计准则--借款费用》规定，符合资本化条 件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才 能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房 地产和存货等资产。建造合同成本、确认为无形资产的开 发支出等在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化 条件的资产。符合资本化条件的存货，主要包括房地产开 发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造 的用于对外出售的大型机械设备等，这类存货通常需要经 过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售 状态。其中，“相当长时间”应当是指为资产的购建或者 生产所必需的时间，通常为1年以上（含1年）。
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我国《企业会计准则--借款费用》规定，符合资本化条 件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时 间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。中断的原 因必须是非正产中断，属于正常中断的，相关借款费用仍可 资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入 当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。
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（四）借款费用的确认 我国《企业会计准则--借款费用》对借款费用资本化 的条件、借款费用资本化的期间，即借款费用从开始资本 化到停止资本化的期间做了规定。借款费用的确认主要解 决的是将每期发生的借款费用资本化、计入相关资产的成 本，还是将有关借款费用费用化、计入当期损益的问题。
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（五）借款费用的计量 1．借款利息费用资本化金额的确定 我国《企业会计准则--借款费用》规定，在借款费用资 本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销， 下同）资本化金额，应当按照下列原则确定： （1）专门借款利息费用的资本化金额。为购建或者生产 符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款 当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入 银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的 金额确定。 专门借款发生的利息费用，在资本化期间，应当全部 计入符合资本化条件的资产成本，不计算借款资本化率。
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（二）借款的范围 我国《企业会计准则--借款费用》中的借款是个广义的 概念，包括企业向银行或其他金融机构等借入的资金、发 行的债券和承担的带息债务。该准则把借款分为专门借款 和一般借款。专门借款是指为购建或者生产符合资本化条 件的资产而专门借入的款项。专门借款通常应当有明确的 用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专 门借入的，并通常应当具有标明该用途的借款合同。
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（根据《企业会计准则--借款费用》规定，企业发生的 借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或 者生产的，应当予以资本化，计人相关资产成本；其他借 款费用，应当在发生时根据其发生额确认为当期费用，即 费用化。 企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用，才允 许资本化，资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重 要前提。借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本 化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停 资本化的期间。