审计学第八章计划审计工作
审计学第08章审计计划
按照审计准则的规定执行审计工作的前提是管理层已认可并理解其承担的责任。（治理层和管理层的责任）
注册会计师应当要求管理层就其已履行的某些责任提供书面声明。
就管理层的责任达成一致意见（P149）
审计业务约定书（P149）
审计业务约定书的定义
审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。
第八章 计划审计工作
第一节 初步业务活动 第二节 总体审计策略和具体审计计划 第三节 审计重要性
本章讲解内容
”
初步业务活动
审计的前提条件
03ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
审计业务约定书
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总体审计策略
具体审计计划
重要性的含义
计划审计工作时重要性的运用
确定审计意见时重要性的运用
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审计风险的运用
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重要性与审计风险、审计证据之间的关系
审计过程中修改重要性（P162） 由于存在下列原因，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的认定重要性水平（如适用）： 审计过程中情况发生重大变化（如决定处置被审计单位的一个重要组成部分）； 获取新信息； 通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。
如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。 总体审计策略格式（P166）
4.审计资源
五、具体审计计划（P154） (一)具体审计计划的目的 具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间安排和范围。 (二)具体审计计划的内容 1.风险评估程序：为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围。 2.计划实施的进一步审计程序：针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围。进一步审计程序包括控制测试和实质性程序。 3.计划其他审计程序 销售交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表(P331)
审计由厚到薄各章相关知识点总结：计划审计工作
第⼋章计划审计⼯作⼀、初步业务活动注册会计师在计划审计⼯作前，需要开展初步业务活动。
（必须）（⼀）、初步业务活动的⽬的(1)注册会计师已具备执⾏业务所需要的独⽴性和专业胜任能⼒；(2)不存在因管理层诚信问题⽽影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；(3)与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。
（⼆）、初步业务活动的内容1、针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序（1）被审计单位的主要股东、关键管理⼈员和治理层是否诚信；（2）项⽬组是否具备执⾏审计业务的专业胜任能⼒以及必要的时间和资源；（3）会计师事务所和项⽬组能否遵守职业道德规范。
2、评价遵守职业道德规范的情况3、及时签订或修改审计业务约定书⼆总体审计策略和具体审计计划（⼀）总体审计策略1、审计范围注册会计师应当确定审计业务的特征，包括采⽤的会计准则和相关会计制度、特定⾏业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范围。
2、报告⽬标、时间安排及所需沟通计划审计的时间安排和所需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要⽇期等。
3、审计⽅向（重点领域）确定适当的重要性⽔平，初步识别可能存在较⾼的重⼤错报风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所处⾏业、财务报告要求及其他相关⽅⾯最近发⽣的重⼤变化等。
注册会计师应当在总体审计策略中说明的内容：1）向具体的审计领域调配的资源2）向具体审计领域分配资源的数量3）何时调配这些资源4）如何管理、指导、监督这些资源的利⽤（⼆）具体审计计划具体审计计划的内容（审计程序的性质、时间、范围）(1)风险评估程序(2)计划实施的进⼀步审计程序具体有：控制测试和实质性程序(3)计划其他审计程序具体审计计划应当包括下列内容：风险评估程序1、风险评估程序1.1⼀般风险评估程序：说明：项⽬组需记录为了了解被审计单位及其环境所执⾏的风险评估程序，该程序可能包括询问、观察、检查及分析程序所记录的内容，需要包括项⽬组⼯作的性质及范围。
审计学 8章审计计划
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在制定总体审计策略时，应当考虑以下事项： （一）审计范围 （二）报告目标、时间安排及所需沟通 （三）审计方向 （四）审计资源
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总体审计策略记录模式范例
客户名称
财务报表期间
工作底稿索引号
编制人及复核人员签字1
编制人：［如项目经理］
日期：
复核人：[如项目负责人]
日期：
项目质量控制复核人（如适用）： 日期：
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目录 1.审计工作范围 2.重要性 3.报告目标、时间安排及所需沟通 4.人员安排 5.对专家或有关人士工作的利用（如适用）
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1.审计工作范围
适用的财务报告准则
适用的审计准则
审计业务约定书的性质 审计业务约定书的作用
经案济合例同 讨论
增进签约双方的了解;可作为判定双方责任的证据
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审计业务约定书的内容（必备条款）
财务报表审计的目标 管理层对财务报表的责任 管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度 审计范围 执行审计工作的安排,包括出具审计报告的时间要求 审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式
预期向被审计单位提交的其他函件或报告；
与治理层整体直接沟通；
在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安 排；
注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的 事项。
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第二节 总体审计策略、具体审计计划
用以确定审计业务的特征、界定审计范围、确立审 计业务的报告目标、确定审计工作组的工作方向、 合理配置资源，并指导制定具体审计计划。
CPA审计讲义第八章 审计计划
第八章审计计划——提高效率和效果的工作本章在考试中属于比较重要的章节，2010年、2009年分数为10分、9分，以客观题为主，而且教材中本部分内容变化较大，考生要重点关注。
通过本章的学习，应能够明确计划审计工作的基本步骤和相关内容，对于重要性概念和审计风险的概念有充分的理解。
第一节初步业务活动一、初步业务活动的目的和内容注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动。
（一）初步业务活动的目的1.确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；2.确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；3.确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。
（二）初步业务活动的内容1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；2.评价遵守职业道德规范的情况；3.及时签订或修改审计业务约定书。
例：（2009年考题）A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计。
在计划审计工作时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
1.在本期审计业务开始时，A注册会计师应当开展的初步业务活动是（）。
A.就审计范围与甲公司管理层沟通B.获取甲公司管理层声明书C.就审计责任与甲公司治理层沟通D.评价项目组成员的独立性答案：D二、审计的前提条件1、财务报表编制基础——确定其可接受性；2、就管理层的责任达成一致意见二、审计业务约定书内容（一）审计业务约定书的基本内容——5项内容，参考教材P150（二）审计业务约定书的特殊考虑例：下列各项中，应作为审计业务约定书内容的有（）。
A.管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助B.管理层对其做出的与审计有关的声明予以书面确认C.注册会计师对执业过程中获知的信息保密D.在连续接受委托情况下，对与前任注册会计师沟通的安排『正确答案』ABC例：（2010年考题）A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表，在确定业务约定条款和处理业务类型变更时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
审计学第八章课件
二、进一步审计程序的性质、时间和 范围
（一）进一步审计程序的性质
1、含义
❖ 进一步审计程序的性质是指进一步审计程序 的目的和类型。
❖ 进一步审计程序的目的包括通过实施控制测 试以确定内部控制运行的有效性，通过实施 实质性程序以发现认定层次的重大错报；
❖ 进一步审计程序的类型包括检查、观察、询 问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。
一、进一步审计程序的含义和要求
（一）进一步审计程序的含义
❖ 进一步审计程序相对风险评估程序而言，是 指注册会计师针对评估的各类交易、账户余 额、列报（包括披露，下同）认定层次重大 错报风险实施的审计程序，包括控制测试和 实质性程序。
❖ 注册会计师应当针对所评估的认定层次重大 错报风险来设计和实施进一步审计程序，包 括审计程序的性质、时间和范围。
❖ 在应对评估的风险时，合理确定审计程序的性质是 最重要的。
❖ 因为不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力 不同。
例如，对于与收入完整性认定相关的重大错报风险， 控制测试通常更能有效应对；对于与收入发生认定 相关的重大错报风险，实质性程序通常更能有效应 对。
再如，实施应收账款的函证程序可以为应收账款在 某一时点存在的认定提供审计证据，但通常不能为 应收账款的计价认定提供审计证据。对应收账款的 计价认定，注册会计师通常需要实施其他更为有效 的审计程序，如审查应收账款账龄和期后收款情况， 了解欠款客户的信用情况等。
3.提供更多的督导。 4.在选择进一步审计程序时，应当注意使用某些程序不
被管理层预见或事先了解。
5.对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。
二、总体应对措施对拟实施进一步审计 程序的总体方案的影响
❖ 财务报表层次重大错报风险难以限于某类交 易、账户余额、列报的特点，意味着此类风 险可能对财务报表的多项认定产生广泛影响， 并相应增加加注册会计师对认定层次重大错 报风险的评估难度。
审计学 计划审计工作
第6章计划审计工作计划审计工作包括针对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划，以将审计风险降至可接受的水平。
6.1 初步业务活动6.1.1 初步业务活动的意义6.1.2初步业务活动的内容针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；评价遵守职业道德守则的情况，包括评价独立性；就业务约定条款与被审计单位达成一致意见。
6.1.3 签订审计业务约定书的考虑审计人员也可以与被审计单位签订长期审计业务约定书，但如果出现以下情况，则应当考虑重新签订审计业务约定书：有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；需要修改约定条款或增加特别条款；高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动；被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；法律法规的规定；管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。
以下原因可能导致被审计单位要求变更业务：情况变化对审计服务的需求产生影响；对原来要求的审计业务的性质存在误解；审计范围存在限制。
前两项通常被认为是变更业务的合理理由，但如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关，则审计人员不应认为该变更是合理的。
6.2 总体审计策略与具体审计计划6.2.1 总体审计策略总体审计策略是对审计的预期活动范围、实施方式和审计资源调配所作的规划，用以确定审计的范围、时间和方向，并指导具体审计计划的制定。
1.制定总体审计策略时的考虑2.总体审计策略的主要内容6.2.2 具体审计计划具体审计计划是指审计人员为获取充分、适当的审计证据，依据总体审计策略，就拟实施审计程序的性质、时间和范围等事项所作出的安排与说明。
具体审计计划包括的内容：（1）按照有关审计准则的规定，为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，审计人员计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围。
（2）按照有关审计准则的规定，针对评估的认定层次的重大错报风险，审计人员计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。
（3）根据审计准则的相关规定，审计人员针对审计业务需要实施的其他审计程序。
审计学第八章课件
l明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所 需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与 管理层和治理层沟通的重要日期等
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审计计划
• 总体审计策略
不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；
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审计业务约定书
• 主要内容：
• 8．管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助； • 9．注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的
其他信息； • 10．管理层对其做出的与审计有关的声明予以书面确认； • 11．注册会计师对执业过程中获知的信息保密； • 12．审计收费，包括收费的计算基础和收费安排； • 13．违约责任； • 14．解决争议的方法； • 15.签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的
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审计计划
• 具体审计计划的含义
• 具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为 获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的 低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和 范围
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计计划
• 具体审计计划的内容
• (2)是否对组成部分单独出具审计报告；
• (3)法律法规的规定；
• (4)母公司、总公司或总部拥有组成部分的所有权份额；
• (5)组成部分管理层的独立程度。
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中南财经政法大学会计学院 《审计学》
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《审计学C》第八章销售与收款循环审计
⑶采用不正确的收入截止。 截止——交易是否都已恰当的记入所属会计期间， 应计入本会计期间的会计事项是否均已记入。进行 截止测试，确定有无跨期入账情况。
《审计学C》第八章销售与收款循环 审计
⑷不正确计提坏账准备。 会造成应收账款余额高估或低估，也会影响利润。
《审计学C》第八章销售与收款循环 审计
⑶业务循环审计的优点 ①可以与内部控制测试保持直接联系与一致性 内部控制测试通常也是按照业务循环采用审计抽样 的方法进行的。
②可以加深注册会计师对被审计单位经济业务的理解
③便于审计工作的合理分工 按业务循环组织实施审计，可以将特定业务循环所 涉及的财务报表项目分配给一个或数个注册会计师。 ④能够确保审计工作质量，提高审计的效率和效果
⑷业务循环与财务报表项目对照表 P174 《案例0801财务报表审计》
《审计学C》第八章销售与收款循环 审计
《案例0801财务报表审计》解答：
①速动资产=20000+21000+13400+48000-2400 =100000（或流动资产-存货）
流动资产=100000+166000=266000 流动负债=46000+69500+4500=120000 ②流动比率=流动资产÷流动负债
⑵对分项审计的评价 优点：与多数被审单位设置的账户体系及财务报表
格式相吻合, 操作方便。 缺点：与按业务循环进行的内部控制测试严重脱节,
导致控制测试与实质性测试相背离,影响审 计效率和效果。 因此，分项审计逐渐被业务循环审计所替代。
《审计学C》第八章销售与收款循环 审计
8.1.2业务循环审计 ⑴业务循环——是指处理某一类经济业务的工作程
人大五版《审计学》第6-8章练习题及案例题参考答案
第六章计划审计工作练习题1根据审计重要性准则的有关规定，即注册会计师在判定账户可交易的审计程序前，可将会计报表层次的重要性水平分配至各账户或各类交易，也可单独确定各账户或各类交易的重要性水平。
也就是说，对于账户或交易层次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。
与此同时，注册会计师在确定各账户或各类交易的重要性水平时，应当考虑以下重要因素：各账户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性；各账户或各类交易重要性水平与会计报表层次重要性水平的关系。
本题采用的是按1%比例分配的方法。
一般来说，审计人员要对其进行修正，由于应收账款和存货发生错漏报的可能性较大，因此，其重要性水平较高一些。
固定资产金额较大，可将其从1%调至（1）通过了解JY公司及其环境，可能发现：矿产勘探与开采行业具备特殊性，如矿产资源的特殊定价方法；矿产资源储量的不确定性；矿石价格的波动性。
这作为固有风险需要被考虑，固有风险越高在财务报表认定中需要更多的审计证据。
管理人员的变动频繁、流动资金不足等对于经营的可持续性会产生影响，以及有望实现年增长40%等因素，将作为重大错报漏报风险加以考虑。
对于其影响下的财务报告账户应该给予更多的关注，采用进一步的测试程序，以获取更多的审计证据。
（2）没有销售发票，现金及银行存款的控制运行无效，直接导致销售的真实性与完整性得不到保证。
对于主营业务收入、现金、银行存款以及应收账款账户余额产生直接影响。
（3）对于存货、应收账款、现金、银行存款以及主营业务收入账户余额产生影响。
（4）江某在编制具体审计计划时应当包括下列内容：其一，按照审计准则的有关规定，为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，审计人员确定计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围，即识别本题第1问中所提及的风险。
其二，按照审计准则的有关规定，针对评估的认定层次的重大错报风险，审计人员确定针对审计业务需要实施的其他审计程序，即本题中第2、3问中发现的影响账户设计的其他审计程序。
第八章 计划审计工作
（二）评价未更正错报对财务报表的影响 未更正错报，是指注册会计师在审计过程中累积的 且被审计单位未更正的错报。 注册会计师应当与治理层沟通未更正错报，以及这 些错报单独或汇总起来可能对审计意见产生的影响。 如果被审计单位拒绝更正发现的未更正错报，但是 注册会计师确定未更正错报单独或汇总起来是重大的， 因而认为财务报表整体存在重大错报，注册会计师应当 考虑出具非无保留意见的审计报告。 四、形成审计工作底稿 （一）对重要性水平的记录 （二）对错报的记录
二、审计风险模型
审计风险取决于重大错报风险和检查风险。 （一）重大错报风险 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大 错报的可能性。 重大错报风险由固有风险和控制风险两部分组 成。 固有风险，是指在考虑相关的内部控制之前， 某类交易、账户余额或列报的某一认定易于发生错 报（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）的 可能性。 控制风险，是指某类交易、账户余额或列报的 某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报可 能是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并 纠正的风险。
三、审计风险与重要性和审计证据之间的关系
（一）审计风险与重要性之间的关系 一般来说，审计风险与重要性之间存在反 向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重 要性水平越低，审计风险越高。 （二）审计风险与审计证据之间的关系 评估的重大错报风险与所需收集的审计证 据的数量存在正向关系。 一般而言，评估的重大错报风险越高，需 要收集的审计证据就越多；评估的重大错报风 险越低，所需收集的审计证据就越少。
第三节 审计重要性
一、重要性的含义
在财务报表审计中，如果合理预期错报（包括漏 报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财 务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的。 判断重要性的要点： 1.从具体环境考虑； 2.既要考虑错报金额又要考虑错报性质； 3.从财务报表使用者决策的角度考虑。
审计学(第八章计划审计工作)
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审计学(第八章计划审计工作)
2、总体审计策略的内容
（1）向具体审计领域调配的资源，包括向 高风险领域分派有适当经验的项目组成员 ，就复杂的问题利用专家工作等；
（2）向具体审计领域分配资源的数量，包括 安排到重要存货存放地观察存货盘点的项 目组成员的数量，对其他注册会计师工作 的复核范围，对高风险领域安排的审计时 间预算等；
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2020/11/17
审计学(第八章计划审计工作)
预计审计工费表
普华会计师事务所 预计审计工费表
职务
主任 部门经理 项目经理 助理人员
单位名称：东方股份有限公司
1996年度 索引号：X7--2
小时收
计划
实际
费率 工 时 收 费 工 时 收 费
500
16
8000
16
300
72
21600
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审计学(第八章计划审计工作)
第一节 初步业务活动
1、初步业务活动的内容 针对保持客户关系和具体审计业务实施相 应的质量控制程序 评价遵守职业道德规范的情况，包括评价 独立性 商定业务约定书条款。
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审计学(第八章计划审计工作)
2、初步业务活动的目的
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第三节 审计重要性
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审计学(第八章计划审计工作)
n 重要性的概念
根据《中国注册会计师审计准则第1221号 —重要性》，重要性是指“如果一项错报单独 或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据 财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大 的。重要性取决于在具体环境下对错报金额和 性质的判断。”
审记学：第八章 计划审计工作
重要性概念
（二）审计准则中的重要性概念
• 《中国注册会计师审计准则第1221号》 • 如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响
财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认 为错报是重大的。 • 对重要性的判断是根据具体环境做出的，并受到错报的金 额或性质的影响，或受到两者共同作用的影响。 • 判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报 表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。
第一节 初步业务活动
第二节 总体审计策略
• 其余见教材
第三节 第四节
• 见教材
第五节 重要性
• 计划和执行审计工作时的重要性 • 评价审计过程中识别的错报
例 2：某企业情况如下：
1998
1997
营业收入
（1200 笔） 利润总额
3500000 400000
3000000 160000
①加权平均 3500000×3＋3000000×2＋3300000×1
营业收入
6
＝3300000
②加权平均
400000×3＋160000×2＋370000×1
利润总额
6
＝310000
③计划重要
3300000×1％＋310000×10％
性水平
2
＝32000
1996
3300000 370000
承上例 2，当我们算出计划重要性水平为 32000 元后，在实施阶段我们应当运用以下 三个公式：
重要性概念
（三）重要性和审计风险（续）
• 审计风险，是指当财务报表存在重大错报 时，注册会计师发表不恰当审计意见的可 能性。审计风险取决于重大错报风险和检 查风险。
审计学第八章审计计划和分析程序
第8章审计计划和分析程序一、计划◇原因：使审计师能够根据具体环境获取充分适当的证据；有助于保持合理的审计成本；避免与被审计单位产生误解。
◇目的：获取对被审计单位经营和行业的了解，以帮助评估可接受审计风险、固有风险和财务报表的重大错报风险。
◇可接受审计风险：审计师愿意接受的、在审计完成并出具无保留意见后，财务报表仍存在重大错报的可能性程度。
◇固有风险：衡量审计师在不考虑内部控制有效性的情况下评估某一账户余额存在重大错报的可能性程度。
二、接受客户和作出初步审计计划◇客户的接受和续约对新客户进行调查或对现有客户进行评估，以确定可接受审计风险水平。
可接受审计风险低，则收费高。
若低于事务所底线时，则不接受或不续约。
◇弄清客户审计的原因可能的财务报表使用者及其意图◇获得与被审计单位一致的理解在业务约定书上记录审计业务目的、审计师和管理层的责任及业务的局限性◇制定整体审计策略配备审计人员（了解行业、有经验），评价是否需要外部专家三、了解被审计单位的业务和行业被审计单位的业务和行业性质会影响被审计单位的经营风险和财务报表的重大错报风险。
◇行业和外部环境1.存在与具体行业相关的风险2.某些行业所有客户普遍具有的固有风险3.行业独特的会计处理要求4.经济波动、竞争程度和法规要求等外部环境◇业务经营和处理过程1.走访被审计单位，直接观察经营活动和与雇员接触，有助于审计师评价固有风险。
2.识别关联方关联方定义为：联营公司、被审计单位的主要拥有者，或者其他与被审计单位交往的各方，其中一方能够影响另一方的管理层或经营政策。
关联方交易的计价可能和与独立第三方交易时的计价不同。
通常情况下，关联方和关联方交易的固有风险较高，一方面是因为会计披露的要求，以及交易各方缺乏独立性；另一方面是因为关联方交易为舞弊性财务报告提供了机会。
将所有的关联方记录永久性档案和确保审计小组的所有审计师都已了解被审计单位的关联方，有助于审计师发现未披露的关联方交易。
《审计学》七至八章重点笔记
第七章审计流程1、审计流程的涵义审计流程是审计人员在审计过程中所采取的行动和步骤。
审计流程可以划分为准备阶段、实施阶段和终结阶段。
2、准备阶段准备阶段的工作包括：调查了解被审计单位的基本情况；与被审计单位签订业务约定书、初步评价被审计单位的内部控制、确定重要性；分析审计风险；编制审计计划等。
3、实施阶段在审计的实施阶段，审计人员要根据计划阶段确定的审计范围、重点、步骤、方法，收集证据并进行评价，以形成审计结论。
实施阶段是审计全过程的中心环节，其主要工作内容包括：对被审计单位内部控制的建立及遵循情况进行符合性测试，根据测试结果修订审计计划；对会计报表项目的数据进行实质性测试，根据测试结果进行鉴定、评价。
4、终结阶段审计终结阶段是指实施阶段结束以后，审计人员根据审计工作底稿编制审计报告，并将有关文件整理归档的全过程。
5、审计流程的延续后续审计和复审是相对独立的一个审计过程，后续审计和复审的目的不一样，但它们都和前一次审计的结论有关，因此，它们与前一次审计有密切联系，可以认为是前一次审计流程的延续。
第一节审计流程的意义一、审计流程的概念审计流程是指审计人员对审计项目从开始到结束的整个过程中采取的系统性工作步骤。
广义的审计流程是指审计人员从接受审计项目开始，到审计工作结束的全部过程，一般可以划分为三个阶段：准备阶段、实施阶段和终结阶段，狭义的审计流程指审计人员在取得审计证据完成审计目标的过程中所采取的步骤和方法。
二、审计流程规范化的意义审计人员所采用的审计流程必须符合审计准则的要求。
审计流程规范化对于开展审计工作的重要意义，表现在以下几方面：1.有利于审计工作有条不紊地进行，防止工作中的忙乱。
2.有利于发现和抓住被审计单位存在问题，减少审计人员失误的可能性。
3.避免工作中的疏漏，保证审计工作的质量。
4.提高审计工作效率，用较少的人力和时间完成审计工作。
此外，规范化的审计流程还有利于审计机构和审计人员避免审计过程中的纠纷和法律诉讼，保护审计机构和审计人员的合法权益。
审计学 第八章习题与答案
第八章（一）单项选择题1．注册会计师在评价错报影响时应汇总错报不包括（）。
A．对事实的错报 B．推断误差C．涉及主观决策的错报 D．已调整错报2．重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。
以下关于重要性的理解不正确的是（）。
A．重要性的确定离不开具体环境B．重要性包括对数量和性质两个方面的考虑C．重要性概念是针对管理层决策的信息需求而言的D．对重要性的评估需要运用职业判断3．注册会计师在汇总账户余额、叫一层的错报漏报时，假定已法相而尚未调整的存货项目本期错报为30万元，运用统计抽样方法推断的存货项目错报为45万元，资产负债表日后发生重大事故，导致存货净损失20万元，则错报的汇总数为（）万元。
A．30 B．75C．85 D．954．如果尚未调整错报的汇总数接近重要性水平，且被审计单位拒绝调整，则注册会计师应当（）。
A．发表带强调事项段的无保留意见 B．发表保留意见C．发表无法表示意见 D．实施追加审计程序，以降低审计风险5．注册会计师C在执业过程中采用以下原则确定被审计单位财务报表的重要性，其中通常而言不适当的是（）。
A．对于非营利组织，费用总额或总收入的5%作为重要性水平B．对于共同基金公司，净资产的0.5%作为重要性水平C．对大型零售企业，以来自经常性业务的税前利润的5%或总收入的0.5%作为重要性水平D．对于某工业企业，可以选择税后净利润的5%作为重要性水平6．注册会计师根据客户的预算资料及行业趋势等要素，对客户年度业务招待费用独立地做出估计，并与客户账面金额比较，发现两者间有60%的差异；考虑到估计的精确性有限，注册会计师根据经验认为15%的差异通常是可接受的，而剩余45%的差异需要有合理解释并取得佐证性证据；假定注册会计师对其中30%的差异无法得到合理解释或不能取得佐证，则该部分差异金额即为（）。
A．具体错报 B．重大错报C．推断误差 D．判断差异7．注册会计师M是ABC公司审计项目的负责人，其做法不正确的是（）。
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预计审计工费表
普华会计师事务所 预计审计工费表
★审计业务约定书的有效时间 ★违约责任 ★签约时间 ★其他有关事项
四、审计业务变更
★情况变化对审计服务的需求产生影响 ★对原来要求的审计业务的性质存在误解 ★审计范围存在限制
第二节 总体审计策略和具体审计计划
审计计划的种类和内容
-审计计划应由审计项目负责人编制。 -审计计划应形成书面文件，在工作底稿中加以记录。
具体包括：（见下页）
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风险评估程序 计划实施的进一步审计程序
总体方案
控制测试 具体审计程序
实质性程序
计划实施的其他审计程序
风险评估程序
为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师 计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围。
计划实施的进一步审计程序
通常，注册会计师计划的进一步审计程序可分为：
●审计范围（15项.采用的会计准则和相关会计制度、特定行业 的报告要求及被审单位组成部分的分布等）
●报告目标、时间安排及所需沟通（6项.审计报告的时间要求 、预期与管理层和治理层沟通的重要日期等）
●审计方向（ 14项.重要性水平、重大错报风险、初步识别重 要的组成部分和帐户余额、是否要针对内部控制的有效性获 取证据、识别被审单位、所处行业财务报告要求及最近发生 的重大变化等）
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2、初步业务活动的目的
注册会计师已具备执行业务所需要的独立
性和专业胜任能力；
不存在因管理层诚信问题而影响注册会计
师保持该项业务意愿的情况；
与被审计单位不存在对业务约定条款的误
解。
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审计业务约定书的定义与作用
★ 中国注册会计师审计准则第1111号——审计业
12月集中背政治，1月快速回顾 • （5）人员组成及分工：老爸找资料，老妈负责后勤，我
负责看书
• 具体计划：英语复习具体计划
• （1）目标：70分
• （2）实际复习安排：按词汇、语法、写作、阅读和 翻译五部分循环往复
• （3）复习时间：每天上午
• （4）复习步骤：作模拟题，核对答案并分析，记忆 正确答案
务约定书
（一）定义：双方就审计委托事项签订的书面合同
经济合同、有法律效力
（二）作用
增进了解、加强协作 明确双方的权利与义务
法律诉讼时的证据
（三）内容
★签约双方的名称—甲方（委托人）、乙方（受托人） ★委托目的—对报表和合法性、公允性发表审计意见 ★审计范围—三大报表 ★双方的责任—会计责任与审计责任 ★双方的义务 ★出具审计报告的时间 ★审计收费（依据、标准、总额、方式、时间） ★审计报告的使用责任—不当使用责任与乙方无关
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（3）何时调配这些资源，包括是在期中设 计阶段还是在关键的截止日期调配资源等； （4）如何管理、指导、监督这些资源的利用 ，包括预期何时召开项目组预备会和总结会 ，预期项目负责人和经理如何进行复核，是 否需要实施项目质量控制复核等。
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3、总体审计策略与具体审计计划的关系
总体具体审计程序则是对进一步审计程序的总体方案的延伸和 细化，它通常包括控制测试和实质性程序的性质、时间和 范围
计划实施的其他审计程序
计划的其他审计程序可以包括上述进一步程序的计划中没 有涵盖的、根据其他审计准则要求注册会计师应当执行的 既定程序。
总 时 数 张某
其中 李某 赵某
现金
10 8 7 7
应收帐款
40 35 36 8
28
存货
50 45 43 13 10 20
去年实际 与预算差 异
差异 说明
-1 +1 -2
固定资产
15 13 1
4
10
+1
应付帐款
20 15 17 6
11
+2
… … … … … … …
总计
1、编制总体审计计划应考虑的因素
●审计资源（4项.向具体审计领域调配的资源、向具体审计领 域分配资源的数量、何时调配、如何管理、指导监督资源）
2008年9月
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2、总体审计策略的内容
（1）向具体审计领域调配的资源，包括向 高风险领域分派有适当经验的项目组成员 ，就复杂的问题利用专家工作等；
（2）向具体审计领域分配资源的数量，包括 安排到重要存货存放地观察存货盘点的项 目组成员的数量，对其他注册会计师工作 的复核范围，对高风险领域安排的审计时 间预算等；
总体审计策略的编制通常在具体审计计划
之前，但两者活动并非孤立、不连续的过 程，而是内在紧密联系的，对其中一项的 决定可能会影响甚至改变对另外一项的决 定；
注册会计师在实施具体审计计划过程中，
可能会对总体审计策略的内容予以调整。
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（二）具体审计计划
具体审计计划比总体审计策略更加详细，其 内容包括为获取充分、适当的审计证据已将审计 风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的 审计程序的性质、时间和范围。
• （5）项目审计所形成的审计工作底稿的编号（索引 号）：无
（一）总体审计策略
注册会计师应当为审计工作制定总体 审计策略，总体审计策略用以确定审计范 围、时间和方向，并指导制定具体审计计 划
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时间预算表
单位：小时
耗用时间 去年实
际耗用 时间
本年 预算
审计项目
本年实际耗用时间
总体策略和具体计划内容举例：以考研为例
• 总体策略： • （1）基本情况：考4门（政治、英语、高数和专业课），
1月10日考试，往年录取比例20％ • （2）目的：公费
• 范围：10本参考书 • 策略：辞职，参加辅导班，找导师沟通
• （3）重点：政治、英语 • （4）进度：10月底完成第一遍，11月底完成第二遍，
第八章 计划审计工作
学习要点及目标
通过本章的学习，应掌握计划审计工作、 重要性和审计风险的基本理论，并了解计 划审计工作、重要性和审计风险的内容， 其中要了解计划审计工作的作用、计划审 计工作的内容和记录；掌握重要性的定义 ，掌握重要性的确定。
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第一节 初步业务活动
1、初步业务活动的内容 针对保持客户关系和具体审计业务实施相 应的质量控制程序 评价遵守职业道德规范的情况，包括评价 独立性 商定业务约定书条款。