2018年中级经济师经济基础-精讲班-14第十四章 税收制度

第十四章税收制度

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一、税制要素和税收分类

二、流转税

三、所得税

四、财产税

五、深化税收制度改革

一、税制要素和税收分类

考点一：税制要素

考点二：税收分类

考点：税制要素

税制要素是指构成一国税收制度的那些主要因素。具体包括：

【例题：多选题】关于税制要素的说法，正确的是（）

A．纳税人只能是法人

B．纳税期限是税法规定的纳税人发生纳税义务后向国家缴纳税款的期限

C．纳税地点和纳税义务发生地总是一致的

D．税率是税法规定的应征税额与征税对象之间的比例

E．课税对象是不同税种间相互区别的主要标志

答案：BDE

纳税人既可以是法人也可以是自然人;纳税地点和纳税义务发生地不一定一致（如与总公司不在同一地点的分公司的利润在总公司汇总纳税）

考点：税收分类（五种分类）

1.按征税对象的不同，分为流转税、所得税、财产税、资源税和行为税。

①流转税是以商品交换和提供劳务的流转额为征税对象的税收，是我国税收收入的主体税种，

包括增值税、消费税、关税等。

②所得税是以纳税人的所得额为征税对象的税收，包括个人所得税和企业所得税。

③财产税是以各种财产(动产和不动产)为征税对象的税收，包括土地增值税、房产税、车船税、

契税。

④资源税是对开发和利用国家自然资源而取得级差收入的单位和个人征收的税收，包括资源税

和土地使用税。

⑤行为税是指对某些特定的经济行为开征的税收，目的是贯彻国家政策需要。包括印花税、城

市维护建设税。

【例题：多选题】我国目前开征的财产税包括（）

A.土地增值税

B.车船税

C.房产税

D.契税

E.个人所得税

答案：ABCD

财产税是以各种财产(动产和不动产)为征税对象的税收，包括土地增值税、房产税、车船税、契税。

【例题：单题题】我国税收收入中的主体税种是()

A.所得税

B.流转税

C.资源税

D.财产税

答案：B

流转税是以商品交换和提供劳务的流转额为征税对象的税收，是我国税收收入的主体税种，包括增值税、消费税、营业税和关税等。

【例题：多选题】我国流转税税种包括（）

A土地增值税

B增值税

C消费税

D房产税

E关税

答案：BCE

流转税是以商品交换和提供劳务的流转额为征税对象的税收，是我国税收收入的主体税种，包括增值税、消费税、营业税和关税等。

【例题：单选题】下列税种中，属于资源税类的是（）。

Ａ．土地使用税

Ｂ．城市维护建设税

Ｃ．增值税

Ｄ．房产税

答案：A

资源税是对开发和利用国家自然资源而取得级差收入的单位和个人征收的税收，包括资源税和土地使用税。

2.按课税对象的标准划分为从价税和从量税。

①从价税是以征税对象的价格为计税依据的税收，如增值税、所得税。

②从量税是以征税对象的数量、重量、容量和体积为计税依据的税收，如消费税中的啤酒、汽油、柴油等，资源税。

3.按税收与价格的关系划分为价内税和价外税。

①价内税是指税款构成商品或劳务价格组成部分的税收，如消费税。

②价外税是指税款作为商品或劳务价格以外附加的税收。

增值税在零售以前各环节属于价外税，在零售环节采取价内税。

4.按税负能否转嫁划分为直接税和间接税。

①直接税是指由纳税人直接负担税负，不发生税负转嫁关系的税收，（纳税人与负税人一致），如个人所得税、企业所得税、财产税、车船税。

②间接税是指纳税人能将税负转嫁给他人负担的税收，（纳税人与负税人不一致）。如各种流转税（增值税、消费税、关税等）。

【例题：多选题】按税负能否转嫁，可将税收分为()。

A．流转税

B．直接税

C．所得税

D．财产税

E．间接税

答案：BE

按税负能否转嫁划分为直接税和间接税。

【例题：单选题】在我国现行税制中，属于直接税的是（）。

A.增值税

B.消费税

C.营业税

D.车船税

答案：D

直接税是指由纳税人直接负担税负，不发生税负转嫁关系的税收，（纳税人与负税人一致），如个人所得税、企业所得税、财产税、车船税。

5.按税收管理权限和使用权限，分为中央税、地方税以及中央和地方共享税。

①中央税是由中央管辖课征并支配的税种，如消费税、关税。

②地方税是由地方管辖课征并支配的税种，如契税、房产税、耕地占用税、土地增值税、城镇土地使用税、车船税。

③中央地方共享税是指属于中央政府和地方政府共同享有并按照一定比例分成的税种，如增值

税、企业所得税、个人所得税。

【例题：多选题】按照我国现行税收管理权限和税收使用权限划分，中央和地方共享税税种包括（）

A．增值税

B．个人所得税

C．消费税

D．企业所得税

E．车船税

答案：ABDE

中央地方共享税是指属于中央政府和地方政府共同享有并按照一定比例分成的税种，如增值税、企业所得税、个人所得税。

二、流转税

考点一：流转税的主要特点

考点二：增值税

考点三：消费税

考点：流转税的主要特点

1.流转税=商品税

流转税是指所有以商品流转额和非商品流转额为课税对象的税种的总称。

①商品流转额，是指销售商品的收入额；

②非商品流转额是指交通运输、邮电通信、金融保险以及各种服务性行业的营业收入额。

2.流转税的特点

(1)课税普遍：以商品、劳务交易为前提。商品生产和商品交换是社会经济运行最主要、最基本的形式。

(2)以商品和劳务的流转额或交易额为计税依据

在税率既定条件下，税额大小直接取决于商品和劳务价格的高低及流转额的多少，与成本和费用水平无关，所以流转税是不考虑纳税人经营能力和经营状况，而只考虑经营行

为的税收，是对同一种经济活动或经济行为按照相同标准课征的税收。

对于保证国家财政收人的稳定和可靠，促进企业加强核算和公平竞争具有重要作用。

(3)除少数税种或税目实行定额税率外，流转税普遍实行比例税率，计算简单，便于征收。

3.我国现行税种中对商品和非商品征收的流转税包括增值税、消费税等。（关税）

【例题：多选题】下列关于流转税的表述，错误的是()

A税额的多少取决于有无所得和所得多少

B流转税是不考虑纳税人经营能力和经营状况，只考虑经营行为的税收

C普遍实行累进税率

D课税普遍

E具有收入分配功能，征收流转税有助于避免社会财富分配不均

答案：ACE

流转税在税率既定条件下，税额大小直接取决于商品和劳务价格的高低及流转额的多少，所以流转税是不考虑纳税人经营能力和经营状况，而只考虑经营行为的税收，是对同一种经济活动或经济行为按照相同标准课征的税收。A错误；B正确；流转税普遍实行比例税率，C错误；流转税课税普遍，D正确；流转税不具有收入分配功能，所得税及财产税具有收入分配功能。

考点：增值税

增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课征对象征收的一种税。

1.增值税的特殊征税方式有自己的特点

(1) 不重复征税，具有中性税收的特征(只对增值额征税)

(2) 逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者是全部税款的承担者

(3)税基广阔，具有征收的普遍性和连续性

2.增值税特点决定了它的优点

(1)能够平衡税负，促进公平竞争

(2)既便于对出口商品退税，又可避免对进口商品征税不足

(3)在组织财政收入上具有稳定性和及时性

(4)在税收征管上可以相互制约，交叉审计

目前，增值税已经成为我国最重要的税种，收入居各税种之首。

3.增值税的类型----按照允许扣税的范围分为三类

【例题：单选题】自2009年1月1日起，允许增值税一般纳税人抵扣固定资产的进项税额。这种类型的增值税被称为( )。

A．生产型增值税

B．收入型增值税

C．消费型增值税

D．积累型增值税

答案C

我国从2009年1月1日起，在全国全面实施消费型增值税。

4.增值税的征收范围、纳税人

(1) 征收范围:

货物的生产、批发、零售、进口四个环节以及销售服务、无形资产和不动产等。征税范围覆盖第一、二、三产业。

(2)纳税人:中华人民共和国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产或者不动产，以及进口货物的单位和个人

为严格增值税征收管理，将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

5.税率与征收率

(1)税率适用于一般纳税人

(2)征收率适用于小规模纳税人和特定一般纳税人（选择按小规模简易纳税的情况）

【例题：单选题】下列项目中，适用17%的增值税税率的是()

A.提供有形动产租赁服务

B.提供不动产租赁

C.提供生活服务

D.销售食用植物油

答案：A

动产租赁适用17%的基本税率；不动产租赁适用11%的税率；提供生活服务适用6%的税率；销售农产品、食用植物油适用11%的税率。

6.计税方法

【例题：单选题】某商场为增值税一般纳税人，购销货物的增值税税率为17％。2016年1月购进货物取得的增值税专用发票上注明的货物金额为500万元，增值税为85万元；当期销售货物取得不含增值税价款为800万元，假设不考虑其他因素，则该企业2016年1月份应纳增值税()万元

A.0

B.85

C.36

D.51

答案：D

销项税额＝800×17％＝ 136万元

进项税额=85万元

当期应纳增值税额=136-85=51万元

【例题：单选题】某商店为增值税小规模纳税人，2016年1月购进货物取得的普通发票上注明的价税合计额为5.85万元；当期销售货物取得含税销售额8.24万元，假设不考虑其他因素，则该商店2016年1月份应纳增值税()万元

A.0

B.0.85

C.0.24

D.0.247

答案：C

小规模纳税人应纳增值税＝不含税销售额×征收率

=[8.24/(1+3%)]×3%=0.24万元

考点：消费税

1.消费税的含义

消费税是对特定消费品和消费行为征收的一种税，其目的是调节特定消费品生产的较高收入，平均税率一般较高。我国消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上选择少数消费品再征收一道消费税。

2.征税范围和纳税人

消费税采取列举征税办法。即列入征税目录的消费品征税。

在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。

3.税目和税率

(1)税目：按产品列举税目——15类

(2)税率：采用比例税率、定额税率两种基本形式

①大多数应税消费品采用1%-56%的比例税率；

②啤酒、黄酒、成品油适用定额税率；

③白酒和卷烟实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。

4.计税方法：

①从价定率；

②从量定额；

③从价定率和从量定额复合计税(卷烟、白酒)

【例题：多选题】根据现行税法的规定，下列项目既要征收增值税也要征收消费税的是() A．啤酒、黄酒

B．高档手表

C．小汽车

D．电视机

E. 高档家具

答案：ABC

只需要选征收消费税的即可，因为增值税普遍征收

【例题：单选题】啤酒、黄酒的消费税计税方法是()

A 从价定率

B 从量定额

C 复合计税

D 简易征收

答案：B

啤酒、黄酒、成品油适用定额税率，采用从量定额的计税方法。

三、所得税

考点一：所得税的主要特点

考点二：企业所得税

考点三：个人所得税

考点：所得税的主要特点

所得税是对所有以所得为课税对象的税种的总称，其特点：

1.税负相对比较公平：所得课税税额的多少直接决定于有无所得和所得多少。比较符合“量能负担”原则；所得税类一般规定有起征点、免征额和扣除项目，可以减轻或取消低收入者的负担。

2.所得税类以纳税人的应税所得额为计税依据，属于单环节征收，不存在重复征税问题

3.税源可靠，收入具有弹性。

①随着经济的发展，税源不断扩大(人们越来越有钱)

②所得税多数情况下采用累进税率，与流转税比较收入更富有弹性，所得税能够自动适应经济发展周期变化，发挥“内在稳定器”的作用。

考点：企业所得税

企业所得税是对在我国境内的企业和其他取得收入的组织，就其生产、经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税的主要内容

个人所得税是对个人的所得征收的一种税，我国现行个人所得税采取分类征收制度。

【例题：单选题】根据个人所得税法的有关规定，工资薪金所得，以每月收入额减除费用()后的余额为应纳税所得额。

A.4000

B.3000

C.800

D.3500

答案：D

工资薪金所得，以每月收入额减除费用3500元后的余额为纳税所得

四、财产税

考点一：财产税的特点

考点二：车船税

考点：财产税的特点

1.财产税，是对所有以财产为课税对象的税种的总称，我国现行税制中财产税类的税种主要由房产税、车船税、城镇土地使用税。

注：①还有契税、土地增值税

②城镇土地使用税，有争议。

2.财产税的优点：

①符合税收的纳税能力原则(有财产有能力)

②课税对象是财产价值，税源比较充分，且相对稳定，不易受经济变动因素的影响

③征税是有财产者纳税，无财产者不纳税，财产多多纳税，财产少少纳税，因此财产税具

有收入分配功能，征收财产税一定程度上有助于避免社会财富分配不均。

④财产持有者在财产使用上一般不与他人发生经济关系，财产税属于直接说，不易转嫁，

政府征收财产税增加了有产者的负担，同时等于减轻了无产者的负担。

3.财产税的缺点：

①税收负担存在一定的不公平性，因为纳税人的财富主要评价标准是收入，而不仅仅是财

产，尤其是财产中的动产，常常成为隐匿的对象，不动产估价也比较困难。

②收入弹性较小，为满足财政需要而变动财产税收入是很困难的。

③在经济不发达时期，课征财产税会减少投资者的资本收益，降低投资者的积极性，因此

在一定程度上对资本的形成可能带来障碍

考点：车船税

《中华人民共和国车船税法》自2012年1月1日起实施，意义：体现税收法定原则；促进税收法律体系建设；通过立法完善税制，体现税负公平；作为第一部由条例上升为法律和第一部地方税收的法律具有标志性作用。

五、深化税收制度改革

考点一：税收制度改革的目标取向

考点二：税收制度改革的主要内容

考点：税收制度改革的目标取向

1.优化税制结构

促进直接说和间接税比例的调整，进一步提高所得税、持有环节不动产税的收入比重。健全地方主体税种，调动地方组织收入的积极性，增强自主性。

2.完善调节功能

通过改进和完善税收政策，引导地方政府更多地关注经济发展质量。坚持税收“取之于民、用之于民”基本理念，正确处理税收在经济效率与社会公平之间的关系。

3.稳定宏观税负

要强化税收筹集财政收入的功能作用，也要保持宏观税负相对稳定。因此，改革要税费联动、有减有增，兼顾需要与可能。

解决以费代税造成的税费功能叠加问题，实现税费功能归位，规范政府收人秩序。

4.推进依法治税

规范税收优惠政策管理，在法律规定范围内赋予地方必要的税权。

考点：税收制度改革的主要内容

1.进一步发挥消费税调节功能

适当扩大并调整消费税征收范围，把高能耗、高污染产品及部分高档消费品纳入征收范围，放大消费税引导合理消费行为的作用。

2.加快资源税从价计征改革：今后改革的重点清理取消相关收费基金，逐步扩大征收范围。

3.加快推进房产税制度改革

加快房产税改革，

①有利于引导住房合理消费,促进节约集约用地;

②有利于合理引导市场预期，促进建立房地产市场健康发展的长效机制;

③有利于构建地方税主体税种，可为地方政府提供持续、稳定的收入来源。

4.建立健全综合与分类相结合的个人所得税制度

改革重点是适当合并相关项目，形成合理税率，完善税前基本扣除，加快完善个人所得税征管配套措施。

5.加强和改进税收优惠政策的规范管理

原则：要按照统一税制、公平税负、促进公平。

6.完善国税、地税征管体制

进一步加强税收征管，积极构建以明晰征纳双方权利义务为前提，以风险管理为导向，以重点税源管理为着力点，以信息化建设为支撑的现代税收征管体系。