固定资产课件讲义-固定资产完整PPT课件

• 借：固定资产——A 2,100,000
•
——B 2,400,000
•
——C 1,500,000
• 应交税费
1,020,000
• 贷：银行存款
7,020,000
2020/11/24
购买价款超过正常信用条件延期支付， 实质上具有融资性质
价值确定：以购买价款的现值为基础确定。 实际支付的价款与购买价款的现值之间的 差额，应在信用期内按照实际利率法进行 摊销,摊销金额除按照《企业会计准则第17 号——借款费用》应予资本化的以外，应 当在信用期间内计入当期损益（财务费 用）。P89
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（1）借：在建工程 50930 应交税费 8570
贷：银行存款 59500 （2）借：在建工程 4000
贷：原材料 1500 应付职工薪酬 2500 （3）借：固定资产 54930 贷：在建工程 54930
同时购入多项没有单独标价的固定资产
价值确定：按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
• 达到可使用状态前试生产发生的成本，记入在建工 程，销售或转作库存商品时按收入或预计售价冲减 再减工程成本。
• 已达到可使用状态，但未办理竣工结算，按暂估价 值转入固定资产，并计提折旧，待办理竣工结算后 调整原暂估价值，但不调整已计提的折旧。
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接受投资者投入
价值确定：应当按照投资合同或协议约定的价值确 定，但合同或协议约定价值不公允的除外。P92
指假定固定资产预计使用寿命已满并处于 使用寿命终了时的预期状态，企业目前从 该项资产处置中获得的扣除预计处置费用 后的金额。
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计算公式
• 预计净残值=预计处置收入-预计处置费用 • 净残值率=预计净残值/固定资产原值 • 应计折旧额=原值—预计净残值
=原值×(1-净残值率)
第十六条 企业应当根据固定资产的性质和使用情况， 合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定 资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意 变更。
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一、固定资产的概念
第三条 固定资产，是指同时具有下列 特征的有形资产：
为生产商品、提供劳务、出租或经 营管理而持有的； 使用寿命超过一个会计年度。
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二、固定资产的特征
有形资产（区别于无形资产）
目的是为生产商品、提供劳务、出租 或经营管理而持有（区别于存货）；
不能抵扣固定资产
自用的应征消费税的 摩托车、汽车、游艇不得抵扣 专用于免增值税项目、专用于非增值税项目（如厂房等 不动产）、专用于集体福利、专用于个人消费的不能抵 扣
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进项税额转出
不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税 率
固定资产销售（已使用过的固定资产） 2009年1月1日以后购进或自制的，按照适用税率征收增值税，可以开具专用发票 2008年12月 31日以前购进或自制的，4%减半征收增值税，开具普通发票 含税销售额/（1+4%）*2%征收 对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。
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第二节 固定资产的取得
取得的一般途径：
外购 自行建造 投资者投入
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一、外 购
价值确定： 购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、
运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，如果取得时缴纳契税、耕地占用税、车辆购置税等， 也应计入成本。购置计算机附带的、未单独计价的软件，应计入计算机硬件成本。
第一章 固定资产
《企业会计准则第4号——固定资产》
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熟悉固定资产的概念和确认条件； 掌握固定资产的初始计量； 用直线法和加速折旧法计算折旧； 进行固定资产取得、折旧、处置的会计处理； 掌握固定资产后续支出的核算； 进行固定资产清查的会计处理； 解释固定资产的期末计价和披露。
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例：8月2日，某公司为降低采购成本，向某公司一 次性购入三套不同型号且具有不同生产能力的设备 A、B、C。共用银行存款支付价款6000000元， 增值税进项税额1020000元，。三种设备均满足固 定资产确认条件，公允价值分别为A：2625000元， B：3000000元，C：1875000元。
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企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素：
✓预计生产能力或实物产量； ✓预计有形损耗和无形损耗； ✓法律或者类似规定对资产使用的限制。
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应计折旧额
——是指应当计提折旧的固定资产的原值扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当 扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
借：固定资产 52000 应交税费 8500
贷：银行存款60500
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需要安装：
通过“在建工程”核算，完工之后转入“固定资产”
例：某企业购入一 台需要安装的设备， 买价50000元，增 值税额8500元，运 输费1000元（可抵 扣7%），安装领用 原材料1500元，支 付工资2500元。
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节 第七节 第八节
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固定资产概述 固定资产的取得 固定资产折旧 固定资产后续支出 固定资产处置 固定资产清查 固定资产的期末计量 固定资产的列报
第一节 固定资产概述
固定资产的概念 固定资产的特征 固定资产的分类 固定资产常用核算账户 固定资产的确认条件 固定资产的初始计量
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自行建造
价值确定：购建固定资产达到预定可使 用状态前所发生的必要的、合理的支出。 包括工程用物资成本、人工成本、缴纳 的相关税费、应予资本化的借款费用以 及应分摊的间接费用。
方式
•自营建造
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自营建造
账户设置：“工程物资”和“在建工 程”
例：某企业自建造厂房一幢，购入并领用工程用物 资200000元，支付的增值税额为34000元；另还 领用生产用原材料一批，实际成本30000元,涉及 的进项税5100元；还领用本企业生产水泥一批， 实际成本80000元，计税价格100000元，增值税 率17%；应支付工程人员工资50000元；支付其他 费用300元；工程完工交付使用。
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考虑弃置费用
价值确定：按前述确定后，还应将弃置费 用的现值计入相关固定资产成本，并确认 预计负债。在使用寿命内，按照预计负债 的摊余成本和实际利率计算确定的利息费 用，在发生时计入财务费用。
例：经国家审批，某企业准备建造一个核电站， 考虑到会对周围环境造成一定影响，根据法律规 定，应在期满拆除并对环境进行整治。设备2007 年1月1日交付使用，建造成本为30,000,000元。 预计使用寿命10年，预计弃置费用1,000,000元。 折现率10%。
盘盈盘亏报废毁损的工程物资，减去保险公 司、过失人赔偿后的差额，如果工程尚未完 工，计入或冲减在建工程项目成本；如果项 目已经完工，计入当期营业外支出或营业外 收入。
达到可使用状态前，必须进行试运行生产成 品发生的成本，计入在建工程成本，销售或 转为库存商品时，按实际销售收入或按预计 售 价 冲 减 工 程 成 本 。 2020/11/24
使用寿命超过一个会计年度（区别于 流动资产—低值易耗品)。
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使用寿命，是指企业使用固定 资产的预计期间，或者该固定 资产所能生产产品或提供劳务
的数量。
三、固定资产的分类
按经济用途分类 生产经营用固定资产 非生产经营用固定资 产
按使用情况分类 使用中固定资产 未使用固定资产 不需用固定资产
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2007年1月1日
弃置费用现值=1000000 × （P/F，10%，10） =1000000 × 0.3855=385500元
固定资产价值=30000000+385500=30385500元
借：固定资产
30385500
贷：预计负债
385500
在建工程
30000000
第1年利息 借：财务费用
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固定资产价值构成
一般情况：达到预定可使用状态前发生的一切合理的必要的支出。
（1）直接发生的：价款、税款、运杂费、包装费和安装成本 （2）间接发生的：借款利息等
石油天然气开采等某些企业确定固定资产成本时，应 当考虑预计弃置费用，计入预计负债，摊销时计入财 务费用。如核电站核废料的处置及恢复环境等义务。
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常见的几种情况
✓不需安装 ✓需要安装 ✓同时购入多项没有单独标价的固定资
产
✓购买价款超过正常信用条件延期支付，
实质上具有融资性质
2020/11/24
不需安装：
例：某企业（一般纳税人）购入一台不需安装的 设备，发票价格50000元，增值税额8500元， 运杂费2000元，款项用银行存款全部付清。
38550
贷：预计负债
38550
第2年 2Baidu Nhomakorabea20/11/24 ，按照实际利率法计算（385500+38550E）XIT
第三节 固定资产的折旧
折旧的性质 折旧的影响因素 折旧的范围 折旧的会计处理
2020/11/24
一、折旧的性质
——是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。
弃置费用：根据国家法律或行政法规、国际公约等规 定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定 的支出。
2020/11/24
固定资产增值税相关问题
可抵扣固定资产
预期使用期限超过 12个月 与生产经营有关（能直接为企业带来经济利益） 设备、机械、运输工具等有形动产（不包括不动产） 无论购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括 改扩建、安装、修理）的固定资产
出包建造
•账户设置 :“在建工程” •该账户实际上成为企业与承包商的结算账 户，企业将与承包单位计算工程价款作为 工程成本，通过“在建工程”账户核算。 P92
2020/11/24
• 工程物资盘盈、盘亏、报废和毁损，减去保险公司、 过失人赔偿后的差额，如果工程项目尚未完工，计 入或冲减所建造过程项目的成本；如果工程项目已 经完工，则计入当期营业外支出或营业外收入。
2020/11/24
（1）购入工程物资 借：工程物资 234000
贷：银行存款 234000
（2）投入建设时 借：在建工程 416400
贷：工程物资 234000
原材料 30000
应交税费 5100
库存商品 80000
应交税费 17000
应付职工薪酬50000
2020/11/24
银行存款 300
所建造的固定资产已达到可使用状态，但尚 未办理竣工决算的，应自达到可使用状态之 日起，按工程预算、造价或工程实际成本等 估计的价值转入固定资产，并计提折旧，待 办理竣工决算手续后再调整原暂估价值，但 不调整已计提的折旧。
（1）折旧也是一种费用； （2）固定资产折旧是由于使用磨损或经济、技术等原因而损耗减少的那部分价值。
包括有形损耗和无形损耗
2020/11/24
二、折旧的影响因素
使用寿命 应计折旧额 折旧方法
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使用寿命
——指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。
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折旧的方法
企业应当根据与固定资产有关的经济利
益的预期实现方式，合理选择固定资
按所有权分类 自有固定资产
2020/11/24
按经济用途和使用情况综合 分类
1.生产经营用固定资产 2.非生产经营用固定资产 3.租出固定资产 4.不需用固定资产 5.未使用固定资产 6.土地 7.融资租入固定资产
四、固定资产常用核算账户
•固定资产
•累计折旧
•在建工程
•工程物资
•固定资产清理
•固定资产减值准备
2020/11/24
EXIT
五、固定资产的初始确认条件
同
✓符合固定资产定义；
时 满
✓与该固定资产有关的经济利益很可能
足
流入企业；
✓该固定资产的成本能够可靠地计量。
2020/11/24
六、固定资产初始计量
第七条 固定资产应当按照成本进行初始计量。 • 历史成本：指企业购建某项固定资 产达到预定可使用状态前所发生的 一切合理的、必要的支出。
解答: 则各设备的价值构成如下： 总的公允价值=
2625000+3000000+1875000=7500000元 A=2625000/7500000×100%×6000000
=35%×6000000=2100000元 B=3000000/ 7500000×100%×6000000
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