企业所得税法专题教案

第十四章企业所得税法

本章作为所得税的要紧税种，也是注册会计师执业活动中涉及最多的税种，因而也是税法考试中重点税种之一，考生应对本章内容全面掌握。历年考试各种题型都曾出现，特不是作为综合题型，常与流转税和税收征管法相联系，跨章节出题。本章一般分值为15分左

右，题量在4－5题。

第十四章企业所得税法

历年分值分布

本章变化内容：

1、关于同意货币捐赠和实物捐赠均应该并入当期应纳税所得额，计算缴纳企业所得税，其税务处理依照国税发[2003]45号文件的规定，进行了重大调整，与外资企业接轨了。P241

2、同意非货币捐赠的，同意扣除成本、折旧、摊销额。

3、新增3项收入的专门规定（第19－21项）。P244-245

4、新增房地产开发企业产品销售收入的确认。P245-246

5、纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用能够直接扣除，不需要计入有关投资的成本。P249

6、对公益性捐赠的计算调整进行了重大修改。P254

7、对计提业务招待费的基数（销售收入）进行了准确的界定。P255

8、坏帐预备的计提依据修改为与《企业会计制度》相同，即

按照顾收帐款和其他应收款计提。P255

9、在成本费用扣除方法中将“国债利息收入”的内容删除，新增了“企业资产发生永久性或实质性损害的损失”的处理。P256

10、对“三新开发费用”扣除的范围进行了修改调整。P258

11、删除原国产设备投资的规定，新增了金融企业广告费、业务宣传费和业务招待费税前扣除的规定。 P259-260

12、新增关于保险业代理手续费的扣除的内容。P260

13、新增关于房地产开发企业开发房地产成本和费用的扣除的内容。P260－262

14、亏损弥补中，明确了需要补税的投资收益应该“先还原，再补亏”。P263

15、在资产的税务处理中新增“固定资产可加速折旧的范围和治理”的内容。P267

16、在第五节新增了“四、企业债务重组业务所得税处理”的内容。P274-275

17、在税收优惠中新增“22、技术改造国产设备投资的税收优惠”。P286

本章要紧内容有

•一．纳税义务人及征税对象

•二．税率

•三．应纳税所得额的计算

•四．资产的税务处理

•五．股权投资与合并分立的税务处理

•六．应纳税额的计算

•七．税收优惠

•八．税额扣除

•九．征收治理和纳税申报

本章重点与难点

•本章在所得税类中重点、难点最多，考生需在真正理解的基础上进行掌握。

•本章重点内容是：纳税人、税率、应税所得额确定、资产的税务处理、股权投资与合并分立的税务处理、税收优惠、税额扣除等。

•本章难点问题有

•①计税收入有哪些？

•②准予扣除项目金额如何确定？

•③应税所得额的调整？

•④亏损如何弥补？

•⑤境外及境内联营企业分回利润已纳税款如何样扣除等。

一、纳税义务人及征税对象

•1、纳税义务人

•在我国境内实行独立经济核算的企业或组织为企业所得税的纳税义务人。对纳税义务人的正确理解要注意以下几点：

（1）纳税义务人为内资各类企业或组织，不包括三资企业和外国企业。

（2）纳税义务人不仅包括企业，还包括有生产经营所得和其他所得的其他组织（这是指经国家有关部门批准，依法注册、登记的事业单位、社会团体等组织）。

2、征税对象的确定原则和具体内容

（1）确定原则：合法所得；纯收益；实物或货币所得；

中国企业来源于境内、境外的所得（境外已纳税款可抵扣）

（2）具体内容

《企业所得税暂行条例》规定，中国境内的企业除外商投资企业和外国企业外，应就其生产经营所得和其他所得缴纳企业所得税。

二、税率

•企业所得税实行单一比例税率，其法定税率为33 ％。考虑到一些盈利水平较低企业的税收负担，企业所得税还规定了两档照顾性税率，它们是18％、27％，因而现行企业所得税有三个适用税率，企业在计算所得税税额时选择哪个税率，要看其当年应税所得额是多少，而不看其经营规模是大是小。具体规定如下：•1、差不多税率：33%

•2、两档照顾性税率

（1）年应纳税所得额≤3（含3万元）：18%

（2） 3万元年应纳税所得额≤10万元：27%

假如企业上一年度发生亏损，可用当年应税所得予以弥补（往常年度亏损应在补亏期内），按补亏后的应税所得额选择适用税率。P239

举例讲明如下：

•例：某企业2001年度发生亏损5万元，2002年度盈利8万元，该企业2002年度应纳企业所得税为：

•解：（1）应纳税所得额=8-5=3（万元）

•（2）因为应纳税所得额为3万元，因此适用18%的所得税税率。•（3）应纳税所得额=318%=0.54(万元)

三、应纳税所得额的计算

•应纳税所得额：是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除的金额后的余额。

•应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额

（一）、收入总额

•收入总额是指企业在纳税年度内取得的各项收入合计，包括来源于中国境内、境外的生产经营收入和其他收入。（P240-246）•收入总额的确定共有32个项目（包括差不多规定和专门规定），比2003年新增8个项目，考生应弄清每一个收入项目的具体内容。特不要注意房地产开发企业相关收入的确定。

1、收入确定的差不多规定

（1）生产、经营收入；

（2）财产转让收入；

（3）利息收入；

（4）租赁收入（注意专门规定）；

（5）特许权使用费收入；

（6）股息收入；