浅谈预付账款核算

证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤消等原
因已无望再收到所购货物的，是否将原计人预付账款的金额转入
其他应收款并按企业的会计政策计提相应的坏账准备；计算预付
账款与主营业务成本的比率，并与以前各期比较，分析异常变动的 原因；将预付账款余额的增减幅度与主营业务成本的增减幅度比
较，分析异常变动的原因；对大额异常项目进行调查。应检查预付
（１）建立健全预付账款管理责任制度。财务部门、采购管理人 员负责预付账款中的设备管理工作，材料核算人员负责预付账款 中的材料借款管理工作，供应部门负责预付账款的清查催收工作， 尤其是剩余货款的退回和开票结算。通过加强对预付账款的管 理，加速资金周转，提高资金使用效益。 （２）建立预付账款的控制制度。发生预付款项时必须签订合
日已收到货物并冲销预付账款的项目，抽查复核其真实性和正
确性。 应选择以下方法对预付账款进行分析性复核：将期末预付账
款余额与上期期末余额进行比较，分析其波动原因；了解预付账款
惯例以及收回货物的平均天数，并分析预付账款的账龄，如有确凿
使用，登须对企业的预付账款加强管理。具体措施如下： （一）是建立健全预付账款管理制度
因，落实责任；财务部门积极协调核对账务，确定账面款项的真实
性，尽量实现退款；如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或 者因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的，原计入 预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。 二、加强企业预付账款管理的措施 为了使企业提供的财务信息更加真实、可靠，规范预付账款的
本概念模糊，在申请付款时不太考虑资金形成的相关费用，可能就
会形成大量的预付款项无法实现高效率的使用，甚至被客户无息 占用，严重影响企业的资金使用效率。 一、“预付账款”在日常财务核算中误用的形式及原因 企业购置机器设备、建造厂房的预付款或预付其他工程施工 类款项等误记入“预付账款”。在实际会计核算中，对企业购置机 器设备、建造厂房的预付款或预付其他工程施工款项，财务人员不 知道应该将其列支在“预付账款”还是“在建工程”或“工程物资” 科目。认为只要是预付的各种款项，均应在“预付账款”科目列支，
人员在编制资产负债表时，应将应付账款和预付账款结合计算。 如将“预付账款”总分类账户的期末余额直接填列在资产负债表的 “预付账款”项目中，这样计算金额是不正确的，因为总分类账户等
于所属各个明细分类账户余额之和，必须要预付账款明细账和应
熟练系统地掌握会计理论知识和预立成本观念。 （６）建立供应单位负责人的责任制度。供应单位负责人应对
对“预付账款”科目含义存在误解。《企业会计制度》规定，预付账
款科目核算企业按照购货合同的规定而预先支付给供应单位的款
项。该科目属于流动资产类科目，用来核算购入存货时形成的预
付款。而上述的采购机器设备、建造厂房的预付款项或预付在建 工程款属于固定资产类核算的对象，应当根据其性质在“工程物 资”或“在建工程”科目核算。 资产负债表中的预付账款项目填列不正确。会计期末，财务
本单位采购与预付款内部控制的建立健全和有效实施以及采购与
预付款业务的真实性、合法性负责，付款计划性差，逾期未发生业 务，造成资金占用，发生费用由供应单位负责入承担。 （７）建立预付账款和定金的授权标准制度，加强预付账款和定 金的管理。根据供应商的信用情况，预付款项实施定金制度和比 例付款管理。 （－－）是财务负责人和内部审计部门应定期对“预付账款”进 行实质性测试 重点审查预付账款支付的正确性、时效性和合法性，获取或编 制预付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账 合计数核对，同时请单位协助，在预付账款明细表上标出截止检查
同，合同经各有关部门会签后，上交各相关部门备查。同时为了节 约货币资金的支出，供应部门应按照经部门领导、审计部门、财务 总监审批后的购货合同的规定，办理预付账款支付手续，严格控制 各种预付款项的额度。未签订合同的业务不得发生预付账款，严 格控制预付款项的使用。 （３）建立预付账款台账管理制度。财务部门应与供应部门一
账款是否存在贷方余额，如果有，应查明原因，（下转第２４１页）
万方数据
门主管在西北各大产煤大省进行煤炭采购工作而获得，如何降低 宝鸡东岭集团的煤炭采购成本对提高企业整体效益十分关键！当 下我国原煤由于材料费用高；人工费用高；井下电费、折旧费、修理 费用高等种种原因导致了煤炭采购成本的提高。这对于主要依靠 从外部获得生产原材料的陕西宝鸡东岭企业来说是不可避免的采 购成本高的重要因素，如何从其他方面降低采购成本的问题则逐 渐被提上日程。以下是笔者的几个观点。 首先，宝鸡东岭企业应该建立并完善企业成本内部控制制度。 设置成本管理委员会，实行事前预算、事中控制和事后分析的成本 管理体系，并在此基础上落实从矿到区队、班组、个人的各级成本 目标的完成情况，建立“事前预算、事中控制、事后分析”的成本管 理思路，达成全员、全过程、全方位的成本管理体系企业需要建立 各项成本费用定额，并以采购活动中的各项定额为指标进行预算 控制。例如对职工在采购过程中的各项费用支出进行预算控制。 从而构建起全方位、全过程的预算定额体系。同时要求预算部门 按照预算管理项目分工，对预算指标进行连续全面的监控，企业决 策人则根据分工情况授予各级煤炭采购员工以相应的职责权限， 并制定严密的内部控制制度，明确规定没有经过授权，任何人不得 越权进行相关操作；并且在每一项经营业务在执行之前，必须按照 该项业务所授权的程序，报经授权人员或部门审批，没有经过批则 不得办理；同时，建立有效成本预算管理考评制度，严格落实成本 预算管理责任制，将预算执行情况与各单位负责人、专职预算员的 经济利益挂钩，奖惩分明，形成责、权、利的统一。 其次，完善成本责任制度，加强对可控成本的管理。要充分认 识到在市场经济迅猛发展的今天，中国经济环境也随之发生了剧 变。信息技术的发展，一方面给企业提供了更好的成本控制手段； 另一方面，使得全球经济一体化进程加速，市场需求瞬息万变，竞 争变得异常激烈。面对这样的情况，要求各煤炭采购人员在采购 的过程中要始终坚持优质、价廉、实用的原则，与各煤炭供应企业 建立良好的关系，且对其的产业品质、企业信誉等各方面信息进行 深入了解分析，选择出最适合、最有利于宝鸡东岭集团企业自身利 益的方案，把采购成本降到最低点；而管理人员也要相应的严格按 计划发料、领料，以降低材料成本。宝鸡东岭集团内部的财务管理 人员也要合理高效地调动企业资金，降低企业资金占用成本，使企 业资金合理快速地运转起来。只有企业内部各个部门团结高效的 协调配合，才能更好更快的提高企业经济效益。 再次，建立成本管理保障措施，进行工作流程的整合，减少不 必要的分工成本管理保障措施是为了保证成本管理方法的有效性 和成本管理方法的顺利实施而建立的各种规范。它主要通过建立 （上接第２７９页）必要时作重分类调整。应检查预付账款长期挂账 的原因，企业购进的材料及劳务，一般都应及时结算，若长期未结， 则需要审查是否因对方单位违反供货合同而发生纠纷导致双方正 在交涉或诉讼中，或因对方单位变更等原因没有及时索要，使企业 预付款项未能及时结算；还是虚账、假账以预付款转到外单位返还 的回扣款、销售收入或其他收入。 注意结合应付账款明细账查核是否有重复付款或将同一笔已 付清的账款在“应付账款”和“预付账款”中同时挂账的情况。应 检查企业是否将正常的主营业务收入、其他业务收入、营业外收入 记入“预付账款”，截留各种收入，推迟纳税或达到偷税的目的；审 阅“预付账款”明细账，从摘要、对应账户的记录中发现线索，再进 一步查阅记账凭证和原始凭证等相关资料。 应检查企业是否利用预付账款业务往来为他入进行非法结算 以获取回扣或以此来转移资金、私设小金库；审查预付账款业务合
浅谈预付账款核算
◆钟玉荣
（鞍钢集团矿业公司弓长岭矿业公司物质备件处财务组）
【摘要】分析了“预付账款”在日常财务核算中误用的形式及原因， 提出了加强企业预付账款管理的措施。 【关键词ｌ预付账款预付账款核算预付账款管理 在企业财务日常核算过程中，因为原材料、设备、固定资产等 的购置业务会有预付款项的情况发生。但由于供应人员对资金成
付账款明细账结合填列，才能正确反映预付款项情况。需要注意
的是，在编制资产负债表时，预付账款项目年末数＝应付账款的某 笔明细账户借方余额＋预付账款的借方余额，而账薄记录不变。 “预付账款”长期挂账影响损益和税收。企业按购货合同预付 货款后，由于有的供货单位不开发票，有的供货单位可能倒闭或撤 消，有的未倒闭但时间达两年以上不可能开发票，财务人员不对这 笔经济业务进行账务处理，致使预付账款长期挂账，影响当期 损益。 在这种情况下正确的处理是：首先要通过经办人员，查找原
起一系列的业务处理与报告应该遵循的程序和规范，以及通过对
组织结构的设定、职能的划分与分工等，来保证组织内的各项活动 按照有利于降低成本、有利于进行成本管理的方式进行。这些方 法和措施的功能不直接作用于成本发生过程本身，而是对处理业 务的行为按照成本管理的需要加以倡导或约束，其作用是基础性 的和防范性的。另外，在激烈的竞争环境中，为了使陕西宝鸡东岭 企业及时了解环境、内部条件和竞争对手的变化可能带来的机会 与威胁，还应该建立宝鸡东岭企业成本预警分析系统，对外部环 境、竞争对手及企业自身条件的变化进行长期观察，对可能出现重 大变化、可能面临的机会和威胁作出及时预报，使企业能够有充裕 的时间作出反应。更好的为外部采购人员制定最优的工作计划。 最后，加强市场调查和信息反馈在企业成本管理中的应用。 信息作为企业经营活动的一个重要因素，其在企业战略发展中的 重要作用不言而喻。随着当今世界经济的飞速发展，成本管理也 越来越复杂，尤其是现代成本管理又与科技进步紧密相联。企业 成本管理水平能否随形势发展而提高，经营能否顺利进行，很大程 度上又取决于对成本的信息反馈水平。因此，陕西宝鸡东岭集团 的成本管理也必须适应这一客观要求，不断提高信息管理水平。 将企业外部采购人员在煤炭采购中获得的有关采购成本、原煤供 应商以及竞争对手等各个方面反馈的信息进行综合整理筛选，使 之成为对宝鸡东岭集团制定成本管理战略计划有益的资源，在指 定企业煤炭采购成本管理计划时，充分考虑到多方面的影响因素。 最终为实现企业经济效益最大化奠定重要基础！ 以上就是笔者关于陕西宝鸡东岭集团煤化工产业中煤炭采购 成本管理的几点见解。 参考文献： ［１］李永东．金融危机下煤炭企业战略性收缩与突破［Ｊ］．中国 煤炭，２００９，（２）． ［２］冯巧根．成本会计创新与资源消耗会计近［Ｊ］．会计研究， ２００６，（１２）． ［３］靳娜莉．企业战略成本管理体系的理论思考与构架［Ｄ］． ［４］潘飞，沈红波，郭浩环．作业成本法与经济增加值的整合系 统一理论分析与案例研究仁［Ｊ］．财经论丛，２００６，（３）． ［５］焦连径．企业成本管理中采取的控制措施［Ｊ］．中国新技术 新产品，２０１０，（１１）：４５—４６． ［６］管吉国．关于中小企业成本管理的几点思考［Ｊ］．现代经济 信息，２００９，（０２）：２５—２７．