审计学 第九章教学案例

（五）控制对评估认定层次 重大错报风险的影响
在评估重大错报风险时，注册会计师应 当将所了解的控制与特定认定相联系。 控制可能与某一认定直接相关，也可能 与某一认定间接相关。关系越间接，控 制在防止或发现并纠正认定中错报的作 用越小。
请看教材P201，表9-8
（六）考虑财务报表的可审性
教材P201
注册会计师应当确定，识别的重大错报 风险是与特定的某类交易、账户余额、 列报的认定相关，还是与财务报表整体 广泛相关，进而影响多项认定。
单选题
下列关于财务报表层次重大错报风险的 说法不正确的是（ ）。
A．通常与控制环境有关 B．与财务报表整体存在广泛联系 C．可能影响多项认定 D．直接界定于某类交易、账户余额、列
了解被审计单位的性质
1．了解所有权结构有助于注册会计师识别关 联方关系并了解被审计单位的决策过程；
2．了解治理结构可以对被审计单位的经营和 财务运作实施有效的监督，从而降低财务报表 发生重大错报的风险；
3．了解组织结构是为了考虑复杂组织结构可 能导致的重大错报风险，包括财务报表合并、 商誉减值以及长期股权投资核算等问题
这些情况都显示管理层在面临重大压力下时可 能粉饰财务业绩，发生舞弊风险。
多选题：
戊公司下列控制活动中，属于经营业绩 评价方面的有（ ）。 （2007年）
A. 由内部审计部门定期对内部控制的设 计和执行效果进行评价
B. 定期与客户对账并发现的差异进行调 查
C. 对照预算、预测和前期实际结果，对 公司的业绩复核和评价
知识点测试：
1.下列各项中，与丙公司财务报表层次 重大错报风险评估最相关的是( )。
A．丙公司应收账款周转率呈明显下降趋 势
B．丙公司持有大量高价值且易被盗窃的 资产
C．丙公司的生产成本计算过程相当复杂 D．丙公司控制环境薄弱
【答案】D 【解析】选项A、B、C都是与认定层次相
关，故只有D正确。
被审计单位财务业绩的衡量和评价
注册会计师了解被审计单位财务业绩的衡量与 评价，是为了考虑管理层是否面临实现某些关 键财务业绩指标的压力
–可能源于需要达到市场分析师或股东的预期， –可能产生于达到获得股票期权或管理层和员工奖金
的目标。
受压力影响的人员可能是高级管理人员(包括 董事会)也可能是可以操纵财务报表的其他经 理人员，如子公司或分支机构管理层可能为达 到奖金目标操纵财务报表。
报的具体认定
【答案】D 【解析】财务报表层次的重大错报风险
影响到整体，很难直接界定具体认定。
2008年CPA教材
（四）控制环境对评估财务报表层次重 大错报风险的影响（请看教材P201）
财务报表层次的重大错报风险很可能源 于薄弱的控制环境。薄弱的控制环境带 来的风险可能对财务报表产生广泛影响， 难以限于某类交易、账户余额、列报， 注册会计师应当采取总体应对措施。
D. 综合分析财务数据和经营数据之间的 内在关系
【答案】CD 【解析】选项A是注册会计师了解被审计
单位对内部控制监督的内容；选项B主要 是确保销售业务发生和准确性的控制活 动；选项C和D是管理层为了进行衡量和 评价经营业绩的控制活动，故选项C和D 正确。
八、业务流程层面对内部控制的了解
了解时间
二、需要特别考虑的重大错报风险 —特别风险
1．特别风险的含义
作为风险评估的一部分，注册会计师应当运用 职业判断，确定识别的风险哪些是需要特别考 虑的重大错报风险(以下简称特别风险)。
2．在确定哪些风险是特别风险时，注册会计 师应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵消 效果前，根据风险的性质、潜在错报的重要程 度(包括该风险是否可能导致多项错报)和发生 的可能性，判断风险是否属于特别风险。
报的可能性。
单选题
以下关于评估重大错报风险的说法中不正确的 是（ ）。
A．注册会计师应当在了解被审计单位及其环 境的整个过程中识别风险
B．注册会计师在评估重大错报风险时，可以 不考虑相关内部控制
C．注册会计师应当确定识别的重大错报风险 是与财务报表整体相关，进而影响多项认定， 还是与特定的各类交易、账户余额、列报的认 定相关
风险导向审计：九—十一章
第九章
风险评估
关键词： 了解、识 别、评估
重大错报风险
第十章 风险应对（对识别出来 的重大错报风险进行应对）
一边……，一边……
第九—十一章总结起来就是六个字：
– 识别、评估、应对
六—十一章审计理论柜架逻辑
单选题：
在进行风险评估时，C 注册会计师通常采用的 审计程序是（ ）。 （2007年）
的了解； –（6）进行初步评价和风险评估
（三）确定可能发生错报的环节
业务流程层面练习
（四）识别和了解相关控制
业务流程层面练习
（五）执行穿行测试，证实对交 易流程和相关控制的了解
穿行测试补充：
为了解各类重要交易在业务流程中发生、处理 和记录的过程，注册会计师通常会每年执行穿 行测试。
执行穿行测试可获得下列方面的证据：（1） 确认对业务流程的了解；（2）确认对重要交 易的了解是完整的，即在交易流程中所有与财 务报表认定相关的可能发生错报的环节都已识 别；（3）确认所获取的有关流程中的预防性 控制和检查性控制信息的准确性；（4）评估 控制设计的有效性；（5）确认控制是否得到 执行；（6）确认之前所作的书面记录的准确 性。
A. 将财务报表与其所依据的会计记录相核对 B. 实施分析程序以识别异常的交易或事项，以
及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和 趋势 C. 对应收账款进行函证 D. 以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对 记录或文件中的数据计算准确性进行核对
【答案】B
【解析】注册会计师实施风险评估程序 的目的是为了评估重大错报风险，选项A、 C、D的审计程序都是为了获取认定层次 是否存在重大错报的审计证据，选项B中 所实施的分析程序主要是为了评估重大 错报风险，故选项B正确。
以下见教材
穿行测试注意：
需要注意的是，如果不打算信赖控制，注册会 计师仍需要执行穿行测试以确认以前对业务流 程及可能发生错报环节的了解的准确性和完整 性。
对于重要的业务流程，不管是人工控制还是自 动化控制，注册会计师都要对整个流程执行穿 行测试，涵盖交易从发生到记账的过程。当某 重要业务流程有显著变化时，注册会计师应当 根据变化的性质，及其对相关账户发生重大错 报的影响程度，考虑是否需要对变化前后的业 务都执行穿行测试。
续：
在评价管理层是否存在歪曲财务报表的 动机和压力时，注册会计师还应当考虑 可能存在的其他情形。
– 企业或企业的一个主要组成部分是否有可能 被出售；
– 管理层是否希望维持或增加企业的股价或盈 利走势而热衷于采用过度激进的会计方法；
– 基于纳税的考虑，股东或管理层是否有意采 取不适当的方法使盈利最小化；
– 企业是否持续增长和接近财务资源的最大限 度；
– 企业的业绩是否急剧下降，可能存在终止上 市的风险；
– 企业是否具备足够的可分配利润或现金流量 以维持目前的利润分配水平；
– 如果公布欠佳的财务业绩，对重大未决交易 （如企业合并或新业务合同的签订）是否可 能产生不利影响；
– 企业是否过度依赖银行借款，而财务业绩又 可能达不到借款合同对财务指标的要求。
Байду номын сангаас
（六）初步评价和风险评估
教材P196
第四节 评估重大错报风险
一、识别和评估财务报表层次和认定层次的重 大错报风险
（一）识别和评估重大错报风险的审计程序 1、在了解被审计单位及其环境的整个过程中
识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报； 2、将识别的风险与认定层次可能发生错报的
领域相联系； 3、考虑识别的风险是否重大； 4、考虑识别的风险导致财务报表发生重大错
了解被审计单位的性质（续）
4．经营活动有助于注册会计师识别预期在财 务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额 和列报；
5．了解投资活动有助于注册会计师关注被审 计单位在经营策略和方向上的重大变化。注册 会计师应当了解被审计单位的投资活动；
6．了解筹资活动有助于注册会计师评估被审 计单位在融资方面的压力，并进一步考虑被审 计单位在可预见未来的持续经营能力。
–在初步计划审计工作时，注册会计师需要确定在被 审计单位财务报表中可能存在重大错报风险的重大 账户及其相关认定。
了解步骤
–（1）确定被审计单位的重要业务流程和重要交易 类别；
–（2）了解重要交易流程，并记录获得的了解； –（3) 确定可能发生错报的环节； –（4）识别和了解相关控制； –（5）执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制
D．在评估重大错报风险时，注册会计师应将 所了解的控制与特定认定相联系
【答案】B 【解析】注册会计师了解被审计单位及
其环境后才能评估重大错报风险，包括 充分了解内部控制，故选项B不正确。
（二）可能表明存在重大错报风险 的事项和情况
见教材P199-200
（三）识别两个层次的重大错报风险
（请看教材P200-201） 在对重大错报风险进行识别和评估后，