长短期借款以及财务费用

审计实务中长短期借款、借款 费用的相关问题
主要内容
• 长短期借款
• • • • • • • 定义 账务处理 审计现场需获取资料 审计此科目须执行的实质性程序 函证 利息测算方法 列报
借款的定义、分类
借款：指企业向银行等金融机构以及其他单位借入的资金， 包括信用贷款、抵押贷款和信托贷款等 分类：长期借款、短期借款 短期借款：指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年 以下（含一年）的各项借款。 长期借款：指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年 以上（不含一年）借款。
审计现场需获取的资料
1、企业信用征信报告（存在性、完整性） 注：只能打印当前日期的征信报告（借款、担保）、中国银 行打印或者贷款行 2、借款合同（保理合同） 3、与借款合同相关的抵押合同、质押合同、担保合同、 反担保合同等。
审计借款科目须执行的实质性程序
1、获取或编制借款明细表： (1)复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否 相符； (2)检查非记账本位币借款的折算汇率及折算金额是否正确，折算 方法是否前后期一致。 2、检查被审计单位贷款卡（企业信用征信报告），核实账面记录 是否完整： 对被审计单位贷款卡上列示的信息与账面记录核对的差异进行分 析，并关注贷款卡中列示的被审计单位对外担保的信息。 3、对借款进行函证。（合同、对账单、贷款卡信息、账面记录） 同时函证授信情况
列报
检查借款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当 的列报： (1)检查被审计单位借款是否按信用借款、抵押借款、质押借款、 保证借款分别披露； (2)检查期末逾期借款是否按贷款单位、借款金额、逾期时间、年 利率、逾期未偿还原因和预期还款期等进行披露。 按报告模式披露（较详细）
财务费用审计实质性程序
与借款相关账务处理
1、取得借款日（进账单日期） 借：银行存款 贷：长短期借款 2、计提利息*（资产负债表日） 根据借款用途不同 资本化 借：在建工程、制造费用等 贷：应付利息 费用化 借：财务费用-利息支出 贷：应付利息 3、支付利息（按月、季度、年） 借：应付利息 贷：银行存款 借：财务费用、在建工程等 贷：银行存款 4、长期借款期末重分类：将一年内到期的长期借款重分类至一年 内到期的非流动资产。 5、归还借款 借：长短期借款 贷：银行存款
列报
• • • • 利息支出-结合借款科目 利息收入-定期、活期 汇兑损益 1、检查汇兑损益明细账，检查汇兑损益计算 方法是否正确，核对所用汇率是否正确，前后 期是否一致 • 2、结合货币资金、往来科目、借款科目等-期 末即期汇率折算（中间价） • 银行手续费 • 其他
常用
• 1、照片、扫描件合在1张PDF
利息测算方法
• 利息=本金*年利率/360*天数
• 银行每月源自文库0号结息 分段测算：本金分段、利率变动分段 本金变动根据银行账单日期确定（放款、还款） 利率的变动情况看合同约定：固定利率、浮动利率 浮动利率：央行基准利率浮动（按月调息、按季调息、半 年调息、按年调息、分期还本每次还本付息后调息 ） • 央行基准利率：中国银行官网-首页-金融数据-存/贷利率 • 举例说明 • • • •
审计借款科目须执行的实质性程序
4、检查借款的增加： 对年度内增加的借款，检查借款合同，了解借款数额、借款用途、 借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记 录相核对。 5、检查借款的减少： 对年度内减少的借款，应检查相关记录和原始凭证，核实还款数 额，并与相关会计记录相核对。 第4、5项 抽取全部凭证测试 *6、复核借款利息： 根据借款的利率和期限，检查被审计单位借款的利息计算是否正 确；如有未计利息和多计利息，应做出记录，必要时提请进行 调整。 7、长期借款重分类
转换excel、word为PDF
• 2、函证较多并且涉及6个往来
鼎信诺个科目放入函证 在4000-6000各类询证函模板找到 填全，生成询证函，调格式。
• 3、截止期初已提折旧月数
=month（）-month（）+（year（）-year（））*12 日期格式2016-5-6
4、软件中的数据透视
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看底稿程序表 1、核对总账明细账报表数-填制导引表 2、将本期财务费用各明细项目与上期进行对比，必要时比 较本期各月份财务费用，如有重大波动和异常情况应追查 原因-填制按月明细表 3、抽取资产负债表日前后10天的全部凭证，实施截止测试， 若存在异常迹象，应考虑是否有必要追加审计程序，对于 重大跨期项目应作必要调整-填制截止性测试 4、列报