单位会计核算概述

单位会计核算概述

1.单位财务会计

会计要素：通过资产、负债、净资产、收入、费用五个要素，全面反映单位财务状况、运行情况和现金流量情况。

反映财务状况的等式：资产-负债=净资产

反映运行情况的等式：收入-费用=本期盈余；本期盈余经分配后最终转入净资产。

注意：财务会计实行权责发生制。

2.单位预算会计：

会计要素：预算收入、预算支出和预算结余三个要素，全面反映单位预算收支执行情况。

会计等式：预算收入-预收支出=预算结余

注意：

（1）单位预算会计采用收付实现制，国务院另有规定的从其规定。

（2）单位应当设置“资金结存”科目，核算纳入部门预算管理的资金的流入、流出、调整和滚存等情况。根据资金支付方式及资金形态，“资金结存”科目应设置“零余额账户用款额度”“货币资金”“财政应返还额度”三个明细科目。年末预算收支结转后“资金结存”科目借方余额与预算结转结余科目贷方余额相等。

提示：单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算。

二、资产业务

（一）零余额账户用款额度

1.科目设置：单位设置“零余额账户用款额度”科目，核算实行国库集中支付的单位在财政授权支付方式下，根据财政部门批复的资金使用计划收到的零余额账户用款额度。

年度终了，单位应当依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，所以“零余额账户用款额度”科目年末应无余额。

2.账务处理：

（1）收钱入账：在财政授权支付方式下，单位收到代理银行盖章的“财政授权支付到账通知书”时，根据到账通知书所列数额，做如下分录：

借：零余额账户用款额度

贷：财政拨款收入

同时，在预算会计中：

借：资金结存—零余额账户用款额度

贷：财政拨款预算收入

（2）花钱支出：

借：业务活动费用

单位管理费用

库存物品等

贷：零余额账户用款额度

同时，在预算会计中：

借：行政支出

事业支出等

贷：资金结存——零余额账户用款额度

【例8-1】2019年2月8日，某事业单位收到同级财政部门批复的分月用款计划及代理银行盖章的“财政授权支付到账通知书”，金额为150000元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：

借：零余额账户用款额度150000

贷：财政拨款收入150000

同时，

借：资金结存——零余额账户用款额度150000

贷：财政拨款预算收入150000

【例8-2】2019年3月4日，某事业单位以财政授权支付的方式支付印刷费10000元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：

借：业务活动费用 10000

贷：零余额账户用款额度10000

同时，

借：事业支出 10000

贷：资金结存——零余额账户用款额度10000

（二）财政应返还额度

1.概念：财政应返还额度是指实行国库集中支付的单位，年度终了应收财政下年度返还的资金额度，即反映结转下年使用的用款额度，包括可以使用的以前年度财政直接支付资金额度和财政应返还的财政授权支付资金额度。

2.科目设置

为核算和监督财政应返还额度，实行国库集中支付的单位应当设置“财政应返还额度”科目，并设置“财政直接支付”和“财政授权支付”两个明细科目，进行明细核算。

3.账务处理

（1）财政直接支付

①年度终了，单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，做如下分录：

贷：财政拨款收入

同时，在预算会计中，

借：资金结存——财政应返还额度

贷：财政拨款预算收入

②下年度恢复财政直接支付额度后，单位以财政直接支付方式发生实际支出时：

借：库存物品/业务活动费用/单位管理费用

贷：财政应返还额度——财政直接支付

同时，在预算会计中

借：行政支出/事业支出等

贷：资金结存——财政应返还额度

（2）财政授权支付

①年度终了，单位依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理

借：财政应返还额度——财政授权支付

贷：零余额账户用款额度

同时，在预算会计中

借：资金结存——财政应返还额度

贷：资金结存——零余额账户用款额度

②下年初恢复额度时：（把上述分录反向冲回）

借：零余额账户用款额度

贷：财政应返还额度——财政授权支付

同时，在预算会计中

借：资金结存——零余额账户用款额度

贷：资金结存——财政应返还额度

注意：审批的比下达的多

在财政授权支付方式下，年度终了，单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据未下达的用款额度，作如下分录：

借：财政应返还额度——财政授权支付

贷：财政拨款收入

同时，在预算会计中

借：资金结存——财政应返还额度

贷：财政拨款预算收入

下年度单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时：

借：零余额账户用款额度

同时，在预算会计中

借：资金结存——零余额账户用款额度

贷：资金结存——财政应返还额度

【例8-3】2019年12月31日，某事业单位财政直接支付指标数与当年财政直接支付实际支出数之间的差额为100000元。2020年初，财政部门恢复了该单位的财政直接支付额度。2020年1月15日，该单位以财政直接支付方式购买一批办公用品（属于上年预算指标数），支付给供应商50000元价款。该事业单位应编制如下会计分录：

（1）2019年底补记指标：

借：财政应返还额度——财政直接支付100000

贷：财政拨款收入100000

同时，

借：资金结存——财政应返还额度100000

贷：财政拨款预算收入100000

（2）2020年初使用上年预算指标购买办公用品：

借：库存物品 50000

贷：财政应返还额度——财政直接支付50000

同时，

借：事业支出 50000

贷：资金结存——财政应返还额度50000

（三）固定资产

概念：固定资产是指单位为满足自身开展业务活动或其他活动需要而控制的，使用年限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。

单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过1年（不含1年）的大批同类物资，如图书、家具、用具、装具及动植物等，应当作为固定资产进行核算和管理。

单位的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物，专用设备，通用设备，文物和陈列品，图书、档案，家具、用具、装具及动植物。

科目设置：单位应当设置“固定资产”“固定资产累计折旧”等科目。

账务处理：购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程”科目核算，安装完毕交付使用时再转入“固定资产”科目核算。

以借入、经营租赁租入方式取得固定资产，不通过“固定资产”科目核算，应当设置备查簿进行登记。