债务重组一般性税务处理与会计处理分析【会计实务操作教程】

元）。
借：递延所得税资产 贷：所得税费用 0.4
0.4。
2.以后年度丙公司会计与税务处理。
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以后年度，无论丙公司是否实现盈利，已确认的递延所得税资产都将 转回。 （1）如果 2009年实现盈利，则需支付利息 40×5%＝2（万元），其中 包括或有应付金额 0.8万元。 借：财务费用 预计负债 贷：银行存款 0.8 2。 1.2
认。附或有条件时，债权人根据谨慎性原则对或有应收金额不予确认，
其会计与税务处理与不附或有条件时一致；债务人的或有应付金额若符 合或有事项准则中预计负债确认条件的，应将其确认为预计负债，而税 法上，由于只有实际发生的与取得收入有关的、合理的支出才可在计算
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权计提减值准备 5 万元。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用增值
税税率 17％，企业所得税税率 25%。 1.会计处理（单位：万元，下同） （1）甲公司
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借：应付账款 贷：主营业务收入
100 60 10.2 29.8
应交税费——应交增值税（销项税额） 营业外收入（债务重组利得） 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 5 60。 55
营业外收入（债务重组利得）
税法上应确认债务重组所得 51.25－40＝11.25（万元），应调增应纳税 所得额 11.25－9.65＝1.6（万元）。 预计负债计税基础＝账面价值 1.6万元－未来期间计税时按照税法规 定可予扣除额 1.6万元＝0 ，产生可抵扣暂时性差异。如未来期间很可能 取得足够的应纳税所得额，则应确认递延所得税资产 1.6×25%＝0.4（万
应交税费——应交增值税（进项税额） 坏账准备 5
营业外支出（债务重组损失）
24.8
贷：应收账款
100。
债务重组前，该项应收账款坏账准备账面价值为 5 万元，计税基础为 0，如果以前已确认递延所得税资产 1.25万元（5×25%），结转该项坏账 准备后应转回已确认的递延所得税资产。
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借：所得税费用 贷：递延所得税资产 1.25 。 2.税务处理
1.25
（1）甲公司：由于重组债务的账面价值与计税基础相同，因此税法上 确认的债务重组所得与会计一致，均为 29.8万元；转让库存商品的计税 基础为 60万元，税法上应确认资产转让所得 60－60＝0，而会计上确认 的资产转让收益 60－55＝5（万元），应调减应纳税所得额 5 万元。 （2）乙公司：重组债权计税基础为 100万元，税法上应确认债务重组 损失 100－60－10.2＝29.8（万元），而会计上确认的债务重组损失为 24.8万元，应调减应纳税所得额 5 万元。 根据国家税务总局 2010年第 4 号公告规定，以非货币性资产清偿债务 的债务重组适用一般税务处理时，当事各方应注意保留签订的清偿债务 的协议或合同，以及非货币性资产公允价值确认的合法证据，以备税务 机关检查。 二、修改其他债务条件时，根据是否附或有条件，债权人与债务人的 会计与税务处理也会存在差异。不附或有条件时，一般情况下，会计与 税务处理基本一致，如果重组后应收、应付金额超过了正常信用期，会 计上的公允价值应考虑货币时间价值进行折现，而税法上仍应按终值确
应纳税所得额时扣除，因此预计负债确认时不得在税前扣除。 例 2：丙公司 2008年 6 月购买乙公司产品，价款 50万元，丙公司签发 一张期限为 6 个月、票面年利率为 5%的商业承兑汇票。票据到期日，本 息合计 51.25万元。由于丙公司无法偿还票据本息，2009年 1 月经协 定，延长偿还期限至 2010年 12月 31日，本金降为 40万元，免除已欠 利息，利率降至 3%，但如果丙公司 2009年盈利，则利率仍为 5%。丙公 司适用企业所得税税率 25%。 1.债务重组日丙公司会计与税务处理。 债务重组日，丙公司应确认预计负债 40×（5%－3%）×2＝1.6（万 元）。 借：应付票据 贷：应付账款 预计负债 1.6 9.65。 51.25 40
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债务重组一般性税务处理与会计处理分析【会计实务操作教程】 财政部、国家税务总局发布的《关于企业重组业务企业所得税处理若干 问题的通知》（财税〔2009〕59号）首次明确了《企业所得税法》下企业 债务重组业务所得税处理方法，并根据债务重组的不同情形，分别明确 了一般性税务处理和特殊性税务处理政策。国家税务总局《关于发布企 业重组业务企业所得税管理办法的公告》（国家税务总局公告 2010年第 4 号）就重组业务所得税处理的相关程序等问题作了进一步明确，并强调 同一重组业务的当事各方应采取一致税务处理原则，即统一按一般性或 特殊性税务处理。债务重组业务适用不同的所得税处理政策，其与会计 处理也存在差异。本文就债务重组业务一般性税务处理与会计处理的差 异进行分析。 一、重组债权、债务以及相关资产的账面价值与计税基础不一致时， 债权人、债务人的会计与税务处理将出现差异。这是因为债权人、债务 人的债务重组损失或利得以及资产转让收益在会计上是以重组债权、债 务及相关资产的账面价值进行计量的，而税法上以重组债权、债务及相 关资产的计税基础进行计量。 例 1：甲公司欠乙公司货款 100万元。由于甲公司发生财务困难，经协 商，甲公司以其自产产品偿还债务。该产品账面价值 55万元（账面余额 60万元，已计提减值准备 5 万元），公允价值 60万元。乙公司已对该债
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
甲公司用于偿债的产品账面价值 55万元，计税基础 60万元，计提存 货跌价准备时产生可抵扣暂时性差异 60－55＝5（万元），如果当时已确 认了递延所得税资产 1.25万元（5×25%），结转存货跌价准备时应予转 回。 借：所得税费用 贷：递延所得税资产 1.25 。 （2）乙公司 借：库存商品 60 10.2 1.25