审计考试 第81讲_审计会计估计(2)

第一节审计会计估计【考点二】风险评估程序和相关活动（★★）（一）了解适用的财务报告编制基础的要求（1/3）（二）了解管理层如何识别是否需要作出会计估计（2/3）（三）了解管理层如何作出会计估计（3/3）（一）了解适用的财务报告编制基础的要求（略）（二）了解管理层如何识别是否需要作出会计估计（略）（三）了解管理层如何作出会计估计（3/3）管理层作出会计估计的方法和依据包括：（1）用以作出会计估计的方法，包括模型（如适用）；（2）相关控制；（3）管理层是否利用专家的工作；（4）会计估计所依据的假设；（5）用以作出会计估计的方法是否已经发生或应当发生不同于上期的变化，以及变化的原因；（6）管理层是否评估以及如何评估估计不确定性的影响。

注册会计师应当复核上期财务报表中会计估计的结果，或者复核管理层在本期财务报表中对上期会计估计作出的后续重新估计（如适用）。

但是注册会计师复核的目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断。

【提示】这里的“会计估计的结果”时间节点与被审计单位管理层在财务报表日作出会计估计时间节点不同，是指注册会计师对管理层作出的会计估计进行复核，属于对会计估计是否存在错报的“识别和评估”。

因此，即使会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报。

经典题解【例·2015·单选题】下列与会计估计审计相关的程序中，注册会计师应当在风险评估阶段实施的是（）。

A.复核上期财务报表中会计估计的结果B.确定管理层作出会计估计的方法是否恰当C.评估会计估计的合理性D.确定管理层是否恰当运用与会计估计相关的财务报告编制基础【解析】选项A正确，注册会计师复核上期财务报表中会计估计的结果，是为了了解管理层如何作出会计估计，属于风险评估阶段实施的程序。

选项BCD均属于注册会计师应对评估的会计估计重大错报风险的措施，而非风险评估阶段所实施的程序。

【答案】A【考点三】识别和评估重大错报风险（★★）（一）与会计估计相关的估计不确定性的程度（二）具有高度估计不确定性的会计估计注册会计师应当从估计不确定性的程度（第一方面）和高度估计不确定性（第二方面）这两个方面评估与会计估计相关的重大错报风险，其中，高度估计不确定性的会计估计的示例是重点内容。

（一）与会计估计相关的估计不确定性程度（1）与会计估计相关的估计不确定性的影响因素（2）考虑事项（1）与会计估计相关的估计不确定性的程度受下列因素的影响：①会计估计对判断的依赖程度；②会计估计对假设变化的敏感性；③是否存在可以降低估计不确定性的经认可的计量技术；④预测期的长度和从过去事项得出的数据对预测未来事项的相关性；⑤是否能够从外部来源获得可靠数据；⑥会计估计依据可观察到的或不可观察到的输入数据的程度。

估计不确定性程度可能影响会计估计对管理层偏向的敏感性。

（2）考虑的事项在评估重大错报风险时，注册会计师考虑的事项也可能包括：①会计估计的实际的或预期的重要程度；②会计估计的记录金额（即管理层的点估计）与注册会计师预期应记录金额的差异；③管理层在作出会计估计时是否利用专家工作；④对上期会计估计进行复核的结果。

（二）具有高度估计不确定性的会计估计可能存在高度估计不确定性的会计估计的例子很多，比如：（1）高度依赖判断的会计估计；（2）未采用经认可的计量技术计算的会计估计；（3）注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计；（4）采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型，或在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计。

一手资料+V：859848494其他方式购买均无保障经典题解【例1·2018·多选题】下列各项中，影响会计估计的估计不确定性程度的有（）。

A.会计估计涉及的预测期的长度B.会计估计对假设变化的敏感性C.会计估计对判断的依赖程度D.会计估计依据不可观察到的输入数据的程度【解析】与会计估计相关的估计不确定性的程度受下列因素的影响：（1）会计估计对判断的依赖程度（选项C）；（2）会计估计对假设变化的敏感性（选项B）；（3）是否存在可以降低估计不确定性的经认可的计量技术；（4）预测期的长度和从过去事项得出的数据对预测未来事项的相关性（选项A）；（5）是否能够从外部来源获得可靠数据；（6）会计估计依据可观察到的或不可观察到的输入数据的程度（选项D）。

【答案】ABCD【例2·2018（网络回忆版）·多选题】下列各项会计估计中，可能具有高度估计不确定性的有（）。

A.未采用经认可的计量技术计算的会计估计B.高度依赖管理层判断的会计估计C.采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型作出的公允价值会计估计D.在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计【解析】可能存在高度估计不确定性的会计估计的例子很多，比如：（1）高度依赖判断的会计估计，如对未决诉讼的结果或未来现金流量的金额和时间安排的判断，而未决诉讼的结果或未来现金流量的金额和时间安排取决于多年后才能确定结果的不确定事项（选项B）；（2）未采用经认可的计量技术计算的会计估计（选项A）；（3）注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计；（4）采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型，或在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计（选项CD）。

【答案】ABCD【考点四】应对评估的重大错报风险（★★★）（一）确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据（二）测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据（三）测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序（四）作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计应对评估的重大错报风险经典题解【例·2015·多选题】下列各项审计工作中，可以应对与会计估计相关的重大错报风险的有（）。

A.测试与管理层作出会计估计相关的控制的运行有效性B.作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计C.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据D.测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据【解析】在应对评估的重大错报风险时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，并实施下列一项或多项程序：（1）确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据（选项C）；（2）测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据（选项D）；（3）测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序（选项A）；（4）作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计（选项B）。

【答案】ABCD（一）确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据（1）可能提供有关审计证据（2）不可能提供审计证据（1）可能提供有关审计证据截至审计报告日发生的事项有时可能提供有关会计估计的充分、适当的审计证据。

如果截至审计报告日可能发生的事项预期发生并提供用以证实或否定会计估计的审计证据，确定这些事项是否提供有关会计估计的审计证据可能是恰当的应对措施。

在这种情况下，可能没有必要对会计估计实施追加的审计程序。

例如，期后不久出售某被替代的产品的全部存货，可能提供有关其可变现净值估计的审计证据（即12月31日某产品的存货跌价准备估计）。

（2）不可能提供审计证据对于某些会计估计，截至审计报告日发生的事项不可能提供审计证据。

例如，与某些会计估计相关的情况或事项需要较长时间才有进展。

注册会计师需要实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否已经按照适用的财务报告编制基础在财务报表中得到恰当反映。

（二）测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据1.测试数据的应对措施2.评价计量方法3.评价模型的使用4.评价管理层使用的假设（三）测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序当存在下列情形之一时，需要测试控制运行的有效性：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期针对会计估计流程的控制的运行是有效的；（2）仅实施实质性程序不能提供认定层次充分、适当的审计证据。

（四）作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计（1）了解管理层的假设或方法（2）缩小区间估计，评价管理层的点估计（3）缩小区间估计的方法（1）了解管理层的假设或方法如果使用有别于管理层的假设或方法，注册会计师应当充分了解管理层的假设或方法，以确定注册会计师在作出点估计或区间估计时已考虑了相关变量，并评价与管理层的点估计存在的任何重大差异。

（2）缩小区间估计，评价管理层的点估计如果认为使用区间估计是恰当的，注册会计师应当基于可获得的审计证据来缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均可被视为合理。

通常情况下，当区间估计的区间已缩小至等于或低于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当的（即缩小区间估计的程度）。

（3）缩小区间估计的方法①从区间估计中剔除注册会计师认为不可能发生的极端结果；②根据可获得的审计证据，继续缩小区间估计直至注册会计师认为该区间估计内的所有结果均视为是合理的。

在极其特殊的情况下，注册会计师可能缩小区间估计直至审计证据指向点估计。

经典题解【例·2017·多选题】下列有关注册会计师作出的区间估计的说法中，正确的有（）。

A.注册会计师作出的区间估计需要包括所有可能的结果B.注册会计师有可能缩小区间估计直至审计证据指向点估计C.当区间估计的区间缩小至等于或低于财务报表整体的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当的D.如果使用有别于管理层的假设或方法作出区间估计，注册会计师应当充分了解管理层的假设或方法【解析】选项A错误，因为注册会计师作出的区间估计需要包括所有“合理”的结果，而非“可能”的结果。

选项C错误，通常情况下，当区间估计的区间已缩小至等于或低于实际执行的重要性（而非财务报表整体重要性）时，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当的。

【答案】BD。