第九章 长期负债
第九章长期负债(PPT 27页)
长期应付款的特点：
具有分期付款的性质。 长期应付款涉及的外币债务较多。
19
补偿贸易引进设备应付款的核算
引进设备时，设备价款加国外运杂费折合人民币：
借：在建工程 贷：银行存款
支付进口关税、国内运杂费及安装费：
借：在建工程 贷：银行存款等
交付使用：
票面利率＞市场利率，溢价发行； 票面利率＜市场利率，折价发行； 票面利率=市场利率，面值发行；
8
债券发行的帐务处理
设置的帐户：
应付债券—债券面值
应付债券—债券溢价
应付债券—债券折价
应付债券—应计利息
备注：债券的发行价格以及持续期间的实际价值或帐面价 值：是通过“应付债券—债券面值、应付债券—债券溢价、 应付债券—债券折价”三个帐户来体现。
第九章 长期负债
本章内容
概述 长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款
1
第一节 长期负债概述
长期负债的性质
指偿还期限在1年或超过1年的一个营业周期以上的债务。 长期资金的来源： 举债经营的优缺点：
长期负债的形式
长期借款 应付债券 长期应付票据 长期应付款 专项应付款
再偿还：借：长期借款 贷：银行存款
归还本金：
借：长期借款 贷：银行存款
6
分期偿还本息方式
取得：
同上
按年计息并偿还当年本息；
借：在建工程（财务费用） 贷：长期借款
借：长期借款 贷：银行存款
（当年需偿还的本息）
7
第三节 应付债券
应付债券概述
P217—218
债券的发行
债券发行价格的确定：未来现金流入的现值。 债券发行的价格形式：
财务会计第9章 长期负债
五年利息之和＝ 12240＋ 12989.09＋ 13748.02＋ 14627.61 15522.81 ＋ ＝69163.53 （元）
本利和（终值）＝ 200000＋69163.53＝269163.53 （元）
9.2.3长期借款的会计处理
长期借款的会计处理主要包括借款 取得、归还以及借款利息等方面。 为了总括反映长期借款的增减变化 及其结果，企业应设置“长期借款”账 户，核算企业向银行或其他金融机构借 入的期限在1年以上的各种借款。
该明细账属于双重性质调整类账户。与 “面值”明细账余额相加或相减，反映该筹资 摊余成本。
《财务会计》 36
1.应付债券业务应设置的账户
应付债券-应计利息 应计利息债务 应计利息债务 减少 增加 余额： 尚未支付的到期 还本付息的利息 该账户贷方余额反映，到期还本付息累计 的长期利息债务。
《财务会计》 37
9.2.1长期借款概述
长期借款是企业向银行和其他金融 机构借入的、偿还期在1年或超过1年的 一个营业周期以上的负债。
《财务会计》
8
企业购建固定资产或补充生产资金的 不足，都可以通过举借长期借款的形式来筹 集资金。采用这种方式筹资，手续比较简便， 只要符合条件并履行正常的手续即可得到贷 款。 企业应遵守银行和其他金融机构的有 关贷款规定，按计划使用借款、提高使用效 益，在借款到期之前筹措偿还借款所需的资 金，保证到期清偿本息。企业如因暂时困难 需要延期归还贷款时，应向贷款发放部门提 出延期还款计划，获准后再按计划归还。
《财务会计》
34
•应付债券业务应设置的账户
应付债券-面值 到期时 筹资时 本金的减少 本金增加 余额： 筹资形成 本金债务 该明细账属于被调整账户，反映的 是筹资时的面值，债务本金增减变化。
中级财务会计赵静第九章长期负债-21页文档资料
借入时
借：银行存款
贷：长期借款-本金
按期计提利息时 借：在建工程
财务费用
贷：长期借款-应计利息
借款到期归还
借：长期借款-本金 -应计利息
贷：银行存款
第三节 应付债券
应付债券的性质 • 债券的概念
债券是发行企业为筹集长期资金而发行的，约定于一 定日期支付一定的本金，以及定期支付一定的利息给持有 者的一种书面凭证。企业发行的超过1年债券，通过“应 付债券”账户核算。 • 债券的基本要素：债券面值、债券利率、利息支付方式、 债券到期日 • 债券的分类 按有无担保分类：担保债券和信用债券 按是否记名分类：记名债券和无记名债券
可转换债券的核算
可转换公司债券在发行及转换为股份之前，应按一般 公司债券处理
借：银行存款
贷：应付债券-可转换公司债券（面值） 持有人行使转换权，按账面价值结转。账面价值与股 份面值的差额，减去支付现金后的余额，作为“资本公 积”。
借：应付债券-可转换公司债券（面值） 应付债券-可转换公司债券（应计利息）
按还本方式：定期还本债券和分期还本债券 按特殊偿还方式：可赎回债券和可转换债券 债券的发行 债券发行程序
首先由董事会决定其筹资方式，然后将发行债券筹资 的有关事项报股东大会，经股东大会同意，报有关主管机 构审核批准。任何企业都不能擅自向社会发行债券。 债券的发行方式
• 包销：是由银行、投资公司和其他金融机构按照一定的价 格承包全部债券，，然后再转售给其他投资者，债券发行 的盈亏由银行、投资公司或其他金融机构承担。
债券发行费用
佣金、印刷费、广告费、查账费用等。发生金额较小 的发行费用（减去发行期间冻结资金产生的利息收入）， 直接计入当期财务费用。金额较大的计入所购建资产的成 本。
第9章 长期负债 《施工企业会计》PPT课件
第9章 长期负债
9.年或者超过1年的一个
营业周期以上的债务,包括长期借款、应付债券、长期
应付款等。
➢ 特点：
偿还期限 较长
举债金额 较大
借款费用 高
偿还方式 灵活
9.1 长期负债概述
➢ 分类：
长期借款
应付债券
指企业从银 行或其他金 融机构借入 的偿还期在 1年以上的 各种借款。
9.4 长期应付款的核算
➢ 内容：长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以
外的各种长期应付款项,包括采用补偿贸易方式引进国
外设备的价款、应付的租赁费、融资租入固定资产的
租赁费等。
➢ 账户设置：
(1)“长期应付款” 账户,用来核算企业 长期应付款的发生和
归还情况。
(2)“未确认融资费 用”账户,用来核算 企业融资租入固定资 产时发生的未确认融
资费用。
9.4 长期应付款的核算
➢ 账务处理：按照我国现行会计准则的规定,融资租入的 固定资产,按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租 赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值,按最低租 赁付款额确认为长期应付款,并将两者的差额作为未确 认融资费用。
贷:长期借款——中国建设银
贷:长期借款——中国建设银
行(本金) 1 800 000
行(本金) 900 000
9.2 长期借款的核算
9.2.4 长期借款费用的账务处理
➢ 借款费用是指企业为借入资金而付出的代价,包括借款 利息及辅助费用。辅助费用是指企业在借款过程中发 生的诸如手续费、佣金等费用。
➢ 企业发生的借款费用,可以直接归属于符合资本化条件 的资产购置或者生产的,应予以资本化,计入相关资产成 本;其他借款费用,应当在发生时根据发生额确认为费用, 计入当期损益。
第9章 长期负债
2、应付债券的会计处理
由于债券发行利率与市场利率可能一致， 可能不一致。因此，债券可以按面值发行，也 可以溢价、折价发行。
按面值发行债券
债券的价格与票面金额一致，可按票面金额 借记“银行存款”、“库存现金”，贷记“应 付债券—面值”。
2、长期负债的特点
长期负债除具有负债的共同特点外，它 与流动负债不同主要有以下方面： 偿还期不同 举债的目的不同 负债的数额不同 长期负债的部分借款费用要予以资本化
1.2长期负债的内容
长期负债的内容
长期借款 应付债券
其他长期负债 专项应付款 递延税款
1.3长期负债的确认和计量
长期负债应当以实际发生额入账，在偿 还期内预计利息并确认入账。
在单利法计算利息时，企业可以在借 款到期时一次支付本金，也可以在借款 存续期间分期支付本金。
【例9-1】假如腾龙公司向银行借入200 000元人 民币，期限5年，年利息率6.12％，每年计息 一次，到期还本付息。
每年应计利息 ＝200000 6.12% 1＝12240（元）
五年应计利息＝200000 6.12%5＝61200（元）
为了总括反映长期借款的增减变化及其结 果，企业应设置“长期借款”账户，核算企 业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以 上的各种借款。
发生的借款应计利息按借款费用原则处 理。属于筹建期间的，借记“长期待摊费 用”，属于生产经营期间的，以及固定资产 达到预定可使用状态后所发生的借款费用， 按规定不能予以资本化的借款费用，借记 “财务费用”账户，属于按规定应予以资本 化的借记“在建工程”账户，贷记“长期借 款—应计利息”账户。
中级财务会计赵静第九章长期负债
? 长期负债筹资的利弊 利：1不影响企业原有的股权结构
2可为股东带来较多的盈余（当投资利润率?利息率） 3利息费用在税前开支，股利税后支付 4资金成本较低 弊：1企业必须定期支付固定费用
2有明确的到期日 3财务风险较大
? 借款费用
? 借款费用是企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销、 辅助费用、以及因外币借款而发生的汇兑差额。
按还本方式：定期还本债券和分期还本债券 按特殊偿还方式：可赎回债券和可转换债券 ? 债券的发行 ? 债券发行程序
首先由董事会决定其筹资方式，然后将发行债券筹资 的有关事项报股东大会，经股东大会同意，报有关主管机 构审核批准。任何企业都不能擅自向社会发行债券。 ? 债券的发行方式
? 包销：是由银行、投资公司和其他金融机构按照一定的价 格承包全部债券，，然后再转售给其他投资者，债券发行 的盈亏由银行、投资公司或其他金融机构承担。
贷：股本 资本公积-股本溢价
第四节 其他长期负债
其他长期负债是指企业除长期借款和应付债券以外的 各种长期应付款项，包括长期应付款和专项应付款等。 ? 长期应付款
长期应付款包括采用补偿贸易方式引进国外设备形成 的应付引进设备款和融资租入固定资产形成的应付融资租 赁款。 特点：具有分期付款的特点，涉及外币业务较多。 ? 应付引进设备款
? 可转换债券的核算 可转换公司债券在发行及转换为股份之前，应按一般
公司债券处理 借：银行存款 贷：应付债券-可转换公司债券（面值） 持有人行使转换权，按账面价值结转。账面价值与股
份面值的差额，减去支付现金后的余额，作为“资本公 积”。
借：应付债券-可转换公司债券（面值） 应付债券-可转换公司债券（应计利息）
第九章长期负债
初始直接费用的处理
初始直接费用:
在租赁谈判和签订租赁合同的过程中，企业发生的 、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花 税、佣金、律师费、差旅费等。
支付初始直接费用: 借: 财务费用
贷: 银行存款
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（2）租入固定资产使用期的核算
分期摊销“未确认融资费用”
分摊方法: 实际利率法、直线法、年数总和法等。
8
债券发行的帐务处理
设置的帐户:
应付债券—债券面值
应付债券—债券溢价
应付债券—债券折价
应付债券—应计利息
备注: 债券的发行价格以及持续期间的实际价值或帐 面价值: 是通过“应付债券—债券面值、应付债券— 债券溢价、应付债券—债券折价”三个帐户来体现。
有关业务；
发行
计息（溢折价摊销）
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第五节 专项应付款
有关规定: 企业收到的专项拨款作为“专项应付款”处理，待拨
款项目完成后，属于应核销的部分，冲减“专项应 付款”；其余部分转入“资本公积”。
26
会计核算:
发生时: 借: 长期待摊费用
贷: 银行存款
按直线法按月摊销:
借: 财务费用
贷: 长期待摊费用
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债券存续期间的核算
利息费用的处理
计入“在建工程”或“财务费用”
溢折价的摊销:
直线法
实际利率法
有关计算:
应计利息=面值×票面利率
（计入应付债券—应计利息）
利息费用=应计利息±溢折价的摊销
（已提 18
利息）
第四节 长期应付款
长期应付款的内容 补偿贸易: 指企业从国外引进设备，再用该设备生
产的产品归还设备价款。 融资租赁: 指实质上转移与一项资产所有权有关的
第九章长期负债
甲公司的账务处理如下：
（1）2007年1月1日发行可转换公司债券
借：银行存款
200000000
应付债券—可转债券（利息调整）23343600
贷：应付债券—可转债券（面值） 200000000
资本公积—其他资本公积
23343600
可转换公司债券负债成份的公允价值为： 200000000×0.6499+200000000×6%×3.8897
=176656400（元） 可转换公司债券权益成份的公允价值为： 200000000-176656400=23343600（元）
（2）2007年12月31日确认利息费用时：
借：财务费用等
15899076
贷：应付债券—可转债券（应计利息）12000000
—可转债券（利息调整） 3899076
（3）2008年1月1日债券持有人行使转换权时：
企业在计算最低租赁付款额的现值时，能 够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁 内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合 同规定的利率作为折现率。企业无法取得出租 人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的， 应当采用同期银行贷款利率作为折现率。租赁 内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收 款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁 资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的 折现率。
借入的期限在一年以上(不含一年)的借款。为 了核算长期借款的取得、计息和归还情况，企 业应设置“长期借款”科目。该科目可设“本 金”、“利息调整”等明细科目。企业借入各 种长期借款时， 借：银行存款（实际收到的款项）
长期借款——利息调整（借贷双方之间的 差额）
贷：长期借款——本金
在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余 成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用， 借记“在建工程”、“财务费用”、“制造费用” 等科目，按借款本金和合同利率计算确定的应付 未付利息，贷记“应付利息”科目。按其差额， 贷记“长期借款——利息调整”科目。
财务会计-第九章长期负债
天津财经大学
二、应付债券的分类
财务会计教学课件
按有无抵押担保，分为由抵押担保公司债券和无抵 押担保公司债券。
按是否记名，分为记名公司债券和不记名公司债券。 按利息的支付方式，分为附息票的公司债券和贴现 的公司债券。 按发行方式，分为公募公司债券和私募公司债券。 按发行的区域，分为国内债券和国际债券。
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财务会计教学课件
借款费用处理的方法
为购建固定资产而发生的长期借款费用，其固定资产 尚未交付使用前所发生的，予以资本化，计入所建造 的固定资产价值。
为建造固定资产而发生的长期借款费用，在固定资产 交付使用后所发生的，直接计入当期损益。
属于流动负债性质的借款费用或者虽然是长期借款性 质但不是用于购建固定资产的借款费用，直接计入当 期损益，即使是需要经过相当长时间才能达到可使用 状态的存货，一般也不将借款费用计入所制造的存货 的价值内。
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财务会计教学课件
外币专门借款汇兑差额资本化 金额的确定。 在符合资本化条件的情况下，每期外币 专门借款汇兑差额的资本化金额就是每 期外币专门借款汇兑额的实际发生额， 而不要求其余资产支出相挂钩。
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财务会计教学课件
借款费用资本化暂停
在固定资产的购置或建造过程中，如果 购建活动发生了非正常中断，并且中断 时间连续超过3个月的，则中断期间所发 生的借款费用应当暂停资本化。
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本章结构
第一节 长期负债概述 第二节 长期借款 第三节 应付债券 第四节 其他长期负债
60中级财务会计第九章长期负债
债券发行价格=面值现值+利息现值
=面值×复利现值系数+每期利息×年金现值系数
（二）债券溢价或折价（利息调整）销方法应采用实际利率法。 实际利率法，是指按照应付债券的实际利率计 算其摊余成本及各期利息费用的方法； 实际利率，是指将应付债券在债券存续期间的 未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所 使用的利率。 债券上的应计利息，应按照权责发生制的原则 按期预提，一般可按年进行预提。
?应付债券的核算?应付债券的核算本章的主要内容?第一节长期负债概述?第二节长期借款第三节应付债券?第三节应付债券?第四节长期应付款?第五节专项应付款第一节长期负债概述一长期负债的定义及特点长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务
第九章 长期负债（非流动负债）
举借长期负债是企业筹措长期资金的主要方
长期借款主要账务处理： 1．企业借入长期借款，应按实际收到的金额， 借记“银行存款”科目，贷记“长期借款— —本金”科目，如存在差额，还应借记“长 期借款——利息调整”科目。 借：银行存款 长期借款——利息调整 贷：长期借款——本金 2.资产负债表日，应按摊余成本和实际利率 计算确定的长期借款的利息费用，借记“在 建工程”、“制造费用”、“财务费用”、 “研发支出”等科目，按借款本金和合同利 率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利 息”科目，按其差额，贷记“长期借款—— 利息调整”科目。
2．分期付息到期还本的会计处理 【例9-2】某企业2009年1月1日向银行借入5 000 000元资金用于购建厂房，年利率6%，借款期限为 三年，每年年底支付利息，期满后一次还清本金。 该厂房于2010年6月底交付使用，并办理竣工决算 手续。企业应作会计处理如下： (1)借入长期借款时 借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款——本金 5 000 000 (2)2009年末计息时 应付利息＝5 000 000×6%＝300 000(元) 借：在建工程 300 000 贷：应付利息 300 000 (3)支付2009年利息时 借：应付利息 300 000 贷：银行存款 300 000
财务会计-第九章长期负债
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加权平均利率=（专门借款当期实际发生的利息之和 / 专门借款本金加权 平均数）╳100%
专门借款本金加权平均数=∑(每笔专门借款本金╳每笔借款实际占用的天数 / 会计期间涵盖的天数)
1、固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实际 上已经完成。
2、所购置或者建造的固定资产与设计要求或者合同要求相符合或 者基本相符，即使有及个别与设计或者合同要求不相符的地方， 也不会影响其他正常使用。
3、继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发 生。
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第三节 应付债券
提要 本节主要讲述
应付债券的特点 应付债券的分类 应付债券的基本要素 债券发行与发行费的会计处理 债券溢价、折价摊销和应计利息的会计处理 债券延迟发行的会计处理 债券偿还的会计处理 可转换债券
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二、应付债券的分类
财务会计教学课件
按有无抵押担保，分为由抵押担保公司债券和无抵 押担保公司债券。
按是否记名，分为记名公司债券和不记名公司债券。 按利息的支付方式，分为附息票的公司债券和贴现 的公司债券。 按发行方式，分为公募公司债券和私募公司债券。 按发行的区域，分为国内债券和国际债券。
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财务会计-第九章长期负债
应付债券的本金和利息应在到期日进 行偿还，并记录相应的会计分录。
应付债券的利息
应付债券的利息应在每个利息支付日 进行确认和计量。
其他长期负债的会计处理
其他长期负债的确认
其他长期负债应根据其性质和相关法规进行确认。
其他长期负债的计量
其他长期负债应以实际发生的交易金额为基础进行计量。
其他长期负债的记录
详细描述
某企业向银行申请了一笔期限为五年的长期借款，用于购买设备和扩大生产。该借款的年利率为5%，每年年末 支付利息，到期一次性还本付息。该企业需要编制长期借款的会计分录，并在每年年末计算利息费用，编制支付 利息的会计分录。
应付债券的案例分析
总结词
应付债券是企业发行的期限超过一年的债务工具，主要用于筹集长期资金。
长期负债的种类
01
02
03
长期借款
企业向银行或其他金融机 构借入的款项，期限超过 一年。
公司债券
企业发行的有价证券，用 于筹集长期资金，投资者 购买公司债券即成为企业 的债权人。
租赁负债
企业因租赁资产而产生的 债务，包括经营租赁和融 资租赁产生的债务。
长期负债的特点
长期性
稳定性
长期负债的偿还期限通常在一年以上，是 企业为满足长期资金需求而筹集的。
谢谢观看
长期负债在利润表中的列示
长期负债的利息支出在利润表中通常作为财务费用列示，利 息收入则作为营业收入列示。
长期负债的摊销和折旧费用也可能会影响利润表中的营业利 润和净利润。
长期负债在其他报表中的披露
在现金流量表中，长期负债的偿还和支付利息等现金流量应作为筹资活动的现金流 量列示。
在所有者权益变动表中，长期负债的增减变动应作为权益项目变动的一部分进行披 露。
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第九章长期负债
授课题目（章节）
第一节长期负债概述
第二节长期借款
第三节应付债券
第四节其他长期负债
教学目的与要求
1、要求掌握长期负债的特点
2、要求掌握长期借款、应付债券、长期应付款的核算
教学难点与重点
【重点】
应付债券
【难点】
1、应付债券溢折价的处理
2、可转换债券的处理
教学方法与时间分配
本章以教师课堂讲授为主，结合胶片教学。
本章预计占用6学时
第一节长期负债概述
一、长期负债的含义及性质
（一）含义：
（二）特点（性质）：
1、债务偿还的期限较长，一般在一年以上
2、债务的金额较大
3、这项债务可以采用分期偿还的方式，或者分期偿还利息，到期偿还本金，或者到期一次还本付息
二、长期负债的分类
1、长期借款
2、应付债券
3、长期应付款
4、住房周转金
5、专项应付款
三、举借长期债务和增加股东投入的比较
企业生产经营所需的能够长期占用的资金，主要有两项来源：一是投资者投入的资本；二是举借长期债务。
（一）举借长期债务的优点在于：
1、不影响企业原有的股权结构，有利于保持原有的股东控制企业的权力。
2、可增加股东所得的盈余。
债权人只能获得按固定利率计算的利息，若企
业的投资利润率高于长期负债的固定利率，剩余利益将全部归股东所有。
3、长期负债的利息可作为正常的经营费用从利润中扣减，而股利只能从税后净利中支付。
（二）举借长期债务的缺点在于：
1、长期负债的利息是必须定期支付的固定费用。
2、长期负债一般有明确的到期日，
3、债权人对企业财产享有优先要求权，这种要求权可能迫使企业进行破产清算。
四、借款费用的处理原则与方法（简介）
（一）借款费用的概念
借款费用是企业承担的、与借入资金相关的利息和其他费用。
（二）借款费用的处理方法
1、属于流动负债性质的借款费用或者虽然是长期借款性质但不是用于购建固定资产的借款费用，直接计入当期损益。
2、需要经过相当长的时间才能达到可销售状态的存货，其借款费用不计入所制造的存货价值之内。
（房地产开发企业例外）
3、为投资发生的借款费用，不予以资本化，直接计入当期财务费用
4、为购建固定资产而发生的专门借款所发生的费用，在固定资产尚未交付使用前所发生的，如果符合资本化条件的,予以资本化，计入所建造固定资产价值；如果不符合资本化条件，直接计入当期财务费用。
5、在筹建期间发生的长期借款费用（除为购建固定资产而发生的长期借款费用外），计入长期待摊费用。
6、在清算发生期间发生的长期借款费用计入清算损益。
第二节长期负债借款
一、长期借款：
（一）含义：
（二）核算中应注意的问题：
1、利息支出、汇兑损失等借款费用应按照权责发生制原则计入有关科目。
2、长期借款的本金和利息以外币折合差额均应计入“长期借款”科目。
注：与短期借款的处理相比较
（三）帐务处理
举例说明
第三节应付债券
一、应付债券
（一）含义
债券是企业筹集资金而发行的一种书面凭证。
通过凭证上所记载的利率、期限等，表明发行债券企业允诺在未来某一特定日期还本付息。
企业超过一年期以上的债券，构成了一项长期负债，作“应付债券”核算；企业发行的一年期或一年期以下的债券，作为流动负债，在“应付短期债券”中核算。
（二）应付债券的发行价格：
1、平价发行：债券的票面利率与同期银行利率一致，按票面价值的价格发行。
2、溢价发行：债券的票面利率高于同期银行利率，按超过票面价值的价格为
发行价格，表明企业以后期多付利息而事先得到的补偿。
3、折价发行：债券的票面利率低于同期银行利率，按低于票面价值的价格为
发行价格，表明企业以后期少得利息而预先给投资者的补偿。
（三）核算使用的主要会计科目：
1、应付债券－债券面值
2、应付债券－应计利息
3、应付债券－债券溢价
4、应付债券－债券折价
（四）主要帐务处理：
1、帐务处理原则：
（1）不管是溢价发行债券还是折价发行债券，债券到期时“应付债券”科目中的“债券面值”和“应计利息”两个科目，反映债券的票面价值与按票面价值同票面利率计算的应计利息。
（2）支付的债券代理发行手续费及印刷费，在用债券资金购建的固定资产尚未完工交付使用，并办理竣工决算前，计入“在建工程”；在所购建资产办理竣工决算手续后，或者不是为购建固定资产而发行的长期债券，计入“财务费用”。
（3）企业债券应按权责发生制原则按期预提，一般按年计提。
溢价或折价发行债券，其实际收到的金额与债券票面金额的差额，应在债券存续期间分期摊销。
摊销方法有直线法和实际利率法。
2、账务处理举例：
例：某企业19X1年1月1日发行5年期面值为500万元的债券，票面利率为年利率10％,企业按510万元的价格出售
1、收到发行债券款
借：银行存款 5,100,000
贷：应付债券－债券面值 5,000,000
应付债券－债券溢价 100,000
2、19X1年底计提利息和摊销溢价时
每年应计债券利息＝500×10％＝50（万）
每年应摊销溢价金额＝10÷5＝2（万）
每年的利息费用为50－2＝48（万）
借：在建工程（财务费用） 480,000
应付债券－债券溢价 20,000
贷：应付债券－应计利息 500,000
例：某企业19X1年1月1日发行5年期面值为400万元的债券，票面利率为年利率6％，企业按380万元的价格出售。
1、收到发行债券款
借：银行存款 3,800,000
应付债券－债券折价 200,000
贷：应付债券－债券面值 4,000,000
2、年末计提利息并摊销折价时
每年应计债券利息＝400×6％＝24（万）
每年应摊销折价金额＝20÷5＝4（万）
每年应负担的利息费用＝24＋4＝28（万）
借：在建工程（财务费用） 280,000
贷：应付债券－债券折价 40,000
应付债券－应计利息 240,000
二、可转换公司债券
（一）概述
1、概念
2、性质：双重性
3、发行方式
（二）账务处理
1、科目设置：应付债券－可转换公司债券
2、主要问题：
（1）在未转换为股份前，与一般公司债券相同
（2）到期未转换为股份的，偿还本息的处理与一般公司债券相同
（3）转换为股份时，按债券的账面价值结转，不确认转换损益
3、账务处理举例
三、长期应付款
（一）核算内容及特点：
1、核算内容：
（1）补偿贸易引进设备应付款
补偿贸易是从国外引进设备，再用该设备生产的产品归还设备价款。
国家为了鼓励企业开展补偿贸易，规定开展补偿贸易的企业，补偿期内免交引进设备所生产的产品的流转税。
（2）应付融资租赁款
2、特点：
1、款项数额大
2、偿还期长
3、具有分期付款性质
4、经常涉及因汇率变动而引起的汇兑损益问题
（二）帐务处理：
例：某企业开展补偿贸易业务，从国外引进设备价款折合人民币50万元（不需安装就可投产使用），企业准备用所生产的产品归还引进设备款。
引进设备投产后，第一批生产产品100件，每件销售价格1000元，销售成本800元，这一批产品全部用于还款。
1、引进设备时
借：固定资产 500,000
贷：长期应付款－应付补偿贸易引进设备款 500,000
2、第一批产品销售
借：应收帐款 100,000
贷：主营业务收入 100,000
3、结转成本
借：主营业务成本 80,000
贷：库存商品 80,000
4、用第一批产品价款偿还设备价款
借：长期应付款－应付补偿贸易引进设备款 100,000
贷：应收帐款 100,000。