第九章长期负债培训课件
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第9章 长期负债 《施工企业会计》PPT课件
施工企业会计
第9章 长期负债
9.年或者超过1年的一个
营业周期以上的债务,包括长期借款、应付债券、长期
应付款等。
➢ 特点：
偿还期限 较长
举债金额 较大
借款费用 高
偿还方式 灵活
9.1 长期负债概述
➢ 分类：
长期借款
应付债券
指企业从银 行或其他金 融机构借入 的偿还期在 1年以上的 各种借款。
9.4 长期应付款的核算
➢ 内容：长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以
外的各种长期应付款项,包括采用补偿贸易方式引进国
外设备的价款、应付的租赁费、融资租入固定资产的
租赁费等。
➢ 账户设置：
(1)“长期应付款” 账户,用来核算企业 长期应付款的发生和
归还情况。
(2)“未确认融资费 用”账户,用来核算 企业融资租入固定资 产时发生的未确认融
资费用。
9.4 长期应付款的核算
➢ 账务处理：按照我国现行会计准则的规定,融资租入的 固定资产,按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租 赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值,按最低租 赁付款额确认为长期应付款,并将两者的差额作为未确 认融资费用。
贷:长期借款——中国建设银
贷:长期借款——中国建设银
行(本金) 1 800 000
行(本金) 900 000
9.2 长期借款的核算
9.2.4 长期借款费用的账务处理
➢ 借款费用是指企业为借入资金而付出的代价,包括借款 利息及辅助费用。辅助费用是指企业在借款过程中发 生的诸如手续费、佣金等费用。
➢ 企业发生的借款费用,可以直接归属于符合资本化条件 的资产购置或者生产的,应予以资本化,计入相关资产成 本;其他借款费用,应当在发生时根据发生额确认为费用, 计入当期损益。
第9章 长期负债
9.年或者超过1年的一个
营业周期以上的债务,包括长期借款、应付债券、长期
应付款等。
➢ 特点：
偿还期限 较长
举债金额 较大
借款费用 高
偿还方式 灵活
9.1 长期负债概述
➢ 分类：
长期借款
应付债券
指企业从银 行或其他金 融机构借入 的偿还期在 1年以上的 各种借款。
9.4 长期应付款的核算
➢ 内容：长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以
外的各种长期应付款项,包括采用补偿贸易方式引进国
外设备的价款、应付的租赁费、融资租入固定资产的
租赁费等。
➢ 账户设置：
(1)“长期应付款” 账户,用来核算企业 长期应付款的发生和
归还情况。
(2)“未确认融资费 用”账户,用来核算 企业融资租入固定资 产时发生的未确认融
资费用。
9.4 长期应付款的核算
➢ 账务处理：按照我国现行会计准则的规定,融资租入的 固定资产,按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租 赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值,按最低租 赁付款额确认为长期应付款,并将两者的差额作为未确 认融资费用。
贷:长期借款——中国建设银
贷:长期借款——中国建设银
行(本金) 1 800 000
行(本金) 900 000
9.2 长期借款的核算
9.2.4 长期借款费用的账务处理
➢ 借款费用是指企业为借入资金而付出的代价,包括借款 利息及辅助费用。辅助费用是指企业在借款过程中发 生的诸如手续费、佣金等费用。
➢ 企业发生的借款费用,可以直接归属于符合资本化条件 的资产购置或者生产的,应予以资本化,计入相关资产成 本;其他借款费用,应当在发生时根据发生额确认为费用, 计入当期损益。
长期负债培训课程PPT课件( 50页)
购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完 工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者 可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销 售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的， 应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。
购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整 体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整 体完工时停止借款费用的资本化。
第10页
中 级会计学 Intermediate Accounting
9 长期负债
此外，我们还应该注意：
购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试 运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产 品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时， 应认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。
符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或 者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。
所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要 求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即 使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地 方，也不影响其正常使用或者销售。
继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产 上的支出金额很少或者几乎不再发生。
9 长期负债
（四）债券平价发行的核算
应付债券—债券面值
银行存款
1.发行债券时
3.偿还借款时
银行存款
应付债券—应计利息
在建工程
2. 分期计提利息
财务费用
中 级会计学 Intermediate Accounting
9 长期负债
（五）债券溢价发行的核算
银行存款
应付债券—债券面值
银行存款
3.偿还本金时
1.发行债券时（面值）
《长期负债教学》课件
《长期负债教学 》ppt课件
目录
• 长期负债概述 • 长期负债的会计处理 • 长期负债对企业的影响 • 长期负债的风险与防范 • 长期负债的审计与评估
01
长期负债概述
长期负债的定义
长期负债是指企业借款期限超过 一年的负债。
长期负债是企业为了扩大生产规 模、改善经营条件等原因而向银 行或其他金融机构借入的资金。
对企业未来长期负债 的发展趋势进行预测 ，为企业决策提供参 考。
分析企业在长期负债 管理方面存在的问题 和不足，提出改进建 议。
THANKS
感谢观看
业的经营成果。
长期负债的利息支出会减少企业 的利润，从而影响企业的盈利能
力。
长期负债的偿还压力会影响企业 的资金周转速度，从而影响企业
的经营效率。
对企业发展能力的影响
长期负债的增加可能会限制企业的投 资能力和扩张计划，从而影响企业的 发展能力。
长期负债的偿还压力会影响企业的现 金流，从而影响企业的发展能力。
多元化融资渠道
积极拓展融资渠道，降低对单一融资 方式的依赖，提高再融资能力。
合理利用衍生金融工具
通过利用利率、汇率等衍生金融工具 ，降低利率和汇率风险。
风险预警机制的建立
01
02
03
04
设定预警指标
根据企业的实际情况，选取关 键财务指标作为预警指标，如
负债率、流动比率等。
监测预警指标
定期监测预警指标的变化情况 ，及时发现潜在风险。
长期负债的报表列示
长期借款
长期借款应当在资产负债表中单独列示，并按照借款种类和 币种进行明细列示。同时，还需要在附注中披露借款金额、 利率、期限、用途等信息。
应付债券
目录
• 长期负债概述 • 长期负债的会计处理 • 长期负债对企业的影响 • 长期负债的风险与防范 • 长期负债的审计与评估
01
长期负债概述
长期负债的定义
长期负债是指企业借款期限超过 一年的负债。
长期负债是企业为了扩大生产规 模、改善经营条件等原因而向银 行或其他金融机构借入的资金。
对企业未来长期负债 的发展趋势进行预测 ，为企业决策提供参 考。
分析企业在长期负债 管理方面存在的问题 和不足，提出改进建 议。
THANKS
感谢观看
业的经营成果。
长期负债的利息支出会减少企业 的利润，从而影响企业的盈利能
力。
长期负债的偿还压力会影响企业 的资金周转速度，从而影响企业
的经营效率。
对企业发展能力的影响
长期负债的增加可能会限制企业的投 资能力和扩张计划，从而影响企业的 发展能力。
长期负债的偿还压力会影响企业的现 金流，从而影响企业的发展能力。
多元化融资渠道
积极拓展融资渠道，降低对单一融资 方式的依赖，提高再融资能力。
合理利用衍生金融工具
通过利用利率、汇率等衍生金融工具 ，降低利率和汇率风险。
风险预警机制的建立
01
02
03
04
设定预警指标
根据企业的实际情况，选取关 键财务指标作为预警指标，如
负债率、流动比率等。
监测预警指标
定期监测预警指标的变化情况 ，及时发现潜在风险。
长期负债的报表列示
长期借款
长期借款应当在资产负债表中单独列示，并按照借款种类和 币种进行明细列示。同时，还需要在附注中披露借款金额、 利率、期限、用途等信息。
应付债券
财务会计 第九章 长期负债幻灯片PPT
二• 、根类：据长举期借长债期务负债的的方分式类不同，长期负债可划分为四
• 1.长期借款：长期借款是指企业向银行和其他金融机
构借入的、归还期在一年或超过一年的一个营业周期 以上的债务。
• 2.应付债券：应付债券是企业对外发行并承诺于一定
时期还本付息的一种长期借款性质的书面证明。
• 3.长期应付款：其他长期负债是指企业以长期借款、
• 需要注意的是，如果中断是使固定资产
到达预定可使用状态所必要的程序，或 者中断是由于可预见的不可抗力因素造 成的，那么不需停顿借款费用的资本化。
借款费用资本化的停顿
通常所购建的固定资产满足以下条件之一，而认为资产已达 到了预定可使用状态，借款费用应停顿资本化：
外币专门借款汇兑差额资本化 金额确实定。 在符合资本化条件的情况下，每期外币 专门借款汇兑差额的资本化金额就是每 期外币专门借款汇兑额的实际发生额， 而不要求其余资产支出相挂钩。
借款费用资本化暂停
• 在固定资产的购置或建造过程中，如果
购建活动发生了非正常中断，并且中断 时间连续超过3个月的，那么中断期间所 发生的借款费用应当暂停资本化。
应付债券以外的、利用长期负债进展筹资的方式。主 要包括融资租入固定资产、引进设备的应付款等。
• 4.专项应付款 ：专项应付款是指企业承受国家拨入的
具有专门用途的拨款，如专项用于技术改造、技术研 究等，以及从其他来源取得的款项。具有专用拨款的 性质。
三、借款费用
• 借款费用的界定
借款费用是指企业因借款而发生的利息、
生当期确
• 认为费用。
借款费用开场资本化必须同时符合以下三个条件：
资产支出已经发生；
借款费用已经发生；
为使资产到达预定可使用状态所必要的构件 活 动已经开场。
第9章长期负债课件
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第9章长期负债课件
•返回
•（二）借款费用的账务处理
借：在建工程（制造费用） 财务费用
贷：应付利息等
•举 例
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第9章长期负债课件
•返回
三、 借款费用的披露
•企业应当在附注中披露与借款费用有关的下列信息： •（一）当期资本化的借款费用金额。 •（二）当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率。
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第9章长期负债课件
•返回
•第三节 长期借款
•企业向金融机构或其他单位借入的偿还期在一年以上的各种借款。
业务
借方
贷方
取得时
银行存款
长期借款－－本金 －－利息调整
计息时 财务费用（或在建工程） 长期借款－－应计利息
偿还时 长期借款－－本金
银行存款
•举
－－应计利息
例
•注意：▲实际得到款项与借款本金的差额计入“长期借款－－利息调整”
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第9章长期负债课件
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第9章长期负债课件
本章主要内容
n 第一节 长期负债概述 n 第二节 借款费用 n 第三节 长期借款 n 第四节 应付债券 n 第五节 长期应付款
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第9章长期负债课件
•通过本章学习，理解掌握如下问题：
1、借款费用的概念和确认原则 2、符合资本化条件的资产的界 定 3、借款费用资本化区间的确 •定4、借款费用资本化金额的计算与核 •算5、长期借款的会计处理； •6、应付债券的发行、计息、摊销等业务核算
•符合借款费用资本化条件的存货，包括： •①房地产企业开发的对外出售的房地产产品； •②企业制造的对外出售的大型设备；
第九章长期负债PPT课件
每笔一般借 × 款在当期所 ÷
当期 天数
）
权平均数
款本金
占用的天数
第20页/共62页
一般借款利息资本化金额 ＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平 均数×一般借款的资本化率
3.借款存在溢折价的，应当按照实际利率法确定 每一会计期间应摊销的折价或溢价，调整每期 的利息金额。
P297例1、2
第21页/共62页
➢按债券发行有无担保:有担保债券和无担保债券
➢按付息的时间:到期一次付息Байду номын сангаас券、附息票债券和贴 现债券
➢按债券是否记名：记名债券和无记名债券
➢按本金的偿还方式:一次还本债券和分期还本债券 第28页/共62页
二、公司债券的发行程序及发行价格 p303发行程序
债券的发行 价格
＝
到期偿还债券 本金的现值
+
时间（≥1年）的购建或者生产活动才能达到可 使用或者可销售状态的资产 2.固定资产、存货、投资性房地产等。 （二）借款费用资本化的借款范围 包括专门借款和一般借款。 专门借款：是指为购建或者生产符合资本化条件 的资产而专门借入的款项。
第11页/共62页
（三）借款费用资本化的期间
借款费用开始资本化时点——停止资本化时点
利息资本化金额的限定
利息资本化金额限额≤当期相关借款实际发生的利息金额 原因是——资产支出发生不够均衡，导致计算结果可能 ＞实际发生数
第22页/共62页
（二）借款辅助费用的处理
1.专门借款发生的辅助费用 (1)在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到
预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发 生时根据其发生额予以资本化。 (2)在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到 预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发 生时根据其发生额确认为费用。 （3）辅助费用的发生额，是指按照实际利率法所确 定的金融负债交易费用对每期利息费用的调整额。 2.一般借款发生的辅助费用，也应当按照上述原则确 定其发生额并进行处理。
负债知识课程讲义(ppt 98页)
（1）当所购货物与发票账单同时到达时，一般是在货物验收入库时，才 按发票账单确认应付账款；
（2）当所购货物与发票账单不是同时到达，如发票已到而货物未到，则 在账上确认“在途物资”，并记录应付账款；
（3）如货物已到而发票未到，为客观反映企业所拥有的资产和应承担的 负债，企业一般采用在月份终了将所购货物和应付账款暂估入账，在下月初 再用红字予以冲回，待实际收到发票账单时，再按正常程序处理。
在职工为企业提供服务的会计期间，企业应根据职工提供服务的受益对象，将 应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损 益，同时确认为应付职工薪酬，但解除劳动关系补偿（下称“辞退福利”）除外。
•应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。 •应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。
其他职工薪酬，计入当期损益。
1.货币性职工薪酬
计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家 规定的标准计提（在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比 例计算）。
•应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理人)缴纳的“五险” •应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金 •应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费等
账户设置——“应付票据”
偿付票据 金额
面值 带息票据 预提利息
未到期票据 （面值 利息）
发生
商业承兑汇票
借：原材料或材料采购 应交税费——XX 贷：应付票据
带息票据计 借：财务费用
息
贷：应付票据
到期偿还
借：应付票据 贷：银行存款
到期无力偿 借：应付票据
还
贷：应付账款
银行承兑汇票 借：原材料或材料采购
（2）当所购货物与发票账单不是同时到达，如发票已到而货物未到，则 在账上确认“在途物资”，并记录应付账款；
（3）如货物已到而发票未到，为客观反映企业所拥有的资产和应承担的 负债，企业一般采用在月份终了将所购货物和应付账款暂估入账，在下月初 再用红字予以冲回，待实际收到发票账单时，再按正常程序处理。
在职工为企业提供服务的会计期间，企业应根据职工提供服务的受益对象，将 应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损 益，同时确认为应付职工薪酬，但解除劳动关系补偿（下称“辞退福利”）除外。
•应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。 •应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。
其他职工薪酬，计入当期损益。
1.货币性职工薪酬
计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家 规定的标准计提（在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比 例计算）。
•应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理人)缴纳的“五险” •应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金 •应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费等
账户设置——“应付票据”
偿付票据 金额
面值 带息票据 预提利息
未到期票据 （面值 利息）
发生
商业承兑汇票
借：原材料或材料采购 应交税费——XX 贷：应付票据
带息票据计 借：财务费用
息
贷：应付票据
到期偿还
借：应付票据 贷：银行存款
到期无力偿 借：应付票据
还
贷：应付账款
银行承兑汇票 借：原材料或材料采购
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2020/8/7
借款辅助费用的处理
• 专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生
产的符合资本化条件的资产达到预定可使用
或者可销售状态之前发生的，应当在发生时
根据其发生额予以资本化，计入符合资本化
条件的资产的成本；在所购建或者生产的符
合资本化条件的资产达到预定可使用或者可
销售状态之后发生的，应当在发生时根据其 发生额确认为费用，计入当期损益。 • 一般借款发生的辅助费用，也应当按照上述
者可销售状态所 • 必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致
的中断。
2020/8/7
• [例题1·单选题]正保公司为股份有限公司， 2008年7月1日为新建生产车间而向商业银行 借入专门借款2000万元，年利率为4% ，款项 已存入银行。至2008年12月31日，因建筑地
面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地
• 资产负债表日，按计算的利息
借：在建工程
按摊余成本和实际利率计算
制造费用
财务费用
按合同规定的名义利率计算
研发支出等
贷：长期借款（应计利息）或应付利息
长期借款（利息调整）
差额
•
2020/8/7
二、长期借款的核算
• 归还借款本息时： 借：长期借款（本金） 贷：银行存款
• 同时，按应转销的利息调整、应计利息金额 借：在建工程
• A、20
B、45
C、60
D、15
• 2000×6%÷12×2-1000×3%÷12×2=15（万元）
2020/8/7
2020/8/7
一、长期借款概述
• 长期借款是指企业向银行或其他金融机 构借入的期限在1年以上（不含1年）的 各种借款。
2020/8/7
二、长期借款的核算
• 借入长期借款时： 借：银行存款 实际收到的现金净额 贷：长期借款（本金） 借或贷：长期借款（利息调整）
• 内容： • （1）因借款而发生的利息；
（2）因借款而发生的折价或溢价的摊销 ； （3）因借款而发生的辅助费用； （4）因外币借款而发生的汇兑差额
2020/8/7
• 应予以资本化的资产范围和借款范围： • 资产范围——固定资产、存货 • 借款范围——专门借款 、一般借款
2020/8/7
确认借款费用资本化的条件
㈡债券的分类
• 1、按债券发行有无担保分类： ⑴有担保债券、⑵无担保债券
• 2、按付息方式分类： ⑴到期一次付息⑵分期付息
• 3、按记名与否分类： ⑴记名债券、⑵无记名债券
制造费用 财务费用 研发支出等 贷：长期借款（应计利息）
长期借款（利息调整） 或做相反的分录
2020/8/7
券的发行
2020/8/7
㈠债券的性质P313
• 债券是指发行企业依照法定程序对外发 行、约定在一定期限内还本付息的有价 证券。
2020/8/7
• A、3月5日 B、3月15日 C、3月16日 D、3月31 日
2020/8/7
• [例题3·单选题]正保公司为建造厂房于2008年4月1 日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年， 年利率为6%，不考虑借款手续费。该项专门借款在 银行的存款利率为年利率3%，2008年7月1日，正 保公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并 预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日 开始。该工程因发生施工安全事故在2008年8月1日11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年 末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2008年度应 予资本化的金额为（）万元
2020/8/7
（二）一般借款利息费用的资本化金额
• 一般借款是指除专门借款以外的其他借款。 • 一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专
门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款 的资本化率。 • 所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平 均利率 • 所占用一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期 实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均 数 • 所占用一般借款本金加权平均数＝Σ（所占用每笔一 般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当 期天数）
2020/8/7
2020/8/7
一、长期负债的概念 长期负债是指偿还期在1年或 者超过1年的一个营业周期以上的 负债，包括长期借款、应付债券、
长期应付款等。
2020/8/7
三、借款费用的处理
• 借款费用是指企业因借款而发生的利息 、折价或溢价的摊销或辅助费用，以及 因外币借款而发生的汇兑差额。
• 资产支出已经发生 • 借款费用已经发生 • 为使资产达到预定可使用或者可销售状
态所必要的购建或者生产活动已经开始
2020/8/7
借款利息费用资本化金额的确定
• （一）专门借款利息费用的资本化金额 应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去
将尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收 入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金 额，确定为专门借款利息费用的资本化金额， 在资本化期间内，应当全部计入符合资本化条 件的资产成本，不计算借款资本化率。
原则确定其发生额
2020/8/7
借款费用资本化的暂停
• 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生 了非正常中断、且中断时间连续超过3 个月的，应当 暂停借款费用的资本化。
• 非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或 者其他不可预见方面的原因等所导致的中断。
• 。正常中断通常仅限于因购建 • 或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或
面上原建筑物尚未开始拆迁；该项借款存入银 行所获得的利息收入为19.8万元。正保公司 2008年就上述借款应予以资本化的利息为（ ）万元。
• A、0 B、0.2
C、20.2
D、40
2020/8/7
• [例题2·单选题]正保上市公司股东大会于2008年1 月4日作出决定，决定建造厂房。为此，正保公司于 3月5日向银行专门借款5000万元，年利率为6%， 款项于当日划入正保公司银行存款账户。3月15日， 厂房正式动工兴建。3月16日，正保公司购入建造厂 房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存 款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。正保公 司在3月份没有发生发生其他其他与厂房购建有关的 支出，则正保公司专门借款利息应开始资本化的时 间为（ ） .
借款辅助费用的处理
• 专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生
产的符合资本化条件的资产达到预定可使用
或者可销售状态之前发生的，应当在发生时
根据其发生额予以资本化，计入符合资本化
条件的资产的成本；在所购建或者生产的符
合资本化条件的资产达到预定可使用或者可
销售状态之后发生的，应当在发生时根据其 发生额确认为费用，计入当期损益。 • 一般借款发生的辅助费用，也应当按照上述
者可销售状态所 • 必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致
的中断。
2020/8/7
• [例题1·单选题]正保公司为股份有限公司， 2008年7月1日为新建生产车间而向商业银行 借入专门借款2000万元，年利率为4% ，款项 已存入银行。至2008年12月31日，因建筑地
面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地
• 资产负债表日，按计算的利息
借：在建工程
按摊余成本和实际利率计算
制造费用
财务费用
按合同规定的名义利率计算
研发支出等
贷：长期借款（应计利息）或应付利息
长期借款（利息调整）
差额
•
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二、长期借款的核算
• 归还借款本息时： 借：长期借款（本金） 贷：银行存款
• 同时，按应转销的利息调整、应计利息金额 借：在建工程
• A、20
B、45
C、60
D、15
• 2000×6%÷12×2-1000×3%÷12×2=15（万元）
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一、长期借款概述
• 长期借款是指企业向银行或其他金融机 构借入的期限在1年以上（不含1年）的 各种借款。
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二、长期借款的核算
• 借入长期借款时： 借：银行存款 实际收到的现金净额 贷：长期借款（本金） 借或贷：长期借款（利息调整）
• 内容： • （1）因借款而发生的利息；
（2）因借款而发生的折价或溢价的摊销 ； （3）因借款而发生的辅助费用； （4）因外币借款而发生的汇兑差额
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• 应予以资本化的资产范围和借款范围： • 资产范围——固定资产、存货 • 借款范围——专门借款 、一般借款
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确认借款费用资本化的条件
㈡债券的分类
• 1、按债券发行有无担保分类： ⑴有担保债券、⑵无担保债券
• 2、按付息方式分类： ⑴到期一次付息⑵分期付息
• 3、按记名与否分类： ⑴记名债券、⑵无记名债券
制造费用 财务费用 研发支出等 贷：长期借款（应计利息）
长期借款（利息调整） 或做相反的分录
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券的发行
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㈠债券的性质P313
• 债券是指发行企业依照法定程序对外发 行、约定在一定期限内还本付息的有价 证券。
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• A、3月5日 B、3月15日 C、3月16日 D、3月31 日
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• [例题3·单选题]正保公司为建造厂房于2008年4月1 日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年， 年利率为6%，不考虑借款手续费。该项专门借款在 银行的存款利率为年利率3%，2008年7月1日，正 保公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并 预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日 开始。该工程因发生施工安全事故在2008年8月1日11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年 末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2008年度应 予资本化的金额为（）万元
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（二）一般借款利息费用的资本化金额
• 一般借款是指除专门借款以外的其他借款。 • 一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专
门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款 的资本化率。 • 所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平 均利率 • 所占用一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期 实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均 数 • 所占用一般借款本金加权平均数＝Σ（所占用每笔一 般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当 期天数）
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一、长期负债的概念 长期负债是指偿还期在1年或 者超过1年的一个营业周期以上的 负债，包括长期借款、应付债券、
长期应付款等。
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三、借款费用的处理
• 借款费用是指企业因借款而发生的利息 、折价或溢价的摊销或辅助费用，以及 因外币借款而发生的汇兑差额。
• 资产支出已经发生 • 借款费用已经发生 • 为使资产达到预定可使用或者可销售状
态所必要的购建或者生产活动已经开始
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借款利息费用资本化金额的确定
• （一）专门借款利息费用的资本化金额 应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去
将尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收 入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金 额，确定为专门借款利息费用的资本化金额， 在资本化期间内，应当全部计入符合资本化条 件的资产成本，不计算借款资本化率。
原则确定其发生额
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借款费用资本化的暂停
• 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生 了非正常中断、且中断时间连续超过3 个月的，应当 暂停借款费用的资本化。
• 非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或 者其他不可预见方面的原因等所导致的中断。
• 。正常中断通常仅限于因购建 • 或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或
面上原建筑物尚未开始拆迁；该项借款存入银 行所获得的利息收入为19.8万元。正保公司 2008年就上述借款应予以资本化的利息为（ ）万元。
• A、0 B、0.2
C、20.2
D、40
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• [例题2·单选题]正保上市公司股东大会于2008年1 月4日作出决定，决定建造厂房。为此，正保公司于 3月5日向银行专门借款5000万元，年利率为6%， 款项于当日划入正保公司银行存款账户。3月15日， 厂房正式动工兴建。3月16日，正保公司购入建造厂 房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存 款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。正保公 司在3月份没有发生发生其他其他与厂房购建有关的 支出，则正保公司专门借款利息应开始资本化的时 间为（ ） .