基于产权保护的劳动力资产计量问题研究

劳动者本 人及其家属所需 的生活 资料 的价值 ， 也就 是补偿
配额来体现 ， 它是 对 劳动 力资本 给 予应有 的收 益性 分 配。
创造价值 的高低与企业 的经 营成果密切相关 。
（ ） 三 劳动力资产的初始计量 劳动力资产的初始计量 是指劳 动者初 次进入企 业 ， 在 确认劳动力资 本产 权 时对劳 动力 资产 价值 的计 量 。企 业
资产 达到预定 可使 用状 态 而付 出的代 价 。其 主要 包括 两
部分 ： 一是取得 价值 ， 企业 为取 得劳 动力 资 产而 付 出的 是
代价 ， 是劳动力资产进入企 业 的最初价值 ； 二是开 发价值 ， 是企业对取得 的劳动力资产进 行投 资发生 的支 出 ， 目的 其
在于使劳动力 资产 达到预期 的使 用效 果 ， 即企业 为 了使 劳 动者 的劳动能力满 足其 工作 岗位 的要 求 ， 会对 劳动者进 行 岗前或者在 岗培训 ， 以增加劳 动力资产 的存 量 。
发生的概率。在经济价值法 中 ， 以企业 的未来盈余 作为 是
职工工资反 映企 业对 于劳 动者在 生产 过程 中消耗掉 的劳 动 力 的补偿 价值 ， 以其作 为计 量 劳动 力 资产价 值 的基 仅 础， 显然低估 了劳 动力 资本 的价值 ， 而被 低估 的恰恰 就是
计量基础 ， 按人力资源投资率 计算 出应属 于人力资 源的部
研究劳动力资产 的会计计量 问题 ， 为劳 动力资本 所有者 的 产权保护 提供依据 。
值论认 为 ， 劳动者在劳动过程 中不仅 将其劳动 力的价 值等 价转移到生产对象中 ， 且能够创 造 出新 的价值 。而以历 而
史成本 反映的劳动力 资产 账面余 额 ， 只是简单 地将劳 动力 资产价值 与对 劳动力 资 源的各 种投 资 支出 的费用 总 和完
力 资产 会 计 计 量 的 若 干构 想 。 关 键 词 ： 动 者 产 权 ； 权 保 护 ； 值 构 成 劳 产 价 中 图分 类 号 ：２ １４ Ｆ４ ． 文 献 标 识 码 ： Ａ 文 章 编 号 ：０ ７— １ １ ２ １ ）４— ０ ２—０ １０ ７ ｌ （０ １０ ０ １ ４
因素来确定 。
４ 创 造 价 值 可 以 用 企 业 剩 余 收 益 对 劳 动 力 资 本 的 分 ．
量 劳动 力资 产 的价 值 。主要 包 括 两部 分 ： 是 使 用 价 值 一 （ 或 偿价值 ） 即企业 为补偿劳动力 资产在使 用 中发生 损 ， 耗而支付给 劳动 者 的补偿 价值 所付 出的代 价。使 用价 值 就是 劳动力资产作为复杂 劳动所 实现 的劳动 力价值 ， 与 这 马克思剩余价值 论 中劳动 力 资产 的必 要劳 动价 值 即维 持
企业 的物质 资本所 有 者与 劳动 力资本 所有 者都 是平
具有客 观性 、 性及 可验 证性 的优 势 ， 可靠 会计 操作 上也 较
为简单 ， 不用频繁地对账 面价值进行 调整 。马克思剩余 价
等 的产权主体 ， 即股东 、 营者 和劳 动者 均有权 分 享企 业 经 剩余 。《 劳动合 同法 》 企业会计 准则 》 《 进一 步 明确 了劳 动 力资本要素 的重要地位 。然 而 ， 基于 “ 资本雇用 劳动” 观念 的传统会计忽 视 了劳 动力 资本所 有者 的权 益 。实 现劳 动 者产权保护 的关键是劳动力 资产会计 计量 ， 本文 的 目的是
享利 润 ， 而且企 业经 营 活动 的需 要也 会 留存一 部 分利 润 ，
人力 资源规划和 工作 分析 的要 求 ， 寻找 、 吸引那 些有 能力
又有兴趣 到本企 业任 职 的人员 的过 程 。招 募 阶段是 企业 对劳动力 资源的挑选 实践阶段 ， 为进一步 的录用 活动进 是
故而 劳动者实际只能分享一部分利润 。 上述 对劳动力资产价值 构成 的分析 ， 既包 括 了对 以确 定初始交 易价格为 目的 的未 使用劳 动力 资产价值 的评估 ，
１ 计量属性 的选择 过 于单 一化 。单 纯 采用 历史 成本 ．
作为计量属性 。不可否认 ， 历史成 本计量 属性 以实 际交 易 的原始凭证为 依据 ， 够反 映对 劳动 力资源 的原始投 入 ， 能
收 稿 日期 ：０ １ ３— ８ ２ １ —０ ２
作者简 介 ： 刘小兵 （９ １ ） 男 （ １６ 一 ， 苗族 ）硕 士 ， ， 副教授 ， 究方 向 ： 研 数量经济与企业管理。
２ 现值 计量。在利用 现值技 术时 ， ． 涉及 到多个不 同 的 折现基础 ， 比如 ： 在未来 工资报 酬折现法 中， 以劳 动者未 是 来提供 服务时得到的工资总额来 计算现 值 ， 而计算期 是按
该 劳动力 资源未来 提供 服务 的期 限来确 定 ，离开 企业 为止 的整 个时 期。在未 来工资报酬资本化法 中 ， 以劳动 者未来 收入来 是 计算贴现总值 ， 同时考 虑 了职工 提前 离职 、 升等 情况 并 提
劳动消耗部分是一致 的。二 是创造价值 （ 贡献价值 ） 是 或 ， 劳动力资产在使 用过 程 中为企 业创 造 的应 当 由劳 动者 分 享 的新增价值 。实际 上就 是劳 动力 资 产作 为劳 动力 资本 所享 有的经济 剩余 。创造 价值 就是 企 业 当期收 益 中属 于 劳动者的部分 ， 与马克 思剩余 价值论 中的劳 动力 资产剩 这
也包括 了以界定产 权份 额 和收 益分 配为 目的的使 用 劳动
行 准备 的阶段 。招 募 阶段一 般要 通过 劳 动力或 人才 市场 向 目标公众发布信 息 ， 涉及 规划 、 途径 、 组织 和实施 等许多 方面， 相应地会发生各项 支 出。招募 阶段 的有关支 出主要 包括招 募人 员劳 务费 、 接业务 费 、 直 资料 费 、 场 费、 入 管理 费、 测试 评审费用 以及求职 人员体 检费用 等。 由于 已进行 的招募工作是 否会挑 选 到适 应企业 发 展需 要 的人才 具有 较大 的不确定 性 ， 招募 阶段 的有 关 支 出不 产生 经济 利益 ， 或者 即使能够产生经济利 益但不 符合 资产 确认 条件 ， 因此
摘要 ： 计是产权 结构变化 的产 物 ， 会 是为监督企业 契约签订和执行 而产 生的。相对 于物质 资本 ， 劳动 力资本 更具
决定性 、 主动性。而传统会 计体 系过 分地 强调物 质资本 所有 者的核 心地位 ， 忽视 了劳动 力资本 所有者 的权益 。
针对 劳动 力资产会计计量存在 的局 限性 ， 结合劳动力产权的特殊性 ， 从保护 劳动者产权 角度 出发 ， 出规 范劳动 提
劳动力资 源进 行教 育 和培 训而 产生 的支 出 ， 它主 要包 括 ： 岗前培训支 出和在 职 培训 支 出， 中涉 及培 训费 支 出、 其 学 习期 间的补助性支 出、 教育 管理费 、 资料 费、 教育设备 折 旧
费、 学习期问导致 的生产效率和业绩损失等支 出项 目。 ３ 使 用价值 可 以用 工 薪 费用来体 现。工 薪 费用是 企 ． 业为获得职工提 供 的服务 而 给予各 种形 式 的报酬 以及其 他相关支 出， 它主要包括 ： 职工计 时或者 计件工 资 、 额劳 超
刘 小兵 ： 于产权保 护 的 劳动 力资产 计量 问题研 究 基
产生 新的为企业服务 的能 力 ， 其价值 会恢 复或增 加。劳动 力 资产的价值实现是一个 动态过程 ， 而现有 的计量模 式却
忽 略 了这 一 点 。
１ ３
教育程度 可以通 过劳 动者 的学 历 、 职称 、 业 资格证 书 以 职 及其他 相关证 书来衡量 ， 通过对 其进行 岗前考 核的方式 并
提高 了会计信 息 的相关 性。但公 允价 值计 量 的一个 突 出 问题在于公允价值 的取 得完 全依 赖 于可观 察到 的市 场价 格 。在劳动力市场 尚未健全 的情况下 ， 就给会计 计量在 这 实 际操作上增加 了许多难度 。
２ 以职 工工 资作 为计 量 依 据 会 低 估 劳 动 力 资 产 价 值 。 ．
区域经济与产业发展
Ｔｈ ｏｌ ＆ Ｃｈ ｎ ｑ ｎ ｅ Ｗ ｒｄ ｏ ｇ ｉｇ
重庆与世界 ２１年第２ 卷第４ ０１ ８ 期
Ｖｏ． ８ Ｎｏ ４ ２ １ ２ ． ０１ １
基 于产 权保 护 的劳 动 力 资产 计 量 问题 研 究
刘 小 兵
（ 长沙理工大学 经济管理学 院， 长沙 ４ ００ ） １０ ４
２ 未 来价值 ， ． 是企业在使 用劳动 力资产的过 程 中付 出 的代价 ， 是从 劳动 力资产 为企业创 造 的经济利 益 角度 来衡
动报 酬、 特殊劳 动津 贴 、 物价补 贴 、 各种 福利 费用 、 社会 保 险费 、 房公 积 金 以及非 货 币性福 利 等。在现 阶段 ， 薪 住 工 费用 的基本功能仍是为 了满足劳 动者 的基本生 活需要 、 恢 复劳动 自然力 消耗 ， 对劳 动者 劳动 力价 值 的补偿 ， 是 它与 劳动力资产使 用价 值 的实 质是 一致 的。工薪 费用 的 多少 由当地的生活水 准 、 动力 的质 量高 低 、 劳 物价 水平 等综 合
分折成现值 。 （ ） 劳动力资产 会计计 量现状的评价 二 对
劳动力资本为企业带来 “ 济增量 ” 经 的那部分。 ３ 计量侧重 于静 态层 面。劳动 力资源在 使用过 程 中， ． 因年龄或健康等原 因会失 去为企业 服务 的能力 ， 其价值会
下降； 因企业的补偿性投入或职 工的 自我学 习等原因 又会
应 当按 成本 进行初始计量 ， 从而保 证劳动力 资产会 计计量 的可靠 性。在初始计量时 ， 企业应 当 区分 招募 阶段和 录用 阶段分别进 行核算 。
１ 招募阶段 。招募 ， ． 是指 企业 为 了发 展 的需 要 ， 根据
余价值 是一致 的。虽然 企 业 的全部 新增 价值 都是 由劳动 者创 造的 ， 但是在企业 中的非 劳动力 资本所有 者也要 求分
为广泛 的成本 指标 是历史成本 。
是一 项 独立 的计 量属 性 ， 只是 获取 公允 价 值 的技术 手 它 段， 于是提 出采用公允价 值作为计 量属性 。按 公允 价值计 量将不断对资产的现时价值进 行重新 调整 ， 其动态 性与劳 动力资产所具有 的价值波 动性 在本 质上是相适 应 的 ， 从而
劳 动力 资产会 计计 量属 性 的应 用现 状及 其评 价
一
、
（ ） 动 力 资产 会 计 计 量 属 性 的应 用现 状 一 劳
率 的确定也非常 困难 ， 就使现值 的计算 不可避免 地带有 这
较大的主观性 。基于会计学界 另外 的一种观点 ， 即现值不
１ 成本计 量。主要 是 以取 得 、 ． 开发 、 用 劳动 力资 源 使 时发 生的实际支出来计 量劳 动力资产 价值 。其 中 ， 应用 最
全等同起来 ， 不能代 表 劳动 力资源 的 真实 价值 ， 既 也不 能 反映劳动力资产 的 自我增 值 特性 。单 纯采 用现值 作 为计 量属性 。现值的计算涉及到两 个基本 因素 ： 未来现 金流量 和折现率。 由于受到劳动者 自身因素 、 企业 内部环境 以及 劳动力市场因素的制约 ， 企业 难 以准 确预计 职工对企业 的 贡献 ； 同时 受经济 、 律环境对 未来盈利 产生 的影响 ， 法 折现
进一 步了解其 基本 能力 。历史业 绩可 以 向其 原单位 、 劳动 力市场或行业 协会 等机构进行了解 。 ２ 开发 价值 可 以用培训 费用来体 现。培 训 费用 是对 ．
二、 对劳动力资产会计计量 的若 干构 想
（ ） 动力资产 价值的基本构成 一 劳
１初 始价 值 ， 企 业 为 取 得 劳 动 力 资 产 或 为 使 劳 动 力 ． 是