中小企业全面成本管理的研究【文献综述】

文献综述
中小企业全面成本管理的研究
1 全面成本管理概况
成本的发生贯穿于产品的整个生命周期，产品生命周期是从企业引人该产品概念开始，到企业放弃与该产品相关的一切业务活动为止的全过程。

这个过程囊括了产品的制造成本、开发设计成本以及使用成本、维护保养成本和废弃成本等一系列与产品有关的所有企业资源的耗费。

而产品的生产管理组织流程中的每个环节、工艺、部门以及员工都承载着成本。

因此全面成本管理中要体现成本管理中的“三全性”——全员、全面、全过程。

同时，全面成本管理强调成本管理的科学性与发挥全员参与改善的主动性相结合，并以此来实现经营层的要求同基层部门的追求的一致性。

综上所述，全面成本管理体系就是以成本管理的科学性为依据，建立由全员参与、包含企业管理全过程的、全面的成本管理体系，并汇集全员智慧，发挥全员主动性，让各部门全体员工自主改善不断降低成本，使经营层与各部门员工具有降低成本的一致性，谋求在最低成本状态下，进行生产管理与组织运作1。

2 国外研究成果
在1880年之前，为满足规模逐渐扩张的工厂对成本信息的需求，一些简易的成本计算方法产生了，例如分批法、分步法。

1880年以后，工厂中开始采用重型机器设备来生产，而生产的产品品种也日益丰富，与此同时，市场竞争的激烈性也逐步加剧，这些因素的存在促使了成本管理的深入发展、成本归集方法的明确化以及间接费用处理方式的多样化。

19世纪末，美国经济进入飞速发展时期，企业规模扩张迅速，企业内部分工合作逐渐精细化且生产日趋自动化和机械化。

企业内部的这些变化，使管理者无法再仅仅倚仗经验管理企业了，而“泰罗制”的产生将众多管理者从这一困境中解救出来。

“泰罗制”的创造者泰罗在《科学管理》一书中提出：“科学管理如同节省劳动的机器一样，其目的在于提高每一单位劳动的产量”，劳动生产率的提高是企业利润最
1吕世军. HG公司成本管理改进研究[D]．山东：山东大学，2007．.
大化实现的重要手段。

“泰罗制”是科学管理的杰出代表，是标准成本管理方法诞生的坚实后盾。

一战后，“泰罗制”广泛应用于实践当中，为推动美国经济复苏作出了巨大的贡献，例如美国杜邦公司和通用汽车公司依据科学管理的要求采用了标准成本法和预算控制制度，从而提高了企业的获利能力，它们的成功实践被其他企业纷纷效仿。

“泰罗制”在实践中的“广为流传”使得标准成本管理法的应用领域也不断的扩大。

进入二十世纪后，信息化时代的到来加快高新技术的发展，也加剧了全球化的市场竞争，发达国家争相采取先进的生产技术和信息技术以生产低成本、高质量的产品，从而获取市场的青睐，实现利润的最大化。

这一时期各种先进的成本管理方法也应运而生。

美国国防部最先提出将成本管理的研究范畴从产品生产过程拓展到产前的设计、论证、准备以及到产品生成后的使用、维修、废弃的整个生命周期。

生命周期理论为成本管理的时间范畴的发展奠定了良好的基础。

日本的丰田汽车公司首创的成本企划就是基于生命周期成本管理理论是的发展，将成本控制的重点从产品制造阶段转移到产品的设计阶段，从而在源头上避免成本的发生。

日本还创造了以零库存为目标的适时生产系统，而美国在总结自身经验的基础上结合日本的成功秘诀，发展了“以客户为导向”的新“适时制”，即将企业内部物流与企业战略结合。

而美国最具代表性的成本管理方法当属作业成本管理法，在二十世纪八十年代中期，美国学者卡普兰在其发表的《昨日会计》、《正确计算成本才能做出正确决策》等文章中指出，管理会计可以通过作业成本法进行革新，这一观点成为成本会计革新的一项标志，而作业成本管理法也逐步被广泛地运用到实践中去。

例如2002年，布洛克和麦基特里克介绍了赖克霍德公司如何应用作业成本法分析成本变化以及各种产品的盈利水平，从而为管理人员的营销决策及生产决策提供了充分的成本信息；2004年，安德森等学者通过对布奇公司、可口可乐公司、美国联邦储蓄银行等的研究，将它们在作业成本管理上取得成功经验做了汇总；汤姆森和古尔卡在2005年所发表的《梳理混乱》一文中细致地介绍了一些基于作业的战略成本管理方法。

3 国内研究成果
全面成本管理自20世纪90年代初诞生以来所受到关注度也逐步提高，我国针对全面成本管理的概念、内容、方法和体系等方面的理论研究也日益增多。

赵谊（2010）从全面成本管理的概念出发，提出全面成本管理的“三全性”及“经济性”原则，并从资金筹措、新产品研发、试制、材料采购、产品
生产及期间费用的控制这六个方面阐述成本管理的内容；李喜云（2008）提出全员性管理是成本管理的关键，企业应通过员工思想上的转变、地位上的提高以及激励措施上的保证等几方面来实现全员成本管理实施；张蕊（2010）认为财务系统是全面成本管理的核心，应从强化成本职责、成本控制系统、成本管理报告、成本考核等六个角度开展全面成本管理工作；盖黎（2007）认为战略高度的定位以及全过程的成本管理是优化价值链上的各项成本的必由之路；白莉（2008）认为全面成本管理体系的构建需以计算机网络为基础，并将先进的成本管理方法应与传统的成本管理方法的有机结。

在全面成本管理的应用方面，很多学者结合行业的特征探讨了实施全面成本管理的方法、措施和体系等。

例如，于雁（2010）针对农机企业在成本意识、成本观念、成本基础工作等方面存在的不足，从全员、全环节、全方位、全过程的角度促进农机企业成本管理科学规范地发展；贺朝晖、黄玉（2009）认为我国工程项目在成本计划、成本控制、成本分析等方面的全面管理的能力不足,需从构建组织机构、强化制度成本及工程成本管理、建设信息化体系等方面构建工程项目全面成本管理体系,并将节约性、全面性、目标性以及权责利相结合作为实施全面成本管理体系的原则；王妍、丁静之（2010）根据汽车零部件物流在存续周期、流向、内容选择上的特点论证了全面成本管理在该行业实施的可行性，然后从全面成本管理的角度分析汽车零部件物流流程，并从研发、采购、制造、物流、资本经营等环节上所发生的成本出发，总结成本管理的侧重点，作者认为全面成本管理是综合性和重点性的有机结合。

也有一些学者探讨了全面成本管理在具体企业中的应用，如刘新超（2009）通过研究成本管理理论的发展规律，提出房地产项目全面成本管理的效益性、全面性原则，然后依据河南的一个房地产开发项目在成本控制方面出现的漏洞，提出具体的解决方法；仇颖（2007）认为全面成本管理能为中小企业解决成本考核粗放、成本责任不明、成本水平偏高以及价格决策不科学的问题，并通过对顺德聚兴五金厂的研究，发现其存在着成本数据收集不及时、统计表格不规范、产品研发时成本意识淡薄、业务费用浪费严重等问题，进而从业务流程中强化全面成本管理，解决五金厂所存在的成本管理问题，作者认为全面成本管理并不是像表面看上去那么散，它是以流程为思路的一个有机集合体。

4 综合分析
从以上的研究综述中不难看出，西方管理思想的进步、经济的发展、科技的提高都对成本管理的发展产生了深远的影响。

在不断完善的成本管理理论的
基础上，西方学者将企业成本运行规律与成本管理的基本方法原理相结合，创造出更加先进的成本管理理论并将之付诸实践。

然而目前西方理论界仍未解决全面成本管理的系统规范问题，而在具体实施上也存在一定的局限性。

西方国家在全面成本管理研究中所取得的成就为我国引入、实施全面成本管理提供了坚实的基础。

国内的学者己经开始深入研究全面成本管理的概念、内涵、实施原则等各个方面，并结合我国企业的现状及行业特征，提出相应的全面成本管理的实施方法，措施等。

然而，我国目前仍然缺乏较为全面的、系统的全面成本管理研究成果。

另外，较多的研究停留在理论层，在实践上的具体研究比较少，这不利于我国结合自身国情发展具有中国特色的全面成本管理。

参考文献：
[1]陈梦阳．中国中小企业数量已超千万户[EB/OL]．
http://news.xinhuanet．com/fortune/2010-05/14/c_12102294．Htm
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