财政总预算会计-资产的核算-流动资产

权债务关系。（发生的时间即有预算期间， 也发生在决算清理期） 例、某市财政根据所属某县财政申请，将 1000000元资金作为临时借款，用以平衡 该县财政预算收支。 市财政：形成债权。 借：与下级往来—某县财政1000000 贷：国库存款1000000
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县财政形成债务： 借：国库存款1000000 贷：与上级往来—市财政1000000 假如上述款项在下一个预算期收回： 市财政： 借：国库存款1000000 贷：与下级往来1000000 县财政： 借：与上级往来1000000 贷：国库存款1000000
的内债和款项 （二）暂存款：临时发生的各种暂
存、暂收或性质不明的款项。 借：国库存款 贷：暂存款
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第二节
净资产
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一、各项结余 （一）预算结余 一般预算收入类及一般预算
支出类科目相互抵减后的差 额。 预算结余的结转方式： （二）基金预算结余 （三）专用基金结余
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例、某级财政收到国库转来的预算收入日 报表，上列明当日一般预算收入200000 元、基金预算收入100000元。
借：国库存款——一般预算存款200000
——基金预算存款100000
贷：一般预算收入200000
基金预算收入100000
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2、其他财政存款
核算内容为：财政周转金、专用基 金、未设国库的乡镇财政存款账户。
承担的能以货币计量、需用资产偿付的债务。 与一般负债相比，具有的特点为： （一）债务主体具有特殊性—政府为债务主体； （二）债务偿还有特殊性—只能用资产偿还 （三）债务内容有特殊性
1、举借的各种款项 2、暂存应付款 3、用于周转使用的有偿资金 4、用于平衡预算的临时借款
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二、负债的核算 （一）借入款项通过各种方式借入
借：国库存款2000000 贷：预算周转金2000000 如果是结余转入形成的预算周转金，则： 借：预算结余（基金预算结余、专用\基金
结余） 贷：预算周转金
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使用预算周转金：安排预算支出。 借：一般预算支出 贷：国库存款 例、假设某级财政2月2日的国库存款余
额为2000万元，预算周转金的余额3500 万元。当日下拨一笔1700万元的预算款。 拨款时： 借：一般预算支出17000000 贷：国库存款17000000
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例、某省财政2004年10月将100000元 冬季水利建设经费预拨给省水利局。
下拨时： 借：预拨经费—水利局100000 贷：国库存款—一般预算存款100000 下年度转为经费支出： 借：一般预算支出100000 贷：预拨经费—水利局100000
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3、与下级往来（与上级往来） 核算某级财政与下级财政之间发生的债
一般预算收入—利息收入15000
基金预算收入—利息收入75000
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（三）在途款：在途未到达的款项。 指在规定的年终决算清理期内，收
到应属于上年度收入的款项和收回上 年不应列支的款项，或需要通过本科 目过渡处理的资金。这些资金在发生 时虽已收到，但不属于收到的会计期， 而属于上个预算期。从上年的角度考 虑，属于“在途款”。
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例7、某级财政向上级财政借入年利 率3%、一年期的财政周转金 1000000元。
借：其他财政存款1000000
贷：借入财政周转金1000000
例8、上述借款到期还本付息。
借：借入财政周转金1000000
财政周转金支出30000
贷：其他财政存款1030000
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年终结转时，将财政周转金支出科 目的发生额合计数一笔转入财政周 转金收入的借方，然后在财政周转 金收入科目内结出净收入，再将净 收入转入财政周转基金科目。
借：有价证券—一般预算结余购入100000
—基金预算结余购入500000
贷：国库存款—一般预算存款100000
—基金预算存款500000
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假如上述债券到期如期兑现：
借：国库存款——一般预算存款115000
——基金预算存款575000
贷：有价证券—一般预算结余购入100000
—基金预算结余购入500000
例、某级财政2004年末财政周转金 收入贷方余额250000元，财政周转 金支出科目借方余额100000元，进 行年终结转。
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转出支出将结平该科目： 借：财政周转金收入100000 贷：财政周转金支出100000 结出净收入并转出： 借：财政周转金收入150000 贷：财政周转基金150000
贷：待处理财政周转金500000
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例5、某县为新建行政区，上级财政拨付 200000元资金作为可动用的有偿使用基 金。
借：其他财政存款200000 贷：财政周转基金200000 例6、某级财政将预算结余的100000元转
作财政周转金。 借：预算结余100000 贷：财政周转金100000 借：其他财政存款100000 贷：国库存款100000
贷：暂存款—政府采购配套资金—A
高校200000
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假如根据采购合同，财政总预算会计为采购 支付180000元为该校购入设备。
借：暂存款—政府采购配套资金——高校
180000
贷：其他财政存款180000
借：一般预算支出180000
贷：暂付款180000
将余款20000元划回原渠道：
借：国库存款20000
2、年终清理期，某市财政发现所属A县尚欠 一笔900000元的一般预算款未缴。该款经过 催缴后于清理期末收回。
3、省财政根据所属A市财政的临时借款申请， 将500000元基金预算资金借给该市用作平衡 预算。（从上下级两方面处理）
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第三章 负债与净资产
第一节 负债
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一、负债及特点 财政总预算会计的负债是一级财政代表政府所
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二、预算周转金（性质上类似基 金）
1、概念：从上级转入或本级预 算安排、用于平衡财政收支的一 种政府性后备基金。
2、管理原则：预算周转金不设 专户，与其他主体资金一同存入 国库；使用时不减少预算周金账 户余额。
3、核算方法
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例、某县为新建行政区，2004年县财政收到 上级财政拨入的预算周转金2000000元存入 国库。
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财政总预算会计： 设在一级政府财政部门内部、
为该级政府核算预算资金的专 业会计。 会计科目：共34个会计科目。 资产：11个； 负债及净资产：4个+5个 收入：7个 支出：7个
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一、货币性资产：四个会计科目。 （一）财政性存款 1、国库存款：一般预算及基金预算收支
的账户。分别存款的性质开设“一般预 算存款”和“基金预算存款”两个明细 账户。
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假如上述款项转为对该县财政的补助： 市财政： 借：补助支出—某县1000000 贷：与下级往来1000000 县财政： 借：与上级往来1000000 贷：补助收入1000000
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课堂习题
1、某县财政总预算会计将一年前用基金预算 结余资金购入的3年期、年利率4%的一批购 买成本为200000元的国库券以205500元的 价格售出。
1、管理原则 （1）只能用各项财政结余资金购入； （2）购买国债的资金不能列为支出； （3）利息收入或转让收入根据购买时
的资金来源作收入处理； （4） 管理严格，视同货币。
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2、 核算方法举例
例、省财政总预算会计用一般预算结余资金 100000元和基金预算结余资金500000元 购入年利率3%、5年期的国库券。
息收入和占用费收入 4、支出类：财政周转金支出，指占用
费支出 5、净资产：财政周转基金，指一级财
政可使用的有偿使用资金的规模。
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（二）财政周转金的核算 例1、省财政将500000元财政周转金以5%
的年利率借给某预算单位用于扩大业务范 围。借期2年。 借：财政周转金放款—某单位500000 贷：其他财政存款500000 例2、假如上述借款到期收回本息。 借：其他财政存款550000 贷：财政周转金放款500000 财政周转金收入—利息收入50000
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2、预拨款项：未到预算期而提前拨付的款项。 （1）预拨经费：提前拨付给预算单位的预算
资金。预拨的原因：路途远；用途特殊。 （2）基建拨款： 例、某省财政总预算会计根据预算，将2000
万元省内某大型工程的建设款项拨付建行。 5天后收到建行的拨款报表。 借：基建拨款—建行20000000 贷：国库存款20000000 借：一般预算支出—基建支出20000000 贷：基建拨款—建行20000000
贷：暂付款20000
借：暂存款20000
贷：其他财政存款20000
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例、某市财政总预算会计根据市民政局的申请， 将20000元资金借给该单位用于危房修缮。
借：暂付款——市民政局20000 贷：国库存款20000 假如上款如期收回：反向分录。假如将上款转
为对该单位的拨款： 借：一般预算支出20000 贷：暂付款——市民政局20000
例、某省财政收到国家财政总预算会 计下拨的农田水利建设款2000万。
借：其他财政存款20000000
贷：专用基金收入—农田水利专款
20000000
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例、某乡财政收到所属某企业的所得税 300000元，存入专户。
借：其他财政存款300000 贷：一般预算收入300000
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（二） 有价证券：财政总预算会计用 政府的结余资金购入的政府债券，通常 为国家公债。
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第四章 财政周转金的管理
与核算
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一、财政周转金及其来源 财政周转金是一种有偿使用的财政性资
金。（地方性） 二、财政周转金的管理原则 三、财政周转金的核算 （一）科目 1、资产类科目：财政周转金放款、借出
财政周转金、待处理财政周转金
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2、负债类科目：借入财政周转金 3、收入类：财政周转金收入，分为利