在推进社会信用体系建设的新形势下再议会计诚信问题

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2012・12
文/山东省东营市人民医院
郑子翠
在推进社会信用体系建设的新形势下再议会计诚信问题
【摘要】党的十八大报告指出，“深入开展道德领域突出问题专项教育和治理，加强政务诚信、商务诚信、社会诚信和司法公信建设。

”国务院自去年起也在着手制制订社会信用体系建设规划。

近几年来，会计诚信缺失问题较为严重，在新的形势下，如何重塑会计诚信，成为时下会计界所有人士亟需解决的问题，本文就会计诚信问题作以浅析，以期抛砖引玉。

【关键词】社会信用；会计诚信
人无信不立,商无信不盛,市无信不兴,社会无信则难以和谐发展。

社会信用体系建设已列入国家重点规划。

诚信是社会的灵魂，会计诚信则是信用经济的灵魂，是推进社会信用体系建设，促进和谐社会市场经济健康发展的道德基石。

一、新形势下推进会计诚信体系建设的重要意义
和谐社会需要诚信，市场经济需要诚信会计，会计诚信是社会信息体系建设不可缺少的一部分。

诚，指真诚、诚实；信，指信任、信用和守信。

“诚”与“信”合起来作为一个科学的道德范畴，是现代社会的产物。

会计诚信表达了会计对社会的一种基本承诺，即客观公正，不偏不倚地把现实经济活动反映出来，并忠实地为会计信息使用者服务。

（一）从宏观上看，会计诚信是维持市场有序运行的基本机制
作为商业通用语言的会计及会计工作，在整个经济运行和经济管理中发挥着巨大作用。

在市场经济条件下,社会分工的细化和交易方式的发展,诚信也被赋予了更多的物质内容,从道德追求进入到物质生活领域。

在经济生活中,如果道德缺失,信用遭破坏,就会导致市场秩序发生混乱,企业间的交往就会中断。

诚信不仅强调内在品德修养,更强调“互利”和“双赢”,诚信是市场经济运行的基础,是市场经济的动力和源泉和基本规则。

从社会方面看，诚信缺失、不讲信用，不仅危害经济社会发展，破坏市场和社会秩
序，而且损害社会公正，损害群众利益，妨碍民族和社会文明进步。

（二）从微观上看，会计诚信不仅仅是道德资源，而且是经济资源,是企业持续发展的源泉
诚信是会计工作的生命线,守信者会得到利益,而失信者必将付出代价。

一个企业能否在未来的市场竞争中取得成功，与企业的诚信度有很大的关系。

如一些会计师事务所诚信度高,竞争力就强,并以此获得了较大的经济利益。

而一些会计师事务所由于陷入了信用危机,受到了相关制裁或被迫终止其营业资格。

（三）从社会视角看，会计诚信体系建设是和谐社会的重要内容
会计诚信是会计行业对社会的一种基本承诺，是和谐社会信用体系建设的重要内容，会计诚信就是所有会计人员必须以诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账，保证会计信息的真实、可靠。

如果会计诚信问题得不到解决，其“不和谐”因素必然会阻碍和谐社会诚信体系的建设。

二、我国会计诚信的现状分析
近几年经济不断发展，会计造假现象也层出不穷。

如利用编造虚假会计交易事项，非法设立账簿和粉饰报表，在成本和收入上做文章，提供虚假会计信息；私设“小金库”，建立账外账；利用信息化特殊操纵程序等手段造假。

种种迹象说明，对会计造假的问题决不能等闲视之。

会计失信行为危害了市场经济秩序，侵害了投资者权益，危及了会计人员自身，阻碍了社会资源的优化配置。

造成会计失信究其主要原因有：一是信息不对称。

在相关信息占有方面，往往经营者相对处于优势地位，所有者相对处于劣势地位，经营者就可能出现道德风险和逆向选择，违反诚信原则，提供虚假会计信息。

二是会计自身具有局限性。

会计是一门社会科学，它也是一种无法精确化的学科。

会计的核算需要大量人为的判
断和估计，体现为一系列的会计政策和会计估计。

现代财务会计是以权责发生制为确认基础，从而产生了大量的应计、预提和待摊项目，会计信息制造者就可以通过操纵应计项目的确认时间来制造虚假业绩；而稳健性原则在会计实务中的运用是建立在会计人员职业判断基础上的，存在较强的主观随意性，会计信息制造者很容易借此高估费用和损失、低估收入和利润；另外重要性原则、实质重于形式原则都为制造虚假会计信息提供了想象的空间。

三是会计监督体系不完善。

内部监督受“本位”思想的影响，缺乏足够的独立性而往往流于形式；外部监督部门和政府管理部门对企业会计监督缺乏相关的制度和制约机制，往往职能交叉，难以形成监督合力。

四是利益驱使、失信成本低。

目前我国对检查出来的会计造假往往是“重经济处罚，轻行政、法律处罚；重对单位处罚，轻对个人处罚；重内部处理，轻外部公开处理”。

减弱了法律的效力。

在具体的规定上现有的一些治假法规、处罚规定也显得过宽。

如《会计法》第45条“授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员……构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不够成犯罪的，可以处5000元以上5万元以下罚款，属于国家机关工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分”等规定。

相对于因造假取得的巨额经济和政治收益而言，这种造假成本太过于低廉。

而且，即使这么轻的经济处罚也往往是由造假机构的权益来承担，极少影响到单位负责人及会计人员的利益。

正是由于会计造假的预期收益明显大于预期成本，才会不断上演会计造假的闹剧。

三、提高会计诚信的对策及建议
（一）加大处罚力度,提高会计失信成本
加大处罚力度,大幅度提高会计造假的成本和风险,使造假者（下转第164页）
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购”、“技改项目”等作为开展效能监察的重要项目，效能监察工作紧紧围绕企业的中心任务展开，以达到节能降耗、降低生产成本、提升企业运行效率的目的。

4.与廉政建设紧密结合。

近年来企业腐败案件多数发生在人、钱、物管理的薄弱环节，特别是权力高度集中的岗位。

通过对建设工程项目、招投标管理、“三重一大”的决策程序执行情况、厂务公开、领导干部廉洁自律制度落实情况等项目开展效能监察，堵塞管理漏洞，健全制度，加大从源头上预防和治理腐败力度，有效遏制严重违法违纪案件的产生。

5.与企业的主要工作任务紧密结合。

企业不同时期有着不同的重点工作任务，效能监察就要紧紧围绕为重点任务的完成提供良好的客观环境或良好的工作氛围来立项。

真正做到急企业之急、想企业之想、帮企业之所需，为企业当前重要任务的完成服务。

三、加强对效能监察工作的监督与指导是搞好效能监察工作的有效途径
监察部门作为企业监督专职机构，
要采取有效措施加大对开展效能监察工作的监督管理力度，确保效能监察工作的落实。

还要善于在实践中积极探索路子、摸索方法、总结规律，加强对效能监察工作的指导，推动效能监察工作的深入开展，不断提高效能监察的效果。

首先，要加强效能监察立项工作的监督检查。

年初应对当年效能监察立项工作提出具体要求，上报的效能监察立项项目必须报经本单位领导批准，确保立项的合法性。

其次，加强对效能监察日常监督检查。

要求被监察部门每季度填报一次效能监察进度统计表，及时了解按计划落实效能监察的情况。

最后，加强对效能监察工作的考核。

比如把效能监察工作考核列为党风建设责任制检查考核的重要内容，并将考核结果与绩效考核挂钩。

四、加强纪检监察队伍建设是做好效能监察工作的组织保障
效能监察工作是一项政策性、专业性和实践性很强的工作。

特别是随着现代科技的发展，企业经营领域的不断扩大，
对纪检监察人员提出了更高的要求。

从现实看纪检监察人员的政治素质，特别是知识水平和业务能力，与企业面临的新形势、新任务、新情况还有较大差距。

（一）建立健全纪检监察机构，配备专兼职人员，全面提高人员素质，是做好效能监察工作的基础保障。

要规范工作程序，严格遵守办案纪律和纪检监察干部“十个严禁”，增强干部廉洁自律意识和党纪法纪观念。

切实加强纪检监察队伍的作风建设，努力创建“服务型、学习型、创新型、廉洁型”纪检监察队伍。

（二）必须十分重视纪检监察机构的建设
特别是在企业深化改革、改组的过程中，纪检监察机构只能加强，不能削弱。

（三）加强培训
既要组织好纪检监察业务培训，还要根据效能监察工作需要，进行财务、审计、工程管理等有关业务知识学习，同时还要善于向兄弟单位学习交流经验，取长补短。

不断改善纪检监察队伍的知识结构，适应企业工作需要，使企业永远保持旺盛的活力。

（上接第161页）得不偿失、无利可图。

对
恶意造假者，必须从立法、执法上对造假单位及责任人进行经济处罚或刑事处罚，使造假者付出的代价远远大于其得到的收益。

同时应加大对企业会计信息的稽查力度和稽查面,大幅度提高会计造假的成本。

实行市场退出机制，对那些不遵守行业操守、自身就不守信用的企业或个人，出现失信行为后要把肇事者驱逐出相关行业。

（二）实施诚信工程,强化诚信教育对会计造假行为，我们不仅要加大惩罚力度，更重要的把会计诚信建设必须纳入整个社会的信用体系建设之中，加强诚信教育，提高相关人员的诚信意识。

要将会计诚信教育作为会计职业道德建设的第一重要内容;把会计诚信教育的重点放在会计诚信信念、诚信文化、诚信制度的教育上，使会计人员把会计诚信作为最重要的工作准则和最基本的工作要求。

（三）完善我国会计法律体系
一是要完善我国现行法律对会计违法行为处罚的规定。

诸如改变重视行政及刑事责任的法律处罚、轻视民事责任的法律处罚的现象，完善对虚假会计信息具体认定的法律规定，对虚假会计信息行为是因故意还是过失造成做出具体的处理规定等，特别是对民事责任承担以及会计法律责任分担问题要做出详细规定。

二是要正视和处理好我国现行的会计法规体系所面临的问题。

如司法部门应完善对会计违法行为执法的具体司法解释，财政部门应尽快制定会计法实施细则中对违法会计行为的处理办法。

（四）完善产权制度和公司治理结构建立健全公司治理结构,解决“内部人控制”等问题。

一是要加强董事会建设,确立其在公司治理中的核心地位。

二是要完善监事会制度，确保其独立性、专业性以及实施全程监督。

三是要建立有效的激励与约束机制,正确引导经营者的行为,使其与所有者的利益趋同。

借鉴美
国C0SO 委员会的研究成果，建立内部控
制标准体系，通过增加实施内部控制的强制力度，为提高我国会计信息透明度提供良好的治理环境。

（五）完善外部监管机制财政、税务、审计、工商、证监会等政府监管部门各自为政，所获得的信息不能共享，影响了对会计信息的监管。

如果借鉴发达国家的经验，由政府组织一个综合协调管理部门，综合各监管部门的信息，实施全面的预警、通报、披露制度，对会计信息更加有效的监管。

参考文献：
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