第二节营业税的计算与申报

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安全象只弓，不拉它就松，要想保安 全，常 把弓弦 绷。20.10.1414:00:3414:00O ct-2014-Oct-20
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加强交通建设管理，确保工程建设质 量。14: 00:3414:00:3414:00Wednes day, October 14, 2020
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安全在于心细，事故出在麻痹。20.10.1420.10.1414: 00:3414:00:34October 14, 2020
自贷业务应纳营业税=70×5%=3.5（万元）
转贷业务应纳营业税=（210－3000×6%）×5%=1.5（万元）
手续费应纳营业税=12×5%=0.6（万元） 第一季度应纳营业税=3.5＋ 1.5 ＋ 0.6 =5.6（万元）
例题2
• 某公司是经中国人民银行批准从事融资租赁业务的单位，
2008年1月为某企业融资进口一设备。该设备的进口完税价格 为100万元，进口后发生的运输费、安装费、保险费等共计6 万元。公司为进口设备发生的境外借款利息支出折合人民币3 万元。该租赁公司向企业收取的全部价款为200万元。假设设 备进口的关税税率为20%，增值税税率为17%。计算该公司为 此项业务应交的营业税。
例题：P161（例5-7）
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7. 服务业
① 旅游业
境内旅游：
计税营业额=收取的费用－支付给其他单位的房费、 餐费、交通费、门票或支付给其他接团 企业旅游费
境外旅游：
计税营业额=收取的费用－付给境外旅游企业的费用
② 广告业： 计税营业额=收取的全部费用－付给广告发布者的发布费
③ 代理业、租赁业、仓储业等其他服务业：
计税营业额=全部价款和价外费用－出租货物实际成本
例题：P159（例5-3）
例题1
• 某银行2007年第一季度吸收存款支付利息40万元，贷款取
得利息收入70万元。同时，以6%的季度利率从境外筹措资金 4000万元，并将其中的3000万元转贷给企业，获得转贷利 息收入210万元。另收取结算业务手续费12万元。试计算该 银行第一季度应纳的营业税。
例题：P162（例5-9）
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9. 销售不动产
➢ 销售不动产：转让不动产的所有权
➢ 计税营业额=全部价款＋价外费用
➢ 注意事项：
① 不动产投资入股，参与利润分配——免征营业税； 收取固定收入的——按租赁业（服务业）计征营业税。
② 单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产，征收营业税； 个人将不动产无偿赠与他人，不征营业税。
第二节 营业税的计算与申报
一、应纳税额的计算 二、计税依据（计税营业额）的确定 三、营业税纳税义务发生时间、纳税期限和纳
税地点
一、应纳税额的计算
• 营业税应纳税额＝计税营业额×营业税税率
计税营业额=全部价款+价外费用
• 若营业额明显偏低而又无正当理由的，税务机关有
权按下列顺序核定其计税价格：
1. 当月同类应税劳务或不动产的平均价格； 2. 最近时期同类应税劳务或不动产的平均价格； 3. 组成计税价格
② 转让土地使用权——土地所在地；转让其他无形资
产——机构所在地。
③ 销售不动产——不动产所在地
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树立质量法制观念、提高全员质量意 识。20.10.1420.10.14Wednes day, October 14, 2020
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人生得意须尽欢，莫使金樽空对月。14:00:3414:00: 3414:0010/14/2020 2:00:34 PM
例题：P160（例5-6）
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6. 娱乐业
➢ 计税营业额：向顾客收取的各项费用（包括门票收费、 台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及其他收费等）
➢ 娱乐业——饮食服务 饮食服务场所——娱乐服务
均按娱乐业征税
➢ 文化业与娱乐业的区别：
① 以观众身份听、视某项活动——文化体育业 ② 亲自参与某项活动并以自娱自乐为目的——娱乐业
1. 交通运输业
2. 建筑业
3. 金融保险业
4. 邮电通信业
5. 文化体育业
6. 娱乐业
7. 服务业
8. 转让无形资产
9. 销售不动产
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1. 交通运输业
➢ 一般规定：计税营业额（原则上）为运输行为的 收入总额。
➢ 特殊规定：
转运业务 联运业务
差额计税
计税营业额=全程运费-付给其他运输企业的运费
例题：P157（例5-1）
例题
• 某长运公司某月取得客运收入50万元；价外向收取
保险费、渡江费、过路费、交通建设基金等费用20 万元；联运收入18万元，其中付给其他运输部门联 运费10万元，试计算该公司当月应纳营业税。
应纳营业税=（500000+200000）×3%+（180000 －100000）×3%=23400（元）
例题：P158（例5-2）
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3. 金融保险业
金融业
① 自贷业务：计税营业额=利息收入全额 ② 转贷业务：计税营业额=贷款利息收入－借款利息支出 ③ 典当业的抵押贷款业务：
计税营业额=利息收入＋其他费用
④ 金融商品转让（包括外汇、股票、债券等的转让）：
计税营业额=卖出价－买入价
⑤ 融资租赁业务：
例题：P163（例5-10）
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三、纳税义务发生时间、纳税期限和地点
• 纳税义务发生时间
➢ 一般规定：收讫款项或取得收入凭据的当天 ➢ 特殊规定：
① 采用预收方式转让土地使用权或销售不动产：收到
预收款当天
② 单位将不动产无偿赠与他人：不动产所有权转移的
当天
• 纳税期限
➢ 按期纳税 ① 1个月为一期的：自期满之日起10日内申报纳税； ② 以5日、10日或者15日为一期：期满之日起5日内预缴
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踏实肯干，努力奋斗。2020年10月14 日下午2 时0分2 0.10.14 20.10.1 4
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追求至善凭技术开拓市场，凭管理增 创效益 ，凭服 务树立 形象。2020年10月14日星期 三下午2时0分34秒14: 00:3520.10.14
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按章操作莫乱改，合理建议提出来。2020年10月下 午2时0分20.10.1414:00October 14, 2020
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作业标准记得牢，驾轻就熟除烦恼。2020年10月14日星期 三2时0分35秒14:00:3514 October 2020
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好的事情马上就会到来，一切都是最 好的安 排。下 午2时0分35秒 下午2时 0分14: 00:352员举绩，梅开二度，业 绩保底 。20.10.1420.10.1414: 0014:00:3514: 00:35Oct-20
③ 无赔偿奖励业务：
计税营业额=实际收取的保费（无赔偿奖励支出不得扣除）
④ 储金业务：
计税营业额=储金平均余额× 1年期定期存款月利率 储金平均余额=（期初储金余额＋期末储金余额）÷2
例题：P159（例5-4）
例题
• 某企业向太平洋保险公司某分公司投保财产险，双方约定，
企业以在保险公司的存款利息充抵保费，不再缴纳保险费。 2008年5月，该企业在保险公司的存款资料表明：期初存款 余额300万元，期末存款余额为200万元。假定中国人民银 行公布的1 年期存款利率为3%，计算该保险公司5月份此项 业务应缴的营业税。
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2. 建筑业
➢ 计税营业额：包括工程价款及各种价外费用
➢ 无论工程款怎样结算，计税营业额均应包括工程所用原 材料及其他物资和动力的价款。
➢ 总承包人将工程分包或者转包给他人： 计税营业额=全部工程款－分包（转包）工程款
➢ 自建自用的房屋不纳税；但自建房屋对外销售的：
① 自建行为：按建筑业税目计算营业税 ② 销售行为：按销售不动产征收营业税。
关税=100×20%=20（万元）
增值税=（100+20）×17%=20.4（万元） 进口设备实际成本=100+20+20.4+6+3=149.4(万元) 应纳营业税=（200—149.4）×5%=2.53（万元）
保险业
① 一般保险业务：计税营业额=全部保费
② 分保险业务 ：
计税营业额=全部保费－付给分保人的保费
储金平均余额=（300+200）÷2=250（万元）
月存款利率=3%÷12=0.25% 应纳营业税= 2500000×0.25%×5%=312.5（元）
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4. 邮电通信业
➢ 一般规定：计税营业额=收入全额 ➢ 特殊规定：
① 与其他单位合作提供邮政电信业务：
计税营业额=全部收入－支付给合作方价款
② 移动通信通过 “8858”为中国儿童少年基金会接受
税款，次月1日起10日内申报并结清上月应纳税款。
③ 金融业（不包括典当业）的纳税期限：１个季度 ④ 保险业的纳税期限：１个月
➢ 按次纳税：不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税
• 纳税地点
➢ 原则上：属地征收，即在经营行为发生地纳税。
➢ 具体规定：
① 提供应税劳务——劳务发生地；从事运输劳务——运
输企业机构所在地。
计税营业额=向委托者收取的全部费用 例题：P162（例5-8）
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8. 转让无形资产
➢ 包括转让无形资产的所有权和使用权
➢ 计税营业额=全部价款＋价外费用
➢ 注意事项：
① 无形资产投资入股，参与利润分配，免征营业税； 以投资为条件，收取转让费或固定收入，应征营业税。
② 以地换房：按“转让无形资产——土地使用权”征税； 以房换地：按销售不动产征税。
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牢记安全之责，善谋安全之策，力务 安全之 实。2020年10月14日 星期三2时0分35秒Wednesday, October 14, 2020