税收筹划第六章企业所得税
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1、子公司与分公司税收差异的一般分析 v 当分支机构为子公司的情况下： 总机构（母公司）应纳所得税额Tn总=Yn总×t总 子公司应纳所得税额Tn子=Yn子×t子 集团公司应纳税总额Tn=Tn总＋Tn子
=Yn总×t总＋Yn子×t子
税收筹划第六章企业所得税
v 当分支机构为分公司的情况下：
集团公司应纳税总额 T’n＝（Yn总+ Yn分）×t总
税收筹划第六章企业所得税
结论：
在亏损期内不管总分支机构是否存在税 率差异，采取分公司形式均比子公司形式少 纳税。
税收筹划第六章企业所得税
②当分支机构一旦设立即开始盈利时： Tn差＝T’n－Tn＝Yn分×t总－Yn子×t子
＝Yn分×（t总－t子） 当t总＝t子时，Tn差＝Yn分×（t总－t子）＝0， 分公司与子公司形式没有税负差异； 当t总＞t子时，Tn差＞0，设立分公司形式税负高 于子公司形式，企业应优先选择子公司形式； 当t总＜t子时，Tn差＜0，设立分公司形式税负低 于子公司形式，企业应优先选择分公司形式。
❖
具有逐步抵税效应的成本费用
目 •限额扣除的项目
❖ 具有全额抵税效应的成本费用 •折旧、摊销 ❖ 具有超额抵税效应的成本费用 •准予税前扣除项
目
•研究开发费用50% 安置残疾人100%
税收筹划第六章企业所得税
具有部分抵税效应的成本费用 ❖ 职工福利费：≤工资薪金总额的14% ❖ 工会经费：≤工资薪金总额的2% ❖ 职工教育经费：≤工资薪金总额的2.5% ❖ 业务招待费：发生额60%，最高扣除≤年销
深圳新营养技术生产公司，准备在内地兴建一 家芦笋种植加工企业。试分析选择芦笋加工企业 组织形式？
芦笋种植加工公司第一年亏损额为200万元， 第二年亏损额为150万元，第三年亏损额为100 万元，第四年亏损额为50万元。
税收筹划第六章企业所得税
深圳新营养技术生产公司总部设在深圳，属于 国家重点扶持的高新技术公司，适用15%所得税 税率。该公司除在深圳设有总部外，在内地还有 一H子公司，适用25%税率。
税收筹划第六章企业所得税
❖实际管理机构
•
符合以下三个条件：
第一，对企业有实质性管理
•指对企业的生产经 营、人员、账务、财 产等实施实质性全面 管理和控制的机构。
和控制的机构。 第二，对企业实行全面的管 理和控制的机构。 第三，管理和控制的内容是 企业的生产经营、人员、账
务、财产等。
税收筹划第六章企业所得税
税收筹划第六章企业所得税
业务招待费：
•企业因业务活动需要而发 生的招待活动中的全部费
•分公司：是指公司独立核
算的、进行全部或部分经营 业务的分支机构，如分厂、 分店等。分公司是企业的组 成部分，不具有独立的法人 资格。 分公司的亏损可以冲抵总公 司的利润； 分公司不能单独享有税收的 减免、退税等优惠权利。
税收筹划第六章企业所得税
第一节 企业所得税纳税人的税收筹划 二、企业所得税纳税人的税收筹划
附加、资源税、土地增值税、房产税、车船税、 土地使用税、印花税等 ❖ 损失：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失； 转让财产损失•“；管坏理账费损用失”；自然灾害等造成损失 等 ❖ 其他支出：与生产经营有关的、合理的支出
税收筹划第六章企业所得税
（二）不允许税前扣除的项目
❖ 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益
❖ 企业所得税税款
❖ 税收滞纳金
❖ 罚金、罚款和被没收财物的损失
❖ 超过规定标准的捐赠支出
❖ 赞助支出
与经营无关的非广告性质支出
❖ 未经核定的准备金支出
❖ 企业之间支付的管理费
❖ 与收入无关的其他支出
税收筹划第六章企业所得税
（三）成本费用的抵税效应
❖ 不具有抵税效应的开支项目
❖ 具有部分抵税效应的成本费用 •不得税前扣除项
＝Yn总×t总＋Yn分×t总 v 分公司与子公司形式下的税收负担差异： Tn差＝T’n－Tn＝（Yn总×t总＋Yn分×t总）
－（Yn总×t总＋Yn子×t子） ＝Yn分×t总－Yn子×t子
税收筹划第六章企业所得税
Tn差＝T’n－Tn＝Yn分×t总－Yn子×t子
•分公司
•子公司
当T’n＞Tn，采用子公司模式节税； 当T’n＜Tn，采用分公司模式节税。 Yn分×t总－Yn子×t子＜0 Yn分×t总－Yn子×t子＞0
税收筹划第六章企业所得税
Tn差＝T’n－Tn＝Yn分×t总－Yn子×t子 ①当分支机构初期发生亏损（假定亏损期为m）
时： 即Y1子＜0，Y2子＜0，…，Ym子＜0， ∵亏损企业应纳税额为0， ∴T1子=0，T2子=0，…Tm子=0。 亏损期内分公司与子公司形式下的税负差异： T1差＝Y1分×t总－0＜0， T2差＝Y2分×t总＜0，…，Tm差＜0
四年企业所得税总额=675万元
税收筹划第六章企业所得税
方案三：将芦笋种植加工企业建成内地H子公司的分 公司
应纳税额=1000×15%＋(300-200)×25%=175万元 应纳税额= 1000×15%＋(200-150)×25%=162.5万元 应纳税额= 1000×15%＋(100 -100)×25%=150万元 应纳税额=1000×15% =150万元
税收筹划第六章企业所得税
（三）子公司与分公司
• 《中华人民共和国公司法》第十四条规定：“子 公司具有法人资格，依法独立承担民事责任；分公 司不具有法人资格，其民事责任由公司承担。
税收筹划第六章企业所得税
• 子公司：是指被另一家公
司（母公司）有效控制的 下属公司或者是母公司直 接或间接控制的一系列公 司中的一家公司。子公司 是一个独立企业，具有独 立的法人资格。 子公司可以享有东道国给 其居民公司同等的优惠待 遇，单独享有税收的减免、 退税等优惠权利； 子公司的亏损不能冲抵母 公司利润。
•预提所得税
税收筹划第六章企业所得税
•第六章 企业所得税的税收筹划
•主 要内
容
•一、企业所得税纳税人的税收筹划 •二、企业所得税计税依据的税收筹划 •三、企业所得税税率的税收筹划 •四、企业所得税优惠政策的税收筹划 •五、合并分立与资产收购的税收筹划
税收筹划第六章企业所得税
第一节 企业所得税纳税人的税收筹划 一、企业所得税纳税人的法律界定
四年企业所得税总额=637.5万元
税收筹划第六章企业所得税
第二节 企业所得税计税依据的税收筹划 一、企业所得税计税依据的法律界定
•企业所得税法关于 计税依据的规定 •有哪些？
税收筹划第六章企业所得税
第二节 企业所得税计税依据的税收筹划 一、企业所得税计税依据的法律界定
•应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入
如果向个人投资者分配股息、红利的，还要代扣其个人 所得税20％比例税率。
税收筹划第六章企业所得税
第一节 企业所得税纳税人的税收筹划 二、企业所得税纳税人的税收筹划
（二）子公司与分公司的选择
❖子公司：独立法人 独立纳税 ❖分公司：非独立法人 总分机构汇总纳税
税收筹划第六章企业所得税
v 假定总机构经营期内均盈利，子公司不进行利润 分配，且不考虑税率的变化。
税收筹划第六章企业所 得税
2020/11/24
税收筹划第六章企业所得税
案例导入6-1
日本日清食品公司在中国收购花生，临时派出 它的一个海上车间，在中国大连港口停留28天， 将收购的花生加工成花生米，将花生皮压碎后制 作花生皮制板后又返售给中国。日清食品公司既 没有在中国设立实际管理机构，也没有设立机构、 场所，仅在大连港口停驻海上车间。 思考：按照中国企业所得税•非法居规民定企，业日清食品属 于哪种类型纳税企业•只？需其按纳照税1义0%务的规税定率如缴何纳？
税收筹划第六章企业所得税
（二）扣除项目的筹划 加大扣除
❖ 1、不同抵税效应成本费用的筹划
1）不具有抵税效应的成本费•公用通益：过性公群益众性团社体会或团者体县、 尽量控制该类成本费用的级发以生上；人或民尽政可府能及将其部
转换为具有抵税效应的成本门赠费，用用。于公益事业的捐 赞助支出：可转换方式为业务宣传费税前扣除
•
-准予扣除项目金额-允许弥补的以前年度亏
损
•财政性资
金
•成本、费用、税 金、损失、其他支
出
•国债利息收入、符合 条件的居民企业间的股 息、红利等权益性收益
等
税收筹划第六章企业所得税
（一）准予税前扣除的项目
❖ 成本：主营业务成本、其他业务成本 ❖ 费用：管理费用、销售费用、财务费用 ❖ 税金：消费税、营业税、城建税、关税、教育费
（二）非居民企业 •在中国境内设立机构、场所
的：就其来源于中国境内的
•依照外国（地区）法
所得，以及发生在中国境外 但与其所设机构、场所有实
律成立且实际管理机 际联系的所得，缴纳企业所
构不在中国境内，但 得税。
在中国境内设立机构、
场所的，或者在中国 •在中国境内未设立机构、场
境内未设立机构、场
所的，或虽设立机构、场所 但取得的所得与其所设机构、
可转换为公益性捐赠支出
•与生产经营无关的各种 • 非广告性质支出
税收筹划第六章企业所得税
（二）扣除项目的筹划
❖ 1、不同抵税效应成本费用的筹划
2）具有限额抵税效应的成本费用： 尽量控制该类成本费用的发生额不超过扣除标
准；尽可能将其转换为具有更高扣除限额和全部 抵税效应的成本费用。 业务招待费：控制发生额或转换方式为业务宣传费
v 纳税人的税收筹划：主要通过纳税人之间 的合并、分立、集团公司内设立子公司或 分公司的选择，以达到规避高税率、享受 税收优惠的目的。
税收筹划第六章企业所得税
第一节 企业所得税纳税人的税收筹划 二、企业所得税纳税人的税收筹划
（一）个人独资、合伙企业与公司制企业的选择
❖个人独资企业：个人所得税 超额累进税率 ❖合伙企业：个人所得税 超额累进税率 ❖公司制企业：企业所得税 比例税率
税收筹划第六章企业所得税
结论：
v 在分支机构盈利情况下，Байду номын сангаас虑总机构适用税 率与分支机构适用税率之间的差异，做出是 否变更设立子公司形式的决策。
❖总机构适用税率＞分支机构适用税率，应考 虑变更公司形式设立子公司；
❖当总机构适用税率＜分支机构适用税率，应 保持分公司形式。
税收筹划第六章企业所得税
v 案例6-2
所，但有来源于中国 场所没有实际联系的：就其
境内所得的企业。
来源于中国境内的所得缴纳
企业所得税。
税收筹划第六章企业所得税
❖机构、场所
•指在中国境内从事 生产经营活动的机 构、场所。
•具体情形：
第一，管理机构、营业机构、 办事机构。 第二，工厂、农场、开采自然 资源的场所。 第三，提供劳务的场所。 第四，从事建筑、安装、装配、 修理、勘探等工程作业的场所。
经预测，未来四年内，新营养技术生产公司总 部的应税所得均为1000万元，H子公司的应税所 得分别为300万元、200万元、100万元、0万元。
税收筹划第六章企业所得税
v 案例分析： 方案一：将芦笋种植加工企业建成M子公司
深圳新营养技术生产公司总部及其子公司的纳税总 额分别为： t=1 应纳税额=1000×15%＋300×25%= 225万元 t=2 应纳税额= 1000×15%＋200×25%=200万元 t=3 应纳税额= 1000×15%＋100×25%=175万元 t=4 应纳税额= 1000×15% =150万元
•企业所得税法关于 纳税人的规定
•有哪些？
•中华人民共和 国企业所得税法
•中华人民共和国 企业所得税法实
施条例
税收筹划第六章企业所得税
（一）居民企业
•依法在中国境内成立， 或者依照外国（地区） 法律成立但实际管理机 构在中国境内的企业。
•全面纳税义务：就来源 于中国境内、境外的所 得缴纳企业所得税。
售收入的5‰ ❖ 广告费和业务宣传费：≤年销售收入的15% ❖ 公益性捐赠：≤年利润总额的12%
税收筹划第六章企业所得税
•第二节 企业所得税计税依据的税收筹划 二、企业所得税计税依据的筹划
（一）收入的筹划
❖ 缩小应税收入确认金额
主要考虑及时剔除不应认定为应税收入的项目， 或设法增加免税收入。
❖ 推迟应税收入确认时间
四年企业所得税总额=750万元
税收筹划第六章企业所得税
方案二：将芦笋种植加工企业建成非独立核算的分公 司 应纳税额=(1000-200) ×15%＋300×25%=195万元 应纳税额=(1000-150) ×15% ＋200×25%=177.5万元 应纳税额=(1000-100) ×15% ＋100×25%=160万元 应纳税额=(1000-50) ×15%=142.5万元
=Yn总×t总＋Yn子×t子
税收筹划第六章企业所得税
v 当分支机构为分公司的情况下：
集团公司应纳税总额 T’n＝（Yn总+ Yn分）×t总
税收筹划第六章企业所得税
结论：
在亏损期内不管总分支机构是否存在税 率差异，采取分公司形式均比子公司形式少 纳税。
税收筹划第六章企业所得税
②当分支机构一旦设立即开始盈利时： Tn差＝T’n－Tn＝Yn分×t总－Yn子×t子
＝Yn分×（t总－t子） 当t总＝t子时，Tn差＝Yn分×（t总－t子）＝0， 分公司与子公司形式没有税负差异； 当t总＞t子时，Tn差＞0，设立分公司形式税负高 于子公司形式，企业应优先选择子公司形式； 当t总＜t子时，Tn差＜0，设立分公司形式税负低 于子公司形式，企业应优先选择分公司形式。
❖
具有逐步抵税效应的成本费用
目 •限额扣除的项目
❖ 具有全额抵税效应的成本费用 •折旧、摊销 ❖ 具有超额抵税效应的成本费用 •准予税前扣除项
目
•研究开发费用50% 安置残疾人100%
税收筹划第六章企业所得税
具有部分抵税效应的成本费用 ❖ 职工福利费：≤工资薪金总额的14% ❖ 工会经费：≤工资薪金总额的2% ❖ 职工教育经费：≤工资薪金总额的2.5% ❖ 业务招待费：发生额60%，最高扣除≤年销
深圳新营养技术生产公司，准备在内地兴建一 家芦笋种植加工企业。试分析选择芦笋加工企业 组织形式？
芦笋种植加工公司第一年亏损额为200万元， 第二年亏损额为150万元，第三年亏损额为100 万元，第四年亏损额为50万元。
税收筹划第六章企业所得税
深圳新营养技术生产公司总部设在深圳，属于 国家重点扶持的高新技术公司，适用15%所得税 税率。该公司除在深圳设有总部外，在内地还有 一H子公司，适用25%税率。
税收筹划第六章企业所得税
❖实际管理机构
•
符合以下三个条件：
第一，对企业有实质性管理
•指对企业的生产经 营、人员、账务、财 产等实施实质性全面 管理和控制的机构。
和控制的机构。 第二，对企业实行全面的管 理和控制的机构。 第三，管理和控制的内容是 企业的生产经营、人员、账
务、财产等。
税收筹划第六章企业所得税
税收筹划第六章企业所得税
业务招待费：
•企业因业务活动需要而发 生的招待活动中的全部费
•分公司：是指公司独立核
算的、进行全部或部分经营 业务的分支机构，如分厂、 分店等。分公司是企业的组 成部分，不具有独立的法人 资格。 分公司的亏损可以冲抵总公 司的利润； 分公司不能单独享有税收的 减免、退税等优惠权利。
税收筹划第六章企业所得税
第一节 企业所得税纳税人的税收筹划 二、企业所得税纳税人的税收筹划
附加、资源税、土地增值税、房产税、车船税、 土地使用税、印花税等 ❖ 损失：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失； 转让财产损失•“；管坏理账费损用失”；自然灾害等造成损失 等 ❖ 其他支出：与生产经营有关的、合理的支出
税收筹划第六章企业所得税
（二）不允许税前扣除的项目
❖ 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益
❖ 企业所得税税款
❖ 税收滞纳金
❖ 罚金、罚款和被没收财物的损失
❖ 超过规定标准的捐赠支出
❖ 赞助支出
与经营无关的非广告性质支出
❖ 未经核定的准备金支出
❖ 企业之间支付的管理费
❖ 与收入无关的其他支出
税收筹划第六章企业所得税
（三）成本费用的抵税效应
❖ 不具有抵税效应的开支项目
❖ 具有部分抵税效应的成本费用 •不得税前扣除项
＝Yn总×t总＋Yn分×t总 v 分公司与子公司形式下的税收负担差异： Tn差＝T’n－Tn＝（Yn总×t总＋Yn分×t总）
－（Yn总×t总＋Yn子×t子） ＝Yn分×t总－Yn子×t子
税收筹划第六章企业所得税
Tn差＝T’n－Tn＝Yn分×t总－Yn子×t子
•分公司
•子公司
当T’n＞Tn，采用子公司模式节税； 当T’n＜Tn，采用分公司模式节税。 Yn分×t总－Yn子×t子＜0 Yn分×t总－Yn子×t子＞0
税收筹划第六章企业所得税
Tn差＝T’n－Tn＝Yn分×t总－Yn子×t子 ①当分支机构初期发生亏损（假定亏损期为m）
时： 即Y1子＜0，Y2子＜0，…，Ym子＜0， ∵亏损企业应纳税额为0， ∴T1子=0，T2子=0，…Tm子=0。 亏损期内分公司与子公司形式下的税负差异： T1差＝Y1分×t总－0＜0， T2差＝Y2分×t总＜0，…，Tm差＜0
四年企业所得税总额=675万元
税收筹划第六章企业所得税
方案三：将芦笋种植加工企业建成内地H子公司的分 公司
应纳税额=1000×15%＋(300-200)×25%=175万元 应纳税额= 1000×15%＋(200-150)×25%=162.5万元 应纳税额= 1000×15%＋(100 -100)×25%=150万元 应纳税额=1000×15% =150万元
税收筹划第六章企业所得税
（三）子公司与分公司
• 《中华人民共和国公司法》第十四条规定：“子 公司具有法人资格，依法独立承担民事责任；分公 司不具有法人资格，其民事责任由公司承担。
税收筹划第六章企业所得税
• 子公司：是指被另一家公
司（母公司）有效控制的 下属公司或者是母公司直 接或间接控制的一系列公 司中的一家公司。子公司 是一个独立企业，具有独 立的法人资格。 子公司可以享有东道国给 其居民公司同等的优惠待 遇，单独享有税收的减免、 退税等优惠权利； 子公司的亏损不能冲抵母 公司利润。
•预提所得税
税收筹划第六章企业所得税
•第六章 企业所得税的税收筹划
•主 要内
容
•一、企业所得税纳税人的税收筹划 •二、企业所得税计税依据的税收筹划 •三、企业所得税税率的税收筹划 •四、企业所得税优惠政策的税收筹划 •五、合并分立与资产收购的税收筹划
税收筹划第六章企业所得税
第一节 企业所得税纳税人的税收筹划 一、企业所得税纳税人的法律界定
四年企业所得税总额=637.5万元
税收筹划第六章企业所得税
第二节 企业所得税计税依据的税收筹划 一、企业所得税计税依据的法律界定
•企业所得税法关于 计税依据的规定 •有哪些？
税收筹划第六章企业所得税
第二节 企业所得税计税依据的税收筹划 一、企业所得税计税依据的法律界定
•应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入
如果向个人投资者分配股息、红利的，还要代扣其个人 所得税20％比例税率。
税收筹划第六章企业所得税
第一节 企业所得税纳税人的税收筹划 二、企业所得税纳税人的税收筹划
（二）子公司与分公司的选择
❖子公司：独立法人 独立纳税 ❖分公司：非独立法人 总分机构汇总纳税
税收筹划第六章企业所得税
v 假定总机构经营期内均盈利，子公司不进行利润 分配，且不考虑税率的变化。
税收筹划第六章企业所 得税
2020/11/24
税收筹划第六章企业所得税
案例导入6-1
日本日清食品公司在中国收购花生，临时派出 它的一个海上车间，在中国大连港口停留28天， 将收购的花生加工成花生米，将花生皮压碎后制 作花生皮制板后又返售给中国。日清食品公司既 没有在中国设立实际管理机构，也没有设立机构、 场所，仅在大连港口停驻海上车间。 思考：按照中国企业所得税•非法居规民定企，业日清食品属 于哪种类型纳税企业•只？需其按纳照税1义0%务的规税定率如缴何纳？
税收筹划第六章企业所得税
（二）扣除项目的筹划 加大扣除
❖ 1、不同抵税效应成本费用的筹划
1）不具有抵税效应的成本费•公用通益：过性公群益众性团社体会或团者体县、 尽量控制该类成本费用的级发以生上；人或民尽政可府能及将其部
转换为具有抵税效应的成本门赠费，用用。于公益事业的捐 赞助支出：可转换方式为业务宣传费税前扣除
•
-准予扣除项目金额-允许弥补的以前年度亏
损
•财政性资
金
•成本、费用、税 金、损失、其他支
出
•国债利息收入、符合 条件的居民企业间的股 息、红利等权益性收益
等
税收筹划第六章企业所得税
（一）准予税前扣除的项目
❖ 成本：主营业务成本、其他业务成本 ❖ 费用：管理费用、销售费用、财务费用 ❖ 税金：消费税、营业税、城建税、关税、教育费
（二）非居民企业 •在中国境内设立机构、场所
的：就其来源于中国境内的
•依照外国（地区）法
所得，以及发生在中国境外 但与其所设机构、场所有实
律成立且实际管理机 际联系的所得，缴纳企业所
构不在中国境内，但 得税。
在中国境内设立机构、
场所的，或者在中国 •在中国境内未设立机构、场
境内未设立机构、场
所的，或虽设立机构、场所 但取得的所得与其所设机构、
可转换为公益性捐赠支出
•与生产经营无关的各种 • 非广告性质支出
税收筹划第六章企业所得税
（二）扣除项目的筹划
❖ 1、不同抵税效应成本费用的筹划
2）具有限额抵税效应的成本费用： 尽量控制该类成本费用的发生额不超过扣除标
准；尽可能将其转换为具有更高扣除限额和全部 抵税效应的成本费用。 业务招待费：控制发生额或转换方式为业务宣传费
v 纳税人的税收筹划：主要通过纳税人之间 的合并、分立、集团公司内设立子公司或 分公司的选择，以达到规避高税率、享受 税收优惠的目的。
税收筹划第六章企业所得税
第一节 企业所得税纳税人的税收筹划 二、企业所得税纳税人的税收筹划
（一）个人独资、合伙企业与公司制企业的选择
❖个人独资企业：个人所得税 超额累进税率 ❖合伙企业：个人所得税 超额累进税率 ❖公司制企业：企业所得税 比例税率
税收筹划第六章企业所得税
结论：
v 在分支机构盈利情况下，Байду номын сангаас虑总机构适用税 率与分支机构适用税率之间的差异，做出是 否变更设立子公司形式的决策。
❖总机构适用税率＞分支机构适用税率，应考 虑变更公司形式设立子公司；
❖当总机构适用税率＜分支机构适用税率，应 保持分公司形式。
税收筹划第六章企业所得税
v 案例6-2
所，但有来源于中国 场所没有实际联系的：就其
境内所得的企业。
来源于中国境内的所得缴纳
企业所得税。
税收筹划第六章企业所得税
❖机构、场所
•指在中国境内从事 生产经营活动的机 构、场所。
•具体情形：
第一，管理机构、营业机构、 办事机构。 第二，工厂、农场、开采自然 资源的场所。 第三，提供劳务的场所。 第四，从事建筑、安装、装配、 修理、勘探等工程作业的场所。
经预测，未来四年内，新营养技术生产公司总 部的应税所得均为1000万元，H子公司的应税所 得分别为300万元、200万元、100万元、0万元。
税收筹划第六章企业所得税
v 案例分析： 方案一：将芦笋种植加工企业建成M子公司
深圳新营养技术生产公司总部及其子公司的纳税总 额分别为： t=1 应纳税额=1000×15%＋300×25%= 225万元 t=2 应纳税额= 1000×15%＋200×25%=200万元 t=3 应纳税额= 1000×15%＋100×25%=175万元 t=4 应纳税额= 1000×15% =150万元
•企业所得税法关于 纳税人的规定
•有哪些？
•中华人民共和 国企业所得税法
•中华人民共和国 企业所得税法实
施条例
税收筹划第六章企业所得税
（一）居民企业
•依法在中国境内成立， 或者依照外国（地区） 法律成立但实际管理机 构在中国境内的企业。
•全面纳税义务：就来源 于中国境内、境外的所 得缴纳企业所得税。
售收入的5‰ ❖ 广告费和业务宣传费：≤年销售收入的15% ❖ 公益性捐赠：≤年利润总额的12%
税收筹划第六章企业所得税
•第二节 企业所得税计税依据的税收筹划 二、企业所得税计税依据的筹划
（一）收入的筹划
❖ 缩小应税收入确认金额
主要考虑及时剔除不应认定为应税收入的项目， 或设法增加免税收入。
❖ 推迟应税收入确认时间
四年企业所得税总额=750万元
税收筹划第六章企业所得税
方案二：将芦笋种植加工企业建成非独立核算的分公 司 应纳税额=(1000-200) ×15%＋300×25%=195万元 应纳税额=(1000-150) ×15% ＋200×25%=177.5万元 应纳税额=(1000-100) ×15% ＋100×25%=160万元 应纳税额=(1000-50) ×15%=142.5万元