第26讲 固定资产后续支出和清查
固定资产的后续支出企业会计准则
固定资产的后续支出企业会计准则固定资产的后续支出是指与已购置或形成的固定资产相关的支出，用以维持、保障和增值固定资产的价值，使其能够继续正常使用、提高生产效率，以及满足环境保护、安全生产、能源节约等要求。
企业会计准则中对于固定资产后续支出的处理有明确的规定，本文将对企业会计准则中固定资产后续支出的概念、确认、计量和会计处理等方面进行阐述。
一、固定资产后续支出的概念及确认固定资产的后续支出包括维修、维护、更新、改进等费用。
维修费用是指对于已购置或形成的固定资产进行日常保养、修理等常规性支出，以保障其正常使用；维护费用是指对固定资产进行定期检查、保养、维修等支出，用以延长其使用寿命；更新费用是指对已购置或形成的固定资产进行改换零部件、设备、配件等支出，以保证其正常运转；改进费用是指对固定资产进行技术改进、设备更新等支出，以提高其性能和效率。
企业会计准则要求，在确认固定资产后续支出时，应与相关资产有直接的关联，且能够增加资产的效益或延长其使用寿命。
如果只是一次性的、无法增加资产效益或延长其使用寿命的支出，应作为费用进行确认。
二、固定资产后续支出的计量企业会计准则规定，固定资产后续支出应分为两类进行计量：一类是可辨认的个别支出，一类是无法可靠估计的或不能辨认单个资产支出的总体支出。
对于可辨认的个别支出，应以成本方式计量，即将支出按照货币金额确认为固定资产的成本，并在固定资产的账面价值中，减少相关资产的折旧费用，进而影响固定资产的折旧政策。
换句话说，这些支出将增加固定资产的价值，并延长其使用寿命，因此应计入固定资产账面价值，是一种增值的成本。
对于无法可靠估计的或不能辨认单个资产支出的总体支出，应按照实际发生的金额计入当期损益中。
这是因为，这些支出在经济效益上不能被确认为资产增值或使用寿命的延长。
三、固定资产后续支出的会计处理1.对于可辨认的个别支出，企业应按照以下步骤处理：（1）确认支出与相关资产有直接的关联，并能够增加资产的效益或延长其使用寿命。
固定资产的后续支出怎么处理
固定资产的后续支出怎么处理固定资产包括不动产和动产两种其中不动产固定资产的后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
根据《企业会计准则第4号——固定资产》第六条和《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南的规定，固定资产的更新改造、装修修理等后续支出，如果与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，或该固定资产的成本能够可靠地计量，则应当计入固定资产成本。
如果后续支出延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高、产品成本实质性降低，则计入固定资产成本。
如果有被替换的部分，应扣除其账面价值。
不满足上述规定的后续支出，应当在发生时计入当期损益。
从上述规定可知，企业不动产固定资产的后续支出，是以资本化处理方式计入固定资产价值，还是以费用化处理方式计入当期损益，在一定程度上依赖于会计人员的主观判断。
但在税务处理上，一方面要考虑会计制度的规定，另一方面要考虑将主观判断降到最低，以免产生纳税方面的争议。
不动产固定资产的后续支出的企业所得税处理，无外乎分两类：一类是如果计入固定资产成本，则要通过固定资产折旧的形式计入成本费用，按规定在税前扣除。
一类是如果计入当期损益，则可以在发生当期直接计入成本费用在税前扣除。
原《企业所得税法》将固定资产的后续支出分为固定资产修理支出和固定资产改良支出。
《企业所得税税前扣除办法》(国税发〔2000〕084号)第三十一条规定，纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。
纳税人的固定资产改良支出，如果有关固定资产尚未提足折旧，则可增加固定资产价值。
如果有关固定资产已提足折旧，则可作为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊销。
满足以下条件的固定资产修理支出属于固定资产改良支出：1.发生的修理支出达到固定资产原值20%以上;2.经过修理后有关资产的经济使用寿命延长2年以上;3.经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。
固定资产修理支出可以于发生时直接在税前扣除，固定资产改良支出需要作为递延费用在不短于5年的期间内平均摊销。
固定资产后续支出,固定资产的处置
第二节固定资产的后续计量二、固定资产后续支出3.企业在发生可资本化的固定资产后续支出时，可能涉及替换固定资产的某个组成部分。
在这种情况下，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。
【例3-5】2×16年6月30日，甲公司一台生产用升降机械出现故障，经检修发现其中的电动机磨损严重，需要更换。
该升降机购买于2×12年6月30日，甲公司已将其整体作为一项固定资产进行了确认，原价400 000元（其中的电动机在2×12年6月30日的市场价格为85 000元），预计净残值为0，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。
为继续使用该升降机械并提高工作效率，甲公司决定于对其进行改造，为此购买了一台更大功率的电动机代替原电动机。
新购置电动机的价款为82 000元，增值税税额为10 660元，款项已通过银行转账支付；改造过程中，辅助生产车间提供了劳务支出15 000元。
假定原电动机磨损严重，没有任何价值，不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理为：【答案】（1）固定资产转入在建工程本例中的更新改造支出符合固定资产的确认条件，应予以资本化；同时应终止确认原电动机价值；2×16年6月30日，原电动机的价值=85 000-（85 000÷10）×4=51 000（元）①先转入在建工程借：在建工程——升降机械 240 000累计折旧——升降机械160 000（400 000÷10×4）贷：固定资产——升降机械 400 000②扣除替换部分的账面价值借：营业外支出——处置非流动资产损失51 000贷：在建工程——升降机械51 000上述两个分录组合即为教材分录借：营业外支出——处置非流动资产损失51 000在建工程——升降机械 189 000累计折旧——升降机械160 000（400 000÷10×4）贷：固定资产——升降机械 400 000（2）更新改造支出借：工程物资——新电动机82 000应交税费——应交增值税（进项税额）10 660贷：银行存款92 660借：在建工程——升降机械97 000贷：工程物资——新电动机82 000生产成本——辅助生产成本15 000（3）在建工程转回固定资产借：固定资产——升降机械 286 000贷：在建工程——升降机械 286 000【补充例题•单选题】（2013年）甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为400万元，拆除部分的原价为200万元。
固定资产的后续支出与处置
固定资产的后续支出与处置一、背景介绍固定资产是指企业长期使用、拥有或控制的物质资产，用于提供生产或经营服务，且预期在未来一段时间内会产生经济利益。
随着时间的推移，固定资产可能需要进行后续支出和处置。
本文将重点讨论固定资产的后续支出与处置的相关问题，并提供相关的管理建议。
二、后续支出的概念及分类1. 后续支出的概念后续支出是指企业在购买固定资产后，为了维持其正常运营和保持其预期经济效益而发生的支出。
后续支出通常分为两类：资金支出和非资金支出。
2. 后续支出的分类(1) 资金支出资金支出是指企业为了维护、修理、更新或改善固定资产而付出的直接或间接费用。
资金支出主要包括以下几个方面：•维护支出：指为了保持固定资产正常运作而进行的例行性维护工作，如设备清洁、润滑、检修等；•修理支出：指对固定资产进行部件更换、维修故障等工作所发生的费用；•更新支出：指为了使固定资产具备最新技术和功能而进行的更新改造工作，如设备升级、软件更新等；•改善支出：指为了提高固定资产的使用效能、延长其寿命周期等目的而进行的改进工作，如设备改造、工艺改良等。
(2) 非资金支出非资金支出是指企业在维护固定资产的过程中付出的非直接费用。
非资金支出主要包括以下几个方面：•人力支出：指用于维护、修理、更新或改善固定资产的人工成本；•能源支出：指用于保证固定资产正常运行所需的能源成本，如电费、水费等；•材料支出：指用于维护、修理、更新或改善固定资产所需的材料成本。
三、固定资产处置的概念及分类1. 固定资产处置的概念固定资产处置是指企业将不再使用或无法继续使用的固定资产进行变现或报废的过程。
固定资产的处置通常分为两类：变卖和报废。
2. 固定资产处置的分类(1) 变卖变卖是指将固定资产转让给其他单位或个人，以获取变现收益。
在变卖过程中，应注意以下几个方面：•评估和定价：需要对固定资产进行评估，并确定合理的变卖价格；•转让手续：需办理转让手续，包括合同签订、过户手续等；•资产减值：若变卖价格低于固定资产的账面价值，则需要根据相关会计准则计提资产减值准备。
固定资产后续支出
固定资产更换前的净值+发生的后续支出—替换部 分的净值
生时计入当期损益。（修理）
1.固定资产修理的特点
固 定 资 产 的 修 理
主要目的是为了恢复其实用价值，按每次修理的零部件的复杂系数分类，分为日常修理和 大修理两类。
日常修理特点：修理次数多，间隔时间短，修理范围小 ，成本支出少。需要注意，
固 定 资 产 改 扩 建 举 例
（3）残料计价入库 借：原材料2000 贷：在建工程2000
（4）将在建工程转入固定资产 工程成本=24000+3000-2000=52000 借：固定资产52000 贷：在建工程52000 （5）改建后折旧额计算 改建后的年折旧额=（52000-6000）÷4=11500
（2）改扩建后，应重新考虑使用年限和预计净残值，对改建后各期的 折旧额进行调整。
2.固定资产改扩建的核算
（1）在改扩建前，应将固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将 固定资产的账面价值计入在建工程。 借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
固 定 资 产 的 改 扩 建
（2）改扩建中的支出核算，与自建工程支出核算方法相同，通过“在建工程” 核算。其残值计价回收时，冲减在建工程支出。 借：原材料
固 定 资 产 改 扩 建 举 例
例二：企业改建设备一台，改建前的原值为10万元，预计使用年限为十年，， 预计净残值为5000元，已使用八年，采用年限平均法计提折旧，，采用出包方 式进行改建，用银行存款支付改建工程款3万元，支付增值税5100元，改建机 器设备拆除部件的残料计价2000元入库，工程完工后，延长使用年限2年，预 计净残值提高到6000元，根据以上资料编制会计分录 （1）注销原值和累计折旧 累计折旧=（100000-5000）×8/10=76000 净值=100000-76000=24000 借：在建工程 24000 累计折旧 76000 贷：固定资产 100000 （2）支付改扩建工程款 借：在建工程 30000 应交税费—应交增值税（进项税额） 5100 贷：银行存款 35100
财务管理：固定资产后续支出知识点
固定资产后续支出知识点企业固定资产的后续支出有两种：资本化支出和费用化支出。
这里只说资本化支出。
一项固定资产使用到一定时间后，可能因为外观或者陈旧过时的问题，要重新进行更新改造。
比如房子住久了，原有的装修看的厌了，就重新装修一下，比如用时下流行的北欧风重新整一整。
再比如，楼里的电梯用久了，动不动就出点小事故把人困在电梯里了导致用户怨声载道，领导一气之下，大手一挥，换换换！ 固定资产的后续更新改造过程中，发生的支出，符合资本化条件的，应当计入固定资产的成本，同时，将被替换部分的账面价值予以扣除。
不符合资本化条件的，计入当期损益，予以费用化。
这点在这里不说了，单说资本化的部分。
先看处理思路：发生资本化的后续支出时，要将固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将账面价值转入在建工程，并在此基础上重新确定固定资产原价。
小提示：固定资产转入在建工程后，应停止计提折旧，在固定资产的后续支出完工并达到预定可使用状态时再重新从在建工程转为固定资产，按照新确定的使用年限、原价、预计净残值和折旧方法计提折旧。
例如：大猫公司有一台2008年12月购入的专门用于生产猫粮的生产设备，购买价10000万，其中设备的发动机800元。
2009年12月，领导决定对生产设备进行升级，重新装台发动机，新发动机购买价1500元。
假设设备的年折旧率为20%，没有残值，不考虑相关税务影响，公司的账务处理为： （1）公司2009年的折旧额=10000*20%=2000元 将固定资产账面价值转入在建工程 借：在建工程 8000 累计折旧 2000 贷：固定资产 10000 （2）安装新的发动机 借：在建工程 1500 贷：银行存款 1500 （3）2009年旧发动机的账面价值=800-800*20%=640元。
这部分的账面价值予以终止确认，假设是直接报废，也没有残值变卖收入 借：营业外支出 640 贷：在建工程 640 （4）发动机重新安装完毕后，账面价值=8000 1500-640=8860元 借：固定资产 8860 贷：在建工程 8860 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
第三章固定资产-固定资产的后续支出——资本化的后续支出(改良、改扩建、更新改造)
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第三章 固定资产知识点：固定资产的后续支出——资本化的后续支出（改良、改扩建、更新改造）● 详细描述：与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。
企业将固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。
固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。
企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，由确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，应予以资本化计入固定资产成本，不符合固定资产确认条件的，应当费用化，计入当期损益。
【教材例3-5】甲公司是一家饮料生产企业，有关业务资料如下：（1）20×9年12月，该公司自行建成了一条饮料生产线并投入使用，建造成本为600 000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3%，预计使用年限为6年。
（2）2×11年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有这条饮料生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。
假定该生产线未发生过减值。
（3）至2×12年4月30日，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态。
改扩建过程中发生以下支出：用银行存款购买工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为210 000元，增值税税额为35 700元，已全部用于改扩建工程；发生有关人员薪酬84 000元。
（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为7年。
假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后其账面价值的4%；折旧方法仍为年限平均法。
假定甲公司按年度计提固定资产折旧，为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：（1）本例中，饮料生产线改扩建后生产能力大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。
固定资产发生的后续支出
固定资产发生的后续支出（1）固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合资本化条件的应当予以资本化。
基本账务处理：固定资产转入改扩建时：借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产动产发生改扩建工程支出时：借：在建工程应交税费一应交增值税（进项税额）贷：银行存款等如果为不动产发生改扩建工程支出时：借：在建工程应交税费一应交增值税（进项税额）一待抵扣进项税额贷：银行存款等【提示】纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额分2年从销项税额中抵扣。
而教材中并未对此进行强调，所以在考试中如果出现作为固定资产核算的不动产资本化后续支出，并且题目中给出了增值税税额的，按2年分期抵扣的规定处理。
【例题•单选题】企业扩建一条生产线，该生产线原价为1000万元，已提折旧300万元，扩建生产线发生相关支出800万元，且满足固定资产确认条件，不考虑其他因素，该生产线扩建后的入账价值为（）万元。
（2016年）A.1000B.800C.1800D.1500【答案】D【解析】生产线扩建后入账价值=1000-300+800=1500 （万元），选项D正确。
【例题•判断题】企业发生固定资产改扩建支出且符合资本化条件的，应计入相应在建工程成本。
（）（2016年）【答案】J（2）企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。
这样可以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本，导致固定资产成本高估。
基本账务处理：借：银行存款或原材料（残料价值）营业外支出（净损失）贷：在建工程（被替换部分的账面价值）【提示】被替换部分资产无论是否有残料收入等经济利益的流入，都不会影响最终固定资产的入账价值。
固定资产后续支出账务处理
固定资产后续支出账务处理固定资产的后续支出属于固定资产后续计量的范畴，是指企业为了维护或提高固定资产的使用效能，而对资产进行维护、改建、扩建或者改良所发生的开支，如生产设备的日常维修、定期大修，房屋进行装修等。
《企业会计准则第4号——固定资产》规定：“与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益”。
这是固定资产核算中的一次重要变革，也是第一次在会计准则中明确规定了固定资产后续支出的概念、范围和处理原则。
一、固定资产后续支出的处理原则固定资产后续支出的处理原则是：后续支出满足固定资产确认条件的，按资本化的后续支出处理；后续支出不能满足固定资产确认条件的，按费用化的后续支出处理。
在具体实务中，对于各项后续支出，通常的处理方法是：固定资产修理。
经常性的维修，通常不满足固定资产的确认条件，按费用化的后续支出处理，应在发生时直接计入当期费用。
不得采用预提或待摊方式处理。
固定资产改良。
改良固定资产通常能满足固定资产的确认条件，按资本化的后续支出处理，应在发生时计入固定资产的账面价值。
混合型修改。
如果后续支出不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应当判断该后续支出是否满足固定资产的确认条件。
如果满足了固定资产的确认条件，后续支出应当计入固定资产账面价值：否则，后续支出应当确认为当期费用。
固定资产装修。
如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计入固定资产账面价值，并在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算，在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。
如果在下次装修时，与该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有账面价值，应将该账面价值一次全部计入当期营业外支出。
融资租入固定资产的修改。
融资租入固定资产发生的装修费用等，满足固定资产确认条件的，按资本化的后续支出处理，计入固定资产账面价值；不能满足固定资产确认条件的，按费用化的后续支出处理，计入当期损益。
固定资产后续支出、处置
3、收回出售固定资产的价款、残料价值和变 、收回出售固定资产的价款、 价收入 银行存款（原材料等） 借：银行存款（原材料等） 贷：固定资产清理 4、发生保险赔偿等 、 借：其他应收款 贷：固定资产清理
5、结转清理净损益 、 如为借方方余额， ① 如为借方方余额，属于清理净损失 借：营业外支出 贷：固定资产清理 如为贷方余额， ② 如为贷方余额，属于清理净收益 借：固定资产清理 贷：营业外收入
• ② 固定资产的 修理费用 等后续支出 ， 不符 固定资产的修理费用 等后续支出， 修理费用等后续支出 合固定资产确认条件的， 合固定资产确认条件的 ， 应当根据不同情 况分别在发生时计入当期管理费用 管理费用或 况分别在发生时计入当期 管理费用 或 销售 费用等 费用化） 费用等（费用化）。 • 企业发生的大修理费用 ， 有确凿证据表明 企业发生的大修理费用， 符合固定资产确认条件的部分， ， 符合固定资产确认条件的部分 ， 可以计 入固定资产成本（资本化） 入固定资产成本（资本化）。
• 在对固定资产发生可资本化的后续支出后，企 在对固定资产发生可资本化的后续支出后 资本化的后续支出后， 业应将该固定资产的原价、 业应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧 和减值准备转销，将固定资产的账面价值—— 和减值准备转销，将固定资产的账面价值 转入“在建工程” 转入“在建工程”。
• 在固定资产发生的后续支出 在固定资产发生的后续支出——完工并达到预 完工并达到 完工并达到预 定可使用状态时 在建工程”科目转入 定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“ 固定资产”科目。 固定资产”科目。
学中做
• 【判断题】企业将发生的固定资产后续支 判断题】 出计入固定资产成本的， 出计入固定资产成本的，应当终止确认被 替换部分的账面价值。（ 替换部分的账面价值。（ ） • 【答案】√ 答案】
固定资产后续支出如何处理
固定资产后续支出如何处理一、工作中的困惑在日常工作中常会遇到固定资产的后续支出是应计入资本化还是费用化的问题，不是无处去查询财务制度而是面对财务制度不知如何下手，如何具体操作。
(一)资本性支出还是费用性支出由谁界定一项固定资产更新改造，我们通常的做法是由使用部门提方案，基建部门搞施工，最后工程结束时出决算。
当经办的业务人员拿着发票附着决算到财务处来报账，要求挂账或付款时。
这项业务是应资本化还是费用化全靠最后财务人员把关，而且把关的方法也仅凭职业判断。
判断其应资本化并向领导汇报同意后，就通知经办人员去资产管理部门办理固定资产入账手续，如果判断其应费用化就直接做账计入当期成本。
这种处理方法风险是非常高的。
首先没有足够的关口对风险事件进行把关、判断，化解削弱风险，而是将所有风险全部转移到财务人员身上。
一项本应计入固定资产的更新改造，你财务人员职业判断出来了就计入资本性支出，你没判断出来可能就计入了当期成本。
问题可能只能等年终财务审计或税务局查账时才能发现，那可能对当期经营指标造成的影响已无法弥补。
所以应将“固定资产后续支出”账务处理事项列入单位风险事件体系，来识别风险、分析风险、应对风险，使该事项可控。
(二)现行关于“固定资产后续支出是资本化还是费用化”的财务制度缺乏可操作性现行关于“固定资产后续支出是资本化还是费用化”的相关财务制度。
摘录如下。
财政部财会[2003]10号《关于执行〈企业会计制度〉和相关准则有关问题解答(二)》中的解答意见。
《企业会计准则——固定资产》规定，与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。
除此以外的后续支出，应当确认为当期费用，不再通过预提或待摊的方式核算。
企业在日常核算中应依据上述原则判断固定资产后续支出是应当资本化，还是费用化。
固定资产的减值、清查和处置
固定资产的减值、清查和处置
三、固定资产的处置
3．出售收入、残料等的处理 企业收回出售固定资产企的业价出款售、、残转料让价、值报和废变固价定收资入产等或，发生冲固减定清资理产支毁出损，的借，记应“当银将行处置收 存款”“原材料”等科入目扣，除贷账记面“价固值定和资相产关清税理费”后“的应金交额税计费入— 当期—损应益交。增固值定税资”产等处科置目一。般通 4．保险赔偿的处理过“固定资产清理”科目进行核算，处理过程一般包括以下几个步骤。 企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的损失，应借记“其他应收款”“银行 存款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。 5．清理净损益的处理 固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理净损失，借记“营业外支出—— 处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于生产经营期间由于自然 灾害等非正常原因造成的，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清 理”科目。固定资产清理完成后的净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外 收入”科目。
企业盘亏的固定资产经过批准之后作为损益处理。在批准之前，企业按盘亏固定资产的账面 价值，借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目；按已计提的累计折旧，借记 “累计折旧”科目；按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目；按固定资产的原 价，贷记“固定资产”科目。按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或扣责任人 的赔款， 借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出——盘亏 损失”，贷记“待处理财产损溢”科目。
（1）发现设备丢失时，编制的会计分录为：
借：待处理财产损溢——待处理固定资产损益
28 000
累计折旧
40 000
固定资产减值准备
【资产评估师】固定资产的后续支出、处置及期末计价
【知识点】固定资产的后续支出（★★） 【知识点】固定资产的后续支出（★★） （一）资本化的后续支出 固定资产发生后续支出的过程中，如果后续支出满足固定资产的确认条件，则应当计入固定资产账面价值。
固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的净值转入在建工程，并停止计提折旧。
待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，同时将被替换部分的账面价值扣除，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
【例·计算分析题】甲公司有关业务资料如下： （1）2×20年12月，该公司自行建成一条生产线，并于当月投入使用，建造成本为2 840万元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3％，使用寿命为6年。
『正确答案』生产线的应计折旧额＝2 840×（1－3％）＝2 754.8（万元） 年折旧额＝2 754.8÷6＝459.13（万元） 借：制造费用 459.13 贷：累计折旧 459.13 （2）2×22年12月31日，决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力，假定该生产线未发生减值。
『正确答案』固定资产账面价值＝2 840－459.13×2＝1 921.74（万元） 借：在建工程 1 921.74 累计折旧 918.26 贷：固定资产 2 840 （3）2×23年3月31日，改扩建工程完成，共发生支出1 444.5万元，全部以银行存款支付，被替换部件的账面价值为100万元。
『正确答案』 借：在建工程 1 444.5 贷：银行存款 1 444.5 借：营业外支出 100 贷：在建工程 100 （4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，将其使用寿命延长了4年，即预计使用年限由6年变更为10年。
假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3％；折旧方法仍为年限平均法。
第一章 资 产-固定资产的后续支出
2015年全国会计专业技术初级资格考试内部资料初级会计实务第一章 资 产知识点：固定资产的后续支出● 详细描述：固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
★固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。
★在对固定资产发生可资本化的后续支出后，企业应将固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值计入在建工程。
固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。
在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
★企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”科目。
例题：1.某企业对一条生产线进行更新改造。
该生产线的原价为100万元，已提折旧为60万元。
改造过程中发生支出35万元，被替换部分的账面价值5万元。
该生产线更新改造后的成本为（）万元。
A.65B.70C.125D.130正确答案：B解析：该生产线更新改造后的入账价值=(100-60)+35—5=70(万元）。
2.固定资产发生的后续支出，均应计入固定资产的成本。
（）A.正确B.错误正确答案：B解析：本题考核固定资产后续支出的处理。
固定资产的后续支出只在满足固定资产确认条件的情况下，才应计入固定资产的成本，如果不满足资本化条件的应该直接计入当期损益。
3.下列税费中，应计入固定资产成本的有（）。
A.车船税B.房产税C.车辆购置税D.购入固定资产缴纳的契税正确答案：C,D解析：房产税、车船税应计入管理费用。
4.固定资产更新改造期间发生的可资本化的后续支出应记入“在建工程”科目进行核算。
固定资产的后续支出
• 借：固定资产 614 000 • 贷：在建工程 614 000 • (4)2012年4月30日完成改、扩建，达到预定可使用 状态，则2012年5月开始考虑新的折旧基数、预计使 用年限和预计净残值开始计提折旧。 • 改、扩建后月折旧率=(1-3%)/(12*6+8)=1.2125% • 月折旧额=614000*1.2125%=7444.75(元) • 借：制造费用 7 444.75 • 贷：累计折旧 7 444.75
(五)经营租赁方式租入固定资产改良
经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，在 “长期待摊费用”账户核算。 改良支出在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者 中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。 P173【例7-20】
• • • • • •
(1)改良工程领用材料时: 借:在建工程 23 400 贷:原材料 23 400 (2)辅助生产车间为改良工程提供劳务时: 借:在建工程 2 600 贷:生产成本-辅助生产成本 2 600
第四节 固定资产的后续支出
一、固定资产后续支出的含义及分类
含义：固定资产的后续支出是指固定资产确认后，发 生的维护、改扩建等支出。
固定资产修理费用
分类 固定资产改、扩建或改良支出
固定资产装修费用 注意
与固定资产有关的后续支出,符合固定资 产的确认条件的,应予以资本化,计入固定 资产成本;不符合固定资产的确认条件的, 应予以费用化在发生时计入当期损益。
二、固定资产后续支出的核算
(一)固定资产修理
目的 保证固定资产的正常运转， 维护固定资产的使用效能。 不导致固定资产性能的改变或固 定资产未来经济利益的增加,只是 固定资产的维护和局部更新 不作为固定资产价值的增加,发生 时一次性直接计入当期损益。
固定资产后续支出的会计核算及税务处理
固定资产后续支出的会计核算及税务处理第一篇：固定资产后续支出的会计核算及税务处理固定资产后续支出的会计核算及税务处理固定资产后续支出的会计处理固定资产的后续支出属于固定资产后续计量的范畴，是指企业为了维护或提高固定资产的使用效能，而对资产进行维护、改建、扩建或者改良所发生的开支，如生产设备的日常维修、定期大修，房屋进行装修等。
《企业会计准则第4号——固定资产》规定：“与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益”。
这是固定资产核算中的一次重要变革，也是第一次在会计准则中明确规定了固定资产后续支出的概念、范围和处理原则。
一、固定资产后续支出的处理原则固定资产后续支出的处理原则是：后续支出满足固定资产确认条件的，按资本化的后续支出处理；后续支出不能满足固定资产确认条件的，按费用化的后续支出处理。
在具体实务中，对于各项后续支出，通常的处理方法是：固定资产修理。
经常性的维修，通常不满足固定资产的确认条件，按费用化的后续支出处理，应在发生时直接计入当期费用。
不得采用预提或待摊方式处理。
固定资产改良。
改良固定资产通常能满足固定资产的确认条件，按资本化的后续支出处理，应在发生时计人固定资产的账面价值。
混合型修改。
如果后续支出不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应当判断该后续支出是否满足固定资产的确认条件。
如果满足了固定资产的确认条件，后续支出应当计人固定资产账面价值：否则，后续支出应当确认为当期费用。
固定资产装修。
如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计人固定资产账面价值，并在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算，在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。
如果在下次装修时，与该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有账面价值，应将该账面价值一次全部计人当期营业外支出。
注册会计师：固定资产后续支出、固定资产处置知识点总结(会计)
固定资产后续支出、固定资产处置【知识点】固定资产后续支出★★★后续支出的处理原则为：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。
（一）资本化的后续支出固定资产发生可资本化的后续支出时，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。
发生的后续支出，通过“在建工程”科目核算。
在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
【例题·单选题】甲公司采用年限平均法对固定资产计提折旧，发生的有关交易或事项如下：为遵守国家有关环保的法律规定，2×23年1 月31 日，甲公司对A 生产设备进行停工改造，安装环保装置。
A 生产设备的成本为18 000 万元，预计使用16 年，预计净残值为零；至2×23 年1 月31 日，已计提折旧9 000 万元，未计提减值准备。
3 月25 日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，共发生支出600 万元，预计使用年限为5 年，预计净残值为零。
A 生产设备安装环保装置后尚可使用8 年。
不考虑其他因素，甲公司2×23年A 生产设备及环保装置应计提的折旧额是（）。
A.937.50 万元B.993.75 万元C.1 027.50 万元D.1 125.00 万元『正确答案』C『答案解析』环保装置按照预计使用5 年来计提折旧；A 生产设备按照8 年计提折旧。
2×23年计提的折旧金额＝A 生产设备（改造前）（18 000/16×1/12）＋A 生产设备（改造后）（18 000 －9 000）/8×9/12＋环保装置600/5×9/12＝1 027.5（万元）。
【例题·计算分析题】A 公司为增值税一般纳税人，于2×22年12 月对一项生产用固定资产的某一主要部件电动机进行更换，该固定资产为2×19年12 月购入，其原价为600 万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10 年，预计净残值为零。
固定资产后续支出,固定资产折旧,经营租入固定资产,自行建造固定资产
固定资产后续支出固定资产后续支出(一)资本化的后续支出固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。
发生的后续支出，通过“在建工程”科目核算。
在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分,当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本,同时将被替换部分的账面价值扣除。
A公司为一般纳税企业，增值税率为17%。
2008年12月购入一项生产设备，原价为600万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零，2011年12月该企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，2012年1月购买工程物资，价款400万元，增值税68万元。
符合固定资产确认条件，被更换的部件的原价为300万元，不考虑残值。
答案：对该项固定资产进行更换前的账面价值=600-600/10×3=420(万元)减去：被更换部件的账面价值：300-300/10×3=210(万元)加上：发生的后续支出：400万元对该项固定资产进行更换后的原价=420-210+400=610(万元)借：在建工程420累计折旧180(600/10×3)贷：固定资产600借：营业外支出210贷：在建工程210借：在建工程400应交税费——应交增值税(进项税额)68贷：银行存款468借：固定资产610贷：在建工程610(二)费用化的后续支出1.固定资产的日常修理费用在发生时应直接计入当期损益。
企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”;企业专设销售机构的,其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出,计入“销售费用”。
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七、固定资产的后续支出
（主要考核客观题和不定项选择题）
（一）原则
对于发生的固定资产后续支出，在账务处理上应区分为资本化的后续支出和费用化的后续支出两种情况，分别进行处理，其会计处理原则如下:
固定资产发生的后续支出，符合固定资产确认条件的（一般是指的更新改造和大修理），应当计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的（日常维修和定期保养），应当在发生时计入当期管理费用或销售费用。
（二）处理
1.资本化的后续支出：
（1）在原固定资产的基础上更新改造（不涉及原部件的替换）；
第一步：将原固定资产的账面价值转入“在建工程”；
借：在建工程
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
第二步：新发生的支出；
借：在建工程
贷：银行存款
第三步：更新改造完成转入固定资产
借：固定资产
贷：在建工程
【提示1】资本化期间停止计提折旧；
【提示2】更新后的账面价值=更新前的账面价值+资本化支出；
【提示3】计提折旧的时间按照剩余使用寿命计提折旧。
【举例】2005年12月31日企业支付2000万元购入管理用的某项机器设备，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为0，2009年12月31日企业对该项固定资产进行更新改造（符合资本化条件），领用企业购买的原材料成本为300万元，进项税额为51万元，人工支出100万元；2010年6月30日达到预定可使用状态，更新后预计净残值为零，折旧方法继续使用直线法，预计使用年限为13年。
要求：2010年更新改造期间的会计处理及2010年计提折旧的会计处理。
【答案】
2010年1月1日，该项固定资产进行更新改造前的账面价值=2000-2000÷10×4=1200（万元）。
借：在建工程1200
累计折旧 800
贷：固定资产2000
发生支出：
借：在建工程 400
贷：原材料 300
应付职工薪酬 100
2010年6月30日，安装完毕：
借：固定资产1600
贷：在建工程1600
2010年计提折旧：
（1600-0）÷（13-4-0.5）÷12×6=94.12（万元）；
借：管理费用94.12
贷：累计折旧94.12
【提示】如果预计使用年限改为尚可使用年限为13年？
2010年计提折旧：
1600÷13÷12×6=61.54（万元）
借：管理费用61.54
贷：累计折旧61.54
（2）在原固定资产的基础上更新改造（涉及原部件的替换）；
说明：原部件的账面价值剔除，不构成固定资产更新改造后的成本。
【提示1】更新后的账面价值=更新前总的账面价值-替换部分的账面价值+资本化的支出部分
【提示2】被替换部分的变价收入与更新后的账面价值无关。
【举例】2008年12月31日，企业购入管理用的某项固定资产(动产)原价为2000万元（其中某重要部件的价格为800万元），采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，2012年12月31日，企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计1000万元（改造支出符合准则规定的固定资产确认条件），其中被替换部件的变价收入为100万元。
2013年6月30日达到预定可使用状态。
要求：2013年更新改造期间的会计处理。
【答案】
借：在建工程 1 200
累计折旧 800（2000÷10×4）
贷：固定资产 2 000
终止确认替换部分的账面价值：
借：营业外支出 380
银行存款 100
贷：在建工程 480
【提示】
被替换部分的账面价值=800-800/10×4=480（万元）。
【拓展】假定变价收入580万元。
借：银行存款 580
贷：在建工程 480
营业外收入 100
发生支出：
借：在建工程 1 000
贷：银行存款 1 000
安装完毕：
借：固定资产 1 720
贷：在建工程 1 720
固定资产进行更换后的原价=该项固定资产进行更换前的账面价值-该项固定资产被更换部件的账面价值+发生的后续支出
=（2 000-2 000÷10×4）-（800-800÷10×4）+1 000=1 720（万元）。
【例题•单选题】甲公司一套生产设备附带的电机由于连续工作时间过长而烧毁，该电机无法修复，需要用新的电机替换。
该套生产设备原价65 000元，已计提折旧13 000元。
烧毁电机的成本为12 000元，购买新电机的成本为18 000元，烧毁的电机变价收入为5000元，安装完成后该套设备的入账价值为（）元。
A.52 000
B.58 000
C.60 400
D.62 800
【答案】C
【解析】安装完成后该套设备的入账价值
=65 000-13 000-（12 000-13 000/65 000×12 000）+18 000=60 400（元）。
（3）企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。
借：长期待摊费用（资本化）
贷：银行存款
【提示】资本化是指的计入资产负债表核算，费用化是指的计入利润表进行核算。
2.固定资产的后续支出——费用化
借：管理费用（车间和管理部门的固定资产修理费）
销售费用（销售部门的固定资产的修理费）
贷：银行存款等
【提示】融资租入的固定资产比照上述原则处理；
八、固定资产期末计量
固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
【提示】针对计提某项减值准备的固定资产，该项固定资产的账面价值=账面原价-累计折旧-减值准备。
企业计提固定资产减值准备，应当设置“固定资产减值准备”科目核算。
企业按应减记的金额：
借记“资产减值损失——计提的固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。
【提示】固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
【相关链接】企业计提的存货的减值、应收账款计提的坏账准备、持有至到期投资减值准备一经计提以后价值回升可以转回。
可供出售金融资产的减值准备转回要分两个情况。
长期股权投资一经计提减值也不能转回。
【例题·单选题】某企业2007年12月31日购入一台设备，入账价值为200万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。
2008年12月31日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为120万元。
2008年12月31日该设备账面价值应为（）万元。
（2009年）
A.120
B.160
C.180
D.182
【答案】A
【解析】2008年计提的折旧=（200-20）/10=18（万元）；2008年账面价值=200-18=182（万元）>可收回金额120万元，发生减值62万元，那么2008年12月31日账面价值
=200-18-62=120万元。
九、固定资产的清查
（一）固定资产的盘亏
借：待处理财产损溢（账面价值）
累计折旧
贷：固定资产
批准后：
借：其他应收款（保险赔款或过失人赔偿）
营业外支出（不影响营业利润）
贷：待处理财产损溢
（二）固定资产的盘盈
盘盈固定资产作为前期差错进行处理；最终目的是盘盈的固定资产不影响企业当期的利润。
借：固定资产
贷：以前年度损益调整
借：以前年度损益调整
贷：盈余公积
利润分配——未分配利润
【相关链接1】现金的清查（重点）
1.现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用（影响营业利润）（关键点）；
2.现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，
计入营业外收入（关键点）（不影响营业利润）。
【相关链接2】存货的清查
1.存货盘盈的核算
借：原材料
库存商品等
贷：待处理财产损溢
报经批准后：
借：待处理财产损溢
贷：管理费用（影响营业利润）
2.存货盘亏及毁损的核算
批准前：
借：待处理财产损溢
贷：原材料、库存商品等
批准后：
借：原材料（残料入库）
其他应收款（保险公司和责任人赔偿）
管理费用（管理不善等造成）（影响营业利润）
营业外支出（自然灾害）（不影响营业利润）
贷：待处理财产损溢。