第三章 复式记账法

复式簿记法是一个不可 思议的奇妙世界！
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例：
一个企业刚刚组成，有货币资金10万元，其 中6万元由所有者投入，4万元从银行借入。就形 成了账户上的对应关系和账户记录之间的平衡关 系。 银行存款 短期借款
100000
实收资本
40000
60000
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请你思考：
下述经济业务发生之后，会引起哪些项 目发生什么变化？
20000 50000 10000 70000 20000
30000 80000 90000 90000
2
1
期初余额
90000
借
账户名称
贷
丁字账户 、T型账户
账 户 的 结 构
借方记什么？
贷方记什么？
账户的余额在哪个方向？
置
损 益 类 账 户
成 本 类 账 户
所 有 者 权 益 类 账 户
负 债 类 账 户
资 产 类 账 户
的 账 户 种 类 有 ：
借 贷 记 账 法 下 应 设
资产=负债+所有者权益
借方记增加
资产类账户
余额一般在借方 贷方记减少
借方记减少
负债类帐户
余额一般在贷方 贷方记增加 借方记减少
所有者权益 帐 户
余额一般在贷方 贷方记增加
（一）资产类账户结构：
资产
借 贷
期初余额 ××× 本期增加额 ××× ××× 本期借方发生额 ××× 期末余额 ×××
会计记账规则
有借必有贷
借贷必相等
一定要记住 哦！
四、账户的对应关系与对应账户
运用借贷记账法，对 每一项经济业务都在至少 两个账户中相互联系的进 行登记，复式记账时一笔 经济业务所涉及的几个账 户之间的相互依存系，就 称为账户的对应关系，存
哪些账户会发生对应 关系呢？
在对应关系的账户，互为 对应账户。
每 个 具 体 的 资 金 运 动 环 节
每 个 环 节 的 起 点 和 终 点
表 现 为 相 互 联 系 的 两 个 项 目
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复式记账法
资金来龙 = 资金去脉 为什么需要并且能够以 相等的金额记录?
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复式记账针对每一项经济业务或事项，都在两个或 两个以上账户中以相等的金额加以记录，也同样遵 循了资金运动的规律，因此，复式记账法作为一种 科学的记账方法，是建立在会计等式的基础上，并 以此为基本理论依据。
例
将现金10000元存入银行。
现金 借 贷 借 银行存款 贷
10000
10000
上述经济业务中，“现金”和“银行存 款”账户之间存在对应关系，因而“现金” 和“银行存款”账户互为对应账户。
练习一
资料：振华工厂2007年8月份发生下列部分经济业务： （1）8月1日，收到某公司投入资本900000元，存入开户银行。 （2）8月3日，收到B公司投资的一台设备400000元。 （3）8月10日，向建设银行借入期限为2年的借款310000元 存入银行。 （4）8月20日，向工商银行借入期限为3个月的借款60000元， 存入开户银行。 （5）8月25日，用银行存款300000元，购入全新设备一台， 当即交付生产车间使用。 （6）8月31日，向工商银行借入期限为3年的借款500000元 存入银行。 要求：根据以上经济业务，开设有关账户。
成本
借 贷 期初余额 ××× 本期增加额 ××× 本期结转或减少额XX 本期借方发生额 × 期末余额 × 本期贷方发生额 ×××
期末余额 反映在产 品的成本
期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额
（四）损益类收入账户结构：
本年利润
借 贷 借
收入
贷
收入
本期结转或减少额× 本期增加额 ×
本期借方发生额 ×× 本期贷方发生额 ××
资产 + 费用== 负债+所有者权益 + 收入
借方 贷方
+
+
+
+
+
资产 费用 === 负债 所有者 权益 借增 借增 贷增 贷增 贷减 贷减 借减 借减
收入 利润 贷增 贷增 借减 借减
三、记账规则：“有借必有贷、借贷必相等”
资产增加记借方
③
负债、所有者权益 增加记贷方
①
②
资产减少记贷方
④
负债、所有者权益 减少记借方
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温馨提示
学习本章内容，要求在理解复式记账原理的基础上， 重点理解和掌握借贷记账法的理论依据、记账符号、 账户结构、记账规则和试算平衡等特点。
你应关注的是
重点
借贷复式记账法的基本内容和记账规则
难点
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借贷复式记账法的账户结构 和会计分录
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第一节复式记账原理
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借贷记账法下的账户结构
——总账
年 凭
月 日
证 号 数
Fra Baidu bibliotek
摘要
借方 贷 方
借 或 贷
余额
原材料总账
1999 年 月 1 日 1 1 9 20 31 31 5 17 34 67
凭 证 号 数
摘要
上年结转 购入 领用 购入 购入 本月发生额及余额
借 方
10000
贷方
借 或 贷
借
余额
40000 50000
对经济业务进行相互联 系的双重登记，能够反 映经济活动全貌； 能够根据会计等式的平 衡关系，检查账户记录 的正确性。
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两种记账方法的比较
适用范围
个人 家庭 个体商店,个体手工业者等
单式记账法
一种简单而不严密的记账方法
企、事业单位
复式记账法
一种比较科学的记账方法
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我的账本
4月 1日 到昨天为止剩余的钱 吃饭 买书 550元 17元 46元
借给张三同学
剩余
50元
437元
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单式记账法
对发生的经济业务一般只在一个账户中进行单方面 记录的一种记账方法。
一般只记录银钱收付以及债权债务结算业务，有时 也登记实物 现金收付账和实物收付账是各自独立的
经济业务
3. 收到阿Q前欠30文
复式记账法
应收账款账 记-30 （因） 现金账 记+30（果） 营业收入账 记+19（因） 应收账款账 记+19（果）
只做备忘登记（在粉 板上作出记录）
4. 孔乙己新欠19文
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两种记账方法的比较
特点
单式记账法 复式记账法
记账手续简便；
只反映经济业务的一个 侧面,不能全面系统地反 映经济业务。
1.将现金1,000元存入银行
+银行存款1,000 -库存现金1,000 2.向银行借入短期借款10,000 +银行存款10,000 元，存入银行 +短期借款10,000 +原材料10,000 3.购买材料10,000元 其中5,000已付，另5,000尚未 +应付账款5,000 支付 -银行存款5,000 +银行存款6,000 4.销售产品价值10,000元 其中6,000已收到，另4,000尚 +应收账款4,000 +主营业务收入10,000 未收到
两种记账方法的比较
单式记账法演进到复式记账法经历了一个漫长的时期. 复式记账法的产生是人类会计史上跨越时代的进步. 复式记账法是一门伟大的艺术. ——歌德 离开了复式簿记，我们将不能设想可以有资本主义，这两个
现象是在形式和内容上都为互补的。我们不能简单地说，究 竟是由资本主义创造了复式簿记，或者是由复式簿记创造了 资本主义。 ——Werner Sombart
基础会计
一、记账方法演变
【记账方法及演变】 记账方法 是指账簿记录的技术方法。现代意义上的记账方法， 是指使用特定的记账符号，按照一定的规则，在账户中登记各 种经济业务的技术方法。 记账方法的演变 从会计发展史来看，记账方法的演变大致经过 了以下三个阶段：
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单式记账法
今天你记账了吗？
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两种记账方法的比较
单式记账法
现金账 记+100
经济业务
1.卖酒收入100文
复式记账法
营业收入账 记+100（因） 现金账 记+100（果） 库存材料账 记+50 （因） 现金账 记-50 （果）
现金账
记-50
2.现金50文购入茴香 豆
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两种记账方法的比较
单式记账法
备忘簿记（擦去粉板 上原记录） 现金账 记+30
期末余额反映期 末时资产的实有 数额。
本期减少额
本期贷方发生额 ×××
期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额
复式记账法举例
举例 东方汽车美容中心购入营业用修配件一批，价值5, 000元， 货款以用银行存款支付。
资产账户 借方 银行存款 贷方 借方 资产账户 原材料 贷方
5,000
收入与费用帐户的结构如何?
资产+ 费用 == 负债+所有者权益+收入
资产+费用 = 负债+所有者权益+收入
借方记增加
费用账户
通常无余额。
贷方记减少
借方记减少
某种情况有余额一 般也在借方
通常无余额。
收入账户
贷方记增加
（三）成本类账户结构：
成本类账户贷方主 要核算完工产品成 本的转出和成本的 冲减
贷 借
期初余额 100000
贷
期初余额 90000
60000
60000
期末余额150000
期末余额160000
所有者权益类账户应用举例
例
将资本公积10000元转作实收资本。
实收资本 借 贷
期初余额 100000
资本公积 借 贷
期初余额 90000
10000
10000
期末余额110000
期末余额80000
也就是说，一项经济业务发生之后，其影响要分别 反映在两个不同的项目中，这就是复式记账。
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两种记账方法的比较
鲁镇的酒店的格局，是和别处不同的： 都是当街一个曲尺形的大柜台，柜里面预 备着热水，可以随时温酒。做工的人，傍 午傍晚散了工，每每花四文铜钱，买一碗 酒，——这是二十多年前的事，现在每碗 涨到十文，——靠柜外站着，热热的喝了 休息；倘肯多花一文，便可以买一碟盐煮 笋，或者茴香豆，做下酒物了，如果出到 十几文，那就能买一样荤菜，但这些顾客， 多是短衣帮，大抵没有这样阔绰。只有穿 长衫的，才踱进店面隔壁的房子里，要酒 要菜，慢慢地坐喝。
本期发生的收入期末应从账户的 借方转出，转入本年利润账户的 贷方，反映利润的增加，期末结 转后没有余额。
（五）损益类费用账户结构：
费用
借 贷 借
本年利润
贷
本期增加额
本期借方发生额 ×××
本期减少或转出额
本期贷方发生额 ×××
费 用
本期发生的费用在期末时 要从贷方转出，转入本年 利润账户的借方，反映利 润的减少，期末结转后账 户没有余额。
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第二节 借贷记账法
借贷记账法是以“借”和“贷” 作为记账符号，在两个或两个以上相互联 系的账户中，对每一项经济业务以相等的 金额全面进行记录的一种复式记账方法。
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基础会计
起源：13世纪意大利，佛罗伦萨 银行 “借” 债权的增加 银行家放出的资本 “贷” 债务的增加 银行家收进的资本 随着社会经济的发展，经济活动的内容日益复杂，记录 上面讲到了借贷记账法是以借贷作为记账符号。“借 的经济业务已不局限于货币资金的收付业务。而逐渐扩 贷”两字的含义，最初是从借贷资本家的角度来解释的， 展到财产物资、经营损益和经营资本等的增减变化。 即用来表示债权、应收款和债务、应付款的增减变动。 “借”、“贷”两字逐渐失去了原来的涵义，而转化为 借贷资本家对收进的存款记在贷主的名下，表示债务， 纯粹的记账符号。 对付出的放款记在借主的名下，表示债权，这时候“借 贷”两字表示债权、债务的变化。
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复式记账法
对每一项经济业务，都以相等的金额，同时在 相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记 的一种记账方法。
现金 现金 46元 50元 书 应收款 46元 50元
简单地说，就是一次记录两条信息
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复式记账法
复式记账法的原理
为什么要在至少两个相 互联系的账户中记录?
企 业 全 部 资 金 运 动
借 贷
本期减少额 ×××
期初余额 ××× 本期增加额 ×××
本期贷方发生额 ××× 期末余额 ×××
期末余额反映期末时负债 （所有者权益）的实有数额
本期借方发生额 ×××
期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额
负债类账户应用举例
例
从银行借入短期借款60000元，存入银行。
借
短期借款
银行存款
5,000
练习 东方汽车美容中心向大华公司赊购修配材料10, 000元。
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资产类账户应用举例
例
企业用银行存款40000元购买机器设备一台。
银行存款 固定资产 贷 借 贷
借
期初余额 100000
40000
40000
期末余额 60000
（二）负债、所有者权益账户结构：
负债、所有者权益
第三章
复式记账
复式记账原理 本 章 要 点 借贷记账法的记账规则
账户对应关系及会计分录
试算平衡
学习目标
学完本章后，你将掌握： 1. 两种记账方法； 2. 借贷记账法的账户结构、记账规则； 3. 会计分录的编制； 4. 试算平衡方法；
案例引导 假如某日你用5 000元钱元买 了一台电脑。试想，如果同样事例在企业 发生，其支付钱款的目的是为了获取与 之价值相同的一件用品，会计会如何记 录呢？